会计理论论文论我国会计准则的国际化与本土化.doc

论我国会计准则的国际化与本土化 论文概要：全球经济一体化、资本市场国际化，使得会计准则国际化成为必然趋势；然而，兼顾各国经济、政治和会计职业发展水平等方面的特点，会计准则国际化又不是绝对的，又有本土化的因素。本论文足我国新会计准则阐述国际化与本土化各自的体现，就两者加以比较。 关键词：会计准则；国际化；本土化 中图分类号：F23文献标识码：A 一、我国会计准则的国际化 1、会计准则国际化的涵义。国际化指的是在国家与国家之间的相互交流与沟通中，尽量减少国与国之间的差异，寻求大家认可一致的内容，达到信息的国际可比性。与之相对应，会计准则国际化就是由于国际经济发展的需要，客观上要求各国在制定会计准则的过程中，逐步采用国际通行的会计惯例，以达到国际间会计行为的相互沟通、协调、规范和统一，也就是采用国际上公认的会计原则和方法来处理和执行本国的经济业务。 2、我国会计准则国际化的历程。我国会计准则国际化即是会计准则国际趋同的过程。回顾我国会计改革和会计准则国际趋同的历程，是在国际经济全球化背景下，与我国改革开放和从计划经济向市场经济转轨发展进程及其我国加入WTO后的经济环境相适应。我国会计准则国际协调与改革开放进程相伴，笔者认为大致可分为四个阶段：第一阶段（19781992），我国会计准则制定的准备阶段；第二阶段（19921997），制定与贯彻基本准则阶段；第三阶段（19972006），构建按经济业务统一规范的会计准则体系；第四阶段（2006年至今），向国际财务报告准则趋同的阶段。2006年2月15日财政部正式发布了新的企业会计准则体系，包括1项基本准则和38项具体准则（其中修订17项，新颁布22项），规定从2007年1月1日起在上市公司范围内施行，并鼓励其他企业执行。此次新准则的颁布，标志着我国与国际准则趋同的企业会计准则体系正式建立，是我国会计准则建设的历史性突破。新准则立足国情，实现了与国际财务报告准则的实质性趋同，标志着我国会计准则国际趋同进入了一个新的发展阶段。 3、我国新企业会计准则是具有强烈国际趋同性的一项准则。我国财政部王军，在他的一篇评价新会计准则的文章中指出：“新企业会计准则创造了一个既坚持中国特色又与国际准则趋同的会计准则制定模式，建立了一个既能让国人认可、又能使国际认同的准则趋同平台。我们找到了一条两者兼具、兼顾各方利益的趋同之路，提出了会计准则国际趋同的四个原则，即：趋同是进步，是方向；趋同不等于等同；趋同是一个过程；趋同是一种互动。这四项会计国际趋同的基本主张是我国企业会计准则体系建设及其国际趋同的基本理念和指导思想，是我们坚持原则、积极趋同、参与会计国际交流与合作的基础与平台”。新准则的内容无论是从结构上还是从具体项目上看，都实现了与国际会计准则的趋同。 （1）从结构上看，我国准则体系包括基本准则和具体准则。基本准则位于具体准则之上，对具体准则具有指导性。国际会计准则包括财务会计概念框架和一些具体准则，概念框架对具体准则具有指导意义。 （2）新准则中的基本准则就是我国的“财务会计概念框架”。我国在制定新会计准则时，对国际会计准则、美国的财务报告准则等做了许多研究，决定是否需要建立我国自己的财务会计概念框架。但是，依据我国国情，新准则在原有的基本准则基础上做了很大的改动，基本准则的内容和结构与概念框架基本相同，只是叫法不同而已。 （3）在具体准则方面，我国准则的38条具体准则当中，除了对原有的16条准则进行修订之外，其余22条准则均为此次新增。新准则除了包括一般业务准则之外，还包括了涵盖金融业、农业、保险业、房地产业等多个特殊行业的准则，可以说是覆盖面广、内容完整。与国际会计准则相比，无论是从具体准则的项目上，还是从单个准则的具体规定上，我国准则都与之基本相同。比如，我国在存货准则中取消后进先出法，债务重组不计入资本公 积而计入当期损益，符合条件的开发阶段的支出可以资本化等方面，都实现了与国际会计准则的趋同。 二、我国会计准则的本土化 会计发展史表明：无论是会计理论还是会计实务都产生于特定的会计环境，又服务于特定的会计环境。每一个国家或地区的会计或多或少的都带有本国或本地区会计环境的特色，以区别于其他国家或地区，从而形成了会计的国家化。主要表现在：一是任何国家的会计都与该国的经济发展水平相适应，都受该国政治和法律因素的影响；二是经济体制、政府对经济的宏观调控方式和力度、企业组织结构和筹资方式等方面的不同，使得制定会计准则的目标有比较大的差异；三是会计目标的差别和 传统习惯的影响，使得各国财务报表的构成有显著差异。 我国的经济制度、政治制度、法律体系、宏观管理方式和传统习惯等方面所存在的特殊性决定了会计准则中国特色的因素，我国会计准则的本国化表现在以下几个方面： 1、中国特色的准则制定模式。一方面准则制定机构是财政部。我国会计法明确规定，国家统一会计制度由财政部制定。而国际会计准则是由属于民间机构性质的IASB制定的；另一方面准则制定程序不同。根据财政部最近发布的会计准则制定程序可以看出，我国会计准则的制定过程分为立项阶段、起草阶段、公开征求意见阶段和发布阶段。IASB在制定准则过程中严格按照“应循程序”所规定的步骤，而我国没有采取公开的听证会、开展有关实地测试等环节。 2、会计准则与会计制度并存。会计准则的制定与运行以会计法为准绳，这是我国会计核算制度的一大特色，会计法自出台实施至今，一直是我国进行会计核算和会计监督以及对会计机构和会计人员进行管理的母法。会计准则、会计制度的制定和执行都是依据会计法规定的精神进行的。从各国情况来看，要么采用会计准则的形式，要么采用会计立法和会计制度的形式。 3、计量属性仍以历史成本为主。我国新会计准则中虽然大量引入了公允价值这一计量属性，但由于我国的市场经济还不完善、信息质量的首要特征是可靠性等多方面的原因，我国的计量属性仍以历史成本为主，基本准则第四十三条规定：“企业在对会计要素进行计量时，一般采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。”国际财务报告准则（IFRS）要求最大限度地使用公允价值，除非公允价值不能可靠计量。 三、我国会计准则国际化与本土化的关系 1、两者是共性与个性的对立统一。会计准则的国际化与本土化实际上是共性与个性、矛盾的普遍性与特殊性的关系。一方面国际化离不开本土化，国际化寓于本土化之中，没有本土化也就没有国际化；另一方面国际化也必然与本土化相联系而存在。 2、会计准则国际化与本土化任重道远。一个单一的、完整的、全球范围内的财务报告语言已经变得很重要。现阶段，包括欧盟、美国等大多数国家和地区均计划采用国际财务报告准则或向其趋同。但是，IASB还没有完成一套完整的、可以供全世界范围使用的会计准则，现在的会计准则还处于发展阶段，我们距离一套高质量的全球会计准则，还有很长的一段路要走。因此，一方面我们要努力使我国会计准则向国际准则接近；另一方面我们要找到一条中国特色与国际性两者兼具、兼顾各方利益的趋同之路。 （作者单位：南京财经大学会计学院） 主要参考文献： 魏学谦.我国新会计准则国际趋同的影响及实质J.财会研究，2007.27. 企业会计准则2006中华人民共和国财政部制定M.经济科学出版社，2006.2. 3葛家澍.创新与趋同相结合的一项准则.评我国新颁布的企业会计准则基本准则J.会计研究，2006.3. 论文网