会计研究论文我国物价变动会计的难题与完善对策.doc

我国物价变动会计的难题与完善对策 我国物价变动会计的难题与完善对策涂东霞(江西财经大学，江西南昌330013) 【摘要】物价变动会计是为了反映或消除物价变动对会计信息的影响，而对传统历史成本会计模式做出调整的一种会计理论、方法和程序。物价变动会计有一般物价水平会计、现行成本会计、现行成本不变币值会计等三种基本模式。物价变动会计在我国的应用依然是困难重重，存在着会计人员整体素质偏低，会计准则及相关法规滞后，会计信息披露范围较窄，物价变动信息来源的局限等问题。建立社会重要资产物价指数体系，调整和发展资产评佑及账项调整工作，扩大会计信息披雾范围，提高会计信息的质量要求，选择适合我国国情的物价变动会计模式，完善财会法规，提高会计人员的整体素质成为当务之急。 【关键词】物价变动会计;计量;难题;完善 中图分类号F230文献标识码A文章编号1672-2108(2010)03-0068-03 会计计量从表现形式上它可分为资产计量和收益确定两部分，就是“以数量关系来确定物品或事项之间的内在数量关系”。近年来，频繁变动的物价使得传统会计模式的理论与实务受到较大冲击，我国对物价变动会计的研究也随之步人新的台阶。 一、物价变动会计计最的基本模式资产计量是用货币数额来确定和表现各个资产项目的获取、使用和结存;收益确定是将一定时期经济活动所产生的收人与费用进行，以确定收益。在上述两种计量中，资产计量是核心。因为经济资源在使用中所发生的转移、消耗或折耗，需要量化后反映出来，而这个计量的过程也就是资产的使用过程，将耗用的资产与其所创造的收人配比，便得到企业在一定时期内经营成果的定量信息，最后经营成果又体现为资产项目的获取。物价变动会计是为了反映或消除物价变动对会计信息的影响，而对传统历史成本会计模式做出调整的一种会计理论、方法和程序。它是适应物价持续变动的产物，物价变动会计有三种基本模式。 (一)一般物价水平会计 一般物价水平会计是通货膨胀条件下的产物，它是指按本期一般物价指数将历史成本会计报表中各项会计数据加以调整，从而消除一般物价水平变动的影响，按期末货币的现时购买力反映企业的财务状况和经营成果。 一般物价水平会计模式作为历史成本会计模式的改进形式，它的优点在于，将历史成本会计下不同时期的报表数据换算为现行币值后，不仅消除了物价变动的影响，而且增强了同一企业在不同时期或不同企业同一时期会计报表的可比性。同时，该模式无需改变历史成本会计程序与方法，只是根据报告期末一般物价指数对已编制的历史成本报表进行调整，方法简便易于理解，可推广性和可复核性强。 然而，通过该方法进行公司经营业绩评价存在一定的局限性。不变币值实际上是假设物价变动对企业各类资产和负债具有相同的影响力，但实际上不同行业资产和负债结构不同，有时候企业受个别物价变动的影响更大，从而调整后的财务结果同市场现值可能有很大差距，不能准确反映企业真实的财务状况和经营成果以及各类资产价值的实际变化，且在实务上不容易划分货币性项目与非货币性项目，因此需谨慎使用。 (二)现行成本会计 现行成本会计指以资产的现行成本为计量属性，名义货币为计量单位，用以消除物价变动对企业财务状况和经营成果的影响的一种会计程序和方法。该模式着眼于企业所持有特定资产的价格变动，以现行成本取代历史成本，它反映出资产的持有损益，并满足了实物资本保全的要求。 其优点表现为:1.为企业决策提供更为相关的信息，增强了报表的可理解性;2能够提供企业实际的经营利润，从而更加客观地评价经营业绩;3.所有者权益较为真实;4.有利于揭示资本的消蚀情况。 其缺点表现为:1.现行成本的确定比较困难，缺乏客观依据;2.可比性较差。 (三)现行成本不变币值会计 现行成本不变币值会计是一般购买力会计和现行成本会计两种模式相结合的产物。该模式以不变币值货币作为计量单位，以现行成本作为计量属性，从而更好地反映企业财务状况和经营成果。它要求按现行成本调整各非货币性项目，计算因物价变动对持有非货币性资产产生的影响，同时对货币性项目按一般物价指数调整，计算货币性项目购买力变动损益，并将结果在利润表上单独列示。 现行成本不变币值会计既能反映货币性项目购买力变动净损益，又能提供非货币性资产现行成本的增加或减少，全面消除了物价变动对会计信息的影响，可以说它结合了一般物价变动会计与现行成本会计这两种会计模式的优点。 当然，它也不可避免存在一些缺陷:1.货币性项目与非货币性项目划分、现行成本的确定比较困难;2.处理程序繁琐，所提供的信息内容十分复杂，工作量很大，不便于实际操作;3.不符合成本效益原则，也不便于信息使用者理解，因此一般很少采用。 由于社会经济制度和会计水平等方面的不同，物价变动会计在各国的适用情况有所差别。目前，经济发达国家较为推行的是现行成本会计模式，而发展中国家多采用一般物价水平会计模式。 二、我国物价变动会计应用面临的难题在2006年颁布的新会计准则中，一些规定在某种程度上反映了物价变动会计在我国的应用情况。然而，这些并不是系统的物价变动会计模式，不能从根本上解决物价变动对传统财务报表的影响，不能够满足通货膨胀条件下会计信息使用者对相关、可靠的会计信息的需要。因此，物价变动会计在我国的应用依然是困难重重。 (一)物价变动信息来源的局限 国外物价变动会计的调账依据，一是社会公布的一般物价指数，二是以被调整资产分类物价指数表现的现行成本，然后才是资产的重置成本。与美、英等西方国家定期公布物价指数不同，我国现阶段虽然也建立了定期公布物价指数的制度，但对企业资产评估而言相关数据真实性无法确认，很难取得准确的比较数据，也就无法进行物价变动会计的操作。我国现阶段对此的重要补救措施，即为在企业有产权交易业务时，以资产评估来提供与物价变动紧密相关的替代信息，并依据资产评估结果进行账项调整。而资产评估过程存在诸多漏洞，这主要表现在:1.资产评估的范围没有推广到所有企业，根据资产评估结果进行调账的企业与不调账的企业之间财务数据不可比； 2.不同目的评估企业之间账务处理不一致； 3.在我国的资产评估实务中，由于体制尚不健全，资产评估机构缺乏应有的独立性，因评估人员素质不高造成评估质量不高的现象普遍存在。尤其在上市公司中，利用资产评估粉饰业绩、人为操纵业绩现象屡有发生，严重影响资产评估结果的客观性和可信度。 (二)会计信息披霉范围较窄 在我国，除上市公司在发行股票前需公布其资产评估及账项调整的资料外，有关物价变动及其对企业财务状况、经营成果影响的信息，还尚未被列人会计信息披露的范围内。这也是我国物价变动会计发展缓慢的原因之一。 (三)会计准则及相关法规滞后 虽然在我国的各项会计制度中，与物价变动会计相关的规定处处可见，但没有关于物价变动会计的专门规定。这样，在物价变动这一客观事实已进人社会经济领域，对会计信息的利用已造成了影响，并且国际会计领域已形成了物价变动会计处理惯例的情况下，我国有关物价变动会计的准则与法规已经明显滞后了。这也是我国物价变动会计难以与国际会计界相融合的重要原因之一。 (四)会计人员整体素质偏低 采用物价变动会计模式，不但会增加会计人员的工作量，而且对会计人员的素质提出了更高的要求。物价变动会计要求根据具体情况确定各项会计业务的计量单位和计量基础，这就需要会计人员具有较高的专业水平和职业判断能力。我国会计人员的综合素质尚未达到应有的水平，业务水平不高，这都妨碍了物价变动会计的全面实施。 三、完善我国物价变动会计的若干思考虽然现阶段推行物价变动会计比较困难，但是，只要物价变动继续存在和发展，那么以物价变动会计取代历史成本会计只是一个时间问题。 为尽快推进物价变动会计在我国的应用，我认为可以从以下几个方面着手:(一)建立社会重要资产物价指数体系改善与物价变动会计相关的基础工作，为物价变动会计创造更好的条件。从外部来看，我国应尽快地建立主要社会产品物价变动指数的定期对比体系，建立重要资产物价比较指标体系，为企业的会计操作提供可供参照的依据。 (二)调整和发展资产评估及账项调整工作在现有经验的基础上，对资产评估及其账项调整作一些应有的调整和发展，以适应真实、全面反映物价变动对企业财务报表影响的需要，是很必要的。 首先，允许更多的企业依法进行资产评估，并进行账项调整。其次，统一资产评估及其账项调整的会计处理方法。最后，健全体制，提高评估机构的独立性;制定法规，严厉打击人为操纵行为;加强评估人员的专业培训，提高资产评估技能。 国际上对企业资产也进行评估，评估结果只作为进行产权交易讨价还价的依据，并不以此调整账面价值。这与这些国家存在有关物价变动会计准则、市场发育成熟等条件紧密相关。而我国现阶段不具备这些条件，在这种情况下，改进资产评估方法、扩大资产评估范围，依靠专业的评估机构，对企业资产价值进行评估并调整账面价值，是我国现阶段反映和实施物价变动会计的现实选择。 (三)扩大会计信息披霉范围，提高会计信息的质量要求近年来，我国对上市公司会计信息的披露要求，对提高会计工作水平起到非常重要的作用。 其中，对资产评估及其账项调整的信息披露，是我国披露物价变动信息的主要方式。按此思路，在平时披露物价变动对企业财务状况、经营成果影响的资料，在社会发生较大物价变动时期披露账项调整的信息，即可较快地满足会计信息使用者对物价变动方面的信息要求。目前，应对上市公司以外的企业提出披露物价变动方面的会计信息的要求，这应当是有成效的。 (四)选择适合我国国情的物价变动会计模式根据我国新准则的理念，历史成本会计模式仍然是基本的财务报表的基础。但是对于提供物价变动影响的补充报表或补充信息，则可考虑“两种资本保全观念并举，三种模式共存”的混合模式。 一般物价水平变动直接影响的是货币性项目。如果货币性项目在企业资产、负债中所占比重较小，考虑到一部分货币性资产和货币性负债可以相互抵消的因素以及利息率的影响，实行一般物价水平会计所能提供的利益就未必高于所花费的成本。因为金融企业中货币性项目比重较大，在物价变动的情况下有必要实行一般物价水平会计，而非金融企业不宜实行一般物价水平会计。一般来说，资本密集型企业的机器设备占总资产较大比重，这些机器设备一经投人使用，就很少有拆除变卖的可能，在短期内也不可能重置。因此从使用的观点出发，按现行成本即对企业的价值进行估价较为恰当。因此对固定资产净值占资产总额500以上的大型资本密集型企业有必要实行以实物资本保全观念为基础的现行成本会计，于年度终了时按现行成本重编基本财务报表作为补充报表。劳动密集型企业资产结构的特点与资本密集型企业差别很大，因此在物价变动会计模式的选择上也有区别。在劳动密集型企业的资产总额中，固定资产占较小比重，存货等流动资产比重却很大，因此劳动密集型企业可以实行一般物价水平会计与现行成本会计相结合的现行成本币值不变会计。而对于普通企业，则可以结合本企业资产结构的特点选择恰当的会计模式。 (五)完善财会法规 当前要做的首要工作是在弄清理论问题的前提下，完善各种财经法规，制定出适合我国具体情况的有关物价变动会计的法规。为保障我国经济的可持续良性发展，在保障国家税收和企业员工收人公平的情况下，应适当将物价变动会计纳人立法体系，把物价变动会计和传统财务会计结合起来灵活使用、互相补充。 (六)提高会计人员的整体素质 采用一定模式的物价变动会计，要求会计人员具备较高的整体素质。首先，提高会计人员的文化素质，加强会计人员的后续教育以弥补我国会计人员普遍学历较低的缺陷。其次，提高会计人员道德素质，使其严格遵守职业道德。最后，在加强会计人员业务培训的同时注重会计理论教育。