会计研究论文上市公司会计政策变更相关问题的思考.doc

上市公司会计政策变更相关问题的思考 上市公司会计政策变更相关问题的思考殷雨(京福铁路客运专线安徽有限责任公司财务部,安徽合肥230011) 摘要:从上市公司的会计政策变更方面入手,分析了会计政策变更的缺陷,表现为证券市场对企业的信息反映不实,股票价格无法有效反映市场信息;上市公司对于会计政策变更披露有待完善;会计政策选择的空间过大,变更的时机性很强,严重影响了会计信息质量的公允表达等。认为公司法人法理结构不合理、公司违规成本较低、社会监督职能缺位、信用评价体系不健全等是企业滥用会计变更政策的主要原因,缩小会计政策选择的空间、健全完善绩效评价考核体系、完善上市公司会计政策变更的信息披露制度、加大对违规披露财务信息的惩罚力度、限制追溯调整法的使用、加强会计人员的道德建设和诚信教育等措施,是降低滥用会计政策变更所带来的风险的有效手段。 关键词:上市公司;会计政策变更;绩效评价考核体系;信息披露制度 中图分类号:F275文献标识码:A文章编号: 1673-2006(2010)10-0023-03 收稿日期:2010-06-18 作者简介:殷雨(1976-),安徽萧县人,会计师,主要研究方向:高速铁路运营后的财务管理模式。 随着我国社会主义市场经济的大发展和经济全球化的进一步加速,我国企业尤其是上市公司的经济业务日趋复杂,表现在交易事项繁多、各种经济关系和经济实体相互交织、会计处理方法越来越灵活。 在这种势境下,提高会计处理水平,确保会计信息质量,进而提高我国上市公司在复杂国际经济环境下的竞争能力,迫切需要对上市公司会计政策选择与变更进一步规范。因为在当前形势下,上市公司在会计政策选择上有较大的空间,会计准则给予企业自主权的目的也是为了确保会计信息的相关性、合理性。因此在企业遇到国家宏观经济政策调整和外部经营环境变化(如法律、法规和政府管理机构的行政指令等)时,企业必须进行会计政策变更,这种变更能提供与市场环境和经营环境更相关、更可靠的企业财务状况、经营成果和现金流量信息。然而这种规定始终是一个定性的标准,怎样才是更相关、更可靠的会计信息,没有定量的判断和执行标准,在执行中的操作方法和会计处理过程也没有明确规范。这就给企业特别是上市公司通过会计政策变更达到其上市圈取资金的行为提供了合法的外衣,在一定程度上已经影响到我国正常的社会主义市场经济秩序。 1目前上市公司在会计政策变更应用方面存在的问题(1)会计政策选择的空间过大,变更的时机性很强,严重影响了会计信息质量的公允表达。主要表现在对存货的计价、固定资产折旧的计提的处理方法较多;对坏账准备可以使用估计的比率计算(估算的合理性无法证实),由于上市公司资产总额、净资产和主营业务收入规模较大,任何细微的调整都会引起较大的财务状况变动,进而影响企业年度各项经营业绩,因此我国目前上市公司利用会计政策变更进行盈余管理行为已经影响了正常的社会主义市场经济秩序。 (2)利用会计政策变更应对市场管制,尤其是当企业处于连续亏损状态,被证监会处以停牌、暂停上市时。前面已经提到,上市公司会计政策任何细微的变动,都会对企业财务状况造成较大的影响,因此在这种形势下,大部分上市公司选择利用会计政策变更进行盈余管理,进而应对市场管制。 (3)上市公司对于会计政策变更尤其是自发性变更披露有待完善。中注协发布的“2008年报审计情况快报”表明,在涉及会计政策变更的201家上市公司中有10家没有披露新企业会计准则对公司期初留存收益的影响,占4. 76%;有近150家上市公司未披露对本期净利润的影响数,占74. 63%。 (4)证券市场对企业的信息反映不实,股票价格无法有效反映市场信息。按照市场规律,股票价格必须反映出上市公司效益的高低。然而在我国证券市场经常看到这样的情况:股价指数的上涨率与分红利上市公司占全部上市公司的比率是负相关性;股市指数的上涨率与上市公司的业绩下降率呈正相关,即指数越来越高,而上市公司的业绩却越来越差;市场平均市盈率越来越高,投资者获得机会却越来越少。 2造成上市公司滥用会计政策变更的原因(1)上市公司法人法理结构不健全,内部审计机构难以发挥其应有的作用。根据公司法规定,上市公司法人治理结构由股东大会、董事会和监事会组成。内部审计机构隶属于监事会,但其又向董事会报告工作,而且业务也受到董事会领导,这就大大降低了内部审计机构的独立性,无法对重要事项进行独立判断并进行处理。当上市公司在变更会计政策时,往往是由董事会等权力机构表决通过,交由执行机构执行后,内部审计机构才能被动地去发表意见,因此,对会计政策变更的合法性与合理性方面,内部审计机构就失去了其应有的决策、把关职能。 (2)利用会计政策变更粉饰会计报表,编造虚假会计信息的违规成本较低。目前,我国相关监管机构对虚构经济业务行为、蓄意造假等行为进行了较为严厉的处罚。然而对上市公司通过会计政策变更行为粉饰会计报表、编造虚假会计信息却没有给予其应有的惩罚或力度不够,然而上市公司利用会计政策变更却可以很方便、很顺利地获得各方面的指标,特别是硬性的财务状况、会计指标,严重影响到上市公司各利益相关方的权益。 (3)社会监督职能的缺位。目前我国社会监督主要是通过中介机构(如会计师事务所、律师事务所、各类审计咨询评估机构)来完成的,在当前并不完全健全的市场经济环境下,各类中介机构的业务开展往往受制于诸多方面而无法真正独立,特别是在经济上往往和被审计单位保持着千丝万缕的联系。根据我国独立审计准则规定,注册会计师的审计意见应合理地保证所审会计报表的合法性、公允性和一贯性,体现公司年报编制的质量。在自身利益不受影响的情况下,大部分注册会计师和会计师事务所不会出具否定意见和无法表示意见的审计报告。 (4)上市公司信用评价体系不健全。公司在利用会计政策变更行为粉饰会计报表以达到上市、配股、贷款、融资等目的时,没有对企业信用进行量化考核,因此就无法对公司由于粉饰报表行为造成的恶劣影响进行有力度的信用处罚,使得企业越来越忽视对社会责任的履行。 3防控滥用会计政策变更的策略上市公司虽然滥用会计政策变更形式众多,但是报表粉饰的出现都有一个共同的特点:那就是出现在敏感的时期,如公司处于退市的边缘、上市公司高层频繁更换等时点。针对这些问题,应从以下方面加强监管。 (1)缩小企业会计政策选择的空间。会计准则是利益相关方相互博弈的产物,具有不完全性。我国会计准则在赋予企业更多的会计政策选择权时,应对具体会计处理加以限制。例如,对于国家强制性规定变更会计政策时,要在会计报表附注中详细说明对本期净利润和财务状况、现金流量的影响,以及变动前和变动后的比较,并提供如果不进行会计政策变更的财务状况、经营成果和现金流量信息,使会计报表使用者能够使用相关可比的会计信息进行决策,减少会计信息的不对称性。而对于企业自发性会计政策变更对财务状况和经营成果的影响应逐步递延回,且每年转回的金额对总资产的影响不能超过10%、对利润的影响不能超过10%,这样就可大大降低企业利用会计政策变更随意调节巨额资产或收益的风险。 (2)健全完善绩效评价考核体系。一是改变以净资产收益率作为考核上市公司主要指标的做法。 以净资产收益率作为对上市公司进行管制容易诱发利润操纵行为,并导致严重会计信息失真。因此,应改革资本市场管制措施,采用多重会计与非会计指标体系对上市公司进行市场管制,以增加上市公司操纵利润、逃避市场的难度。如以企业可持续发展率代替净产收益率为主要考核指标,为上市公司树立新的财务目标导向。二是优化经营者行为,从而优化企业会计政策选择行为。健全公司治理结构,改革上市公司经营者的激励约束机制,尽快创造条件对上市公司经营者实行期股期权激励制度,减少经营者个人利益最大化与企业长远目标产生一定程度的背离,逐步消除诱发经营者机会主义会计政策选择以及导致会计信息失真的利益动因。公司治理就是一个处理各方矛盾的机制,从目前我国上市公司会计政策选择行为的事实来看,优化合理的公司治理结构对其发展不无裨益。三是必须加强企业的内部控制建设。使企业内部各利益主体信息内在的赏罚机制实现自我激励和自我约束。建立起科学的公司治理结构,加强内部会计控制,使企业管理当局之间行为相互制约,各自行为与切身利益相互牵制。 (3)完善上市公司会计政策变更信息的披露制度,扩大企业会计政策选择及其变更披露的范围。 对会计政策披露的内容、方式、时间、格式、范例等予以明确而具体的规定,减少信息的不对称性。企业在财务情况说明书中应披露会计政策及其变更,以便能够集中、系统、详细地揭示本企业的会计政策及其变更,便于增进对会计报表信息的理解和利用。 在会计政策披露的范围上,不仅披露会计政策变更的内容、理由和影响数,还要披露变更的性质以及对变更的判断,同时在年度审计报告中说明当期存在会计政策变更及其对净利润和每股收益的影响。这些都能引起报表使用者对会计政策变更的注意。 (4)加大对违规披露财务信息的惩罚力度。要求各上市公司在定期报告中披露剔除会计政策变更影响后的财务指标,这样可以在一定程度上抑制上市公司利用会计政策变更操纵利润,提供虚假的会计信息。同时加强法制建设,优化法律环境,市场经济是信用经济,又是法制经济。法律规范作为会计行为规范的最高层次规范,对会计行为的约束力最强。同时加大企业信用处罚,对上市公司每年进行信用考核,利用会计政策变更进行粉饰会计报表的行为,信用考核应确认为不合格,以此为标准,对其上市、增发、配股、贷款融资、发行债券等加以限制4。 (5)限制使用追溯调整法,防止企业利用追溯调整法卸掉以往年度虚计利润的包袱。将追溯调整的累积影响数,计入变更当期净利润,以便让投资者在利润表中直接看到变更会计政策产生的影响,从而对公司的股价做出灵活的而不是机械的判断,使前期制造虚假利润者产生“迟早暴露”的后顾之忧3。同时约束随意变更行为,不同会计政策对利润的正反方向影响在利润表中作清算式揭示,并在利润表中予以抵销。 (6)加强会计人员的道德建设和诚信教育在任何控制系统中,人都是最重要的因素。再完善的政策、制度如果不能得到正确有效的执行,都是没有意义的。所以,增强会计人员职业判断能力,强化会计人员职业道德观念,提高经营者的商业伦理水平也是会计政策变更对策中不可或缺的内容。在会计政策领域,尤其要注意和注重会计职业道德,会计人员必须遵守职业道德,诚信也是会计人员必备之品质,在法律法规规范之外,要依靠人的职业道德与诚信来保证其职业操守5,这样有助于上市公司正确处理及披露会计政策变更事项,避免对会计政策变更的错误操作。 4结束语 在我国目前的经济环境下,会计政策选择变更是经常发生的,我们无法阻止会计政策变更行为的发生,而必须通过提高会计准则的选用性、降低会计政策选择的空间、改革上市绩效评价体系、完善上市公司信息披露制度、加大对违规行为的处罚、加强会计人员队伍建设等加以引导,并逐步规范。只有各项管理控制制度与经济社会发展同步时,才能有效杜绝上市公司利用会计政策变更进行盈余管理的行为。 参考文献: 姜春令. 2008年度上市公司会计政策变更原因、影响及存在问题分析J.经营管理者, 2009(23): 21. 孙国君.浅谈上市公司会计政策选择问题及治理途径J.绍兴文理学院学报, 29(8): 81-83. 3陈祝芬.我国上市公司会计政策的选择J.发展研究,2006(12): 62-64. 4财政部.企业会计准则应用指南2006M.北京:经济科学出版社, 2006: 20-32. 5中国注册会计师协会. 2009年注册会计师全国统一考试辅导教材会计M.北京:中国财政经济出版社,2009: 360-364. 6戈红,试论我国财务会计概算框架的构建J.宿州学院学报, 2008, 23(6): 15-17.