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会计职业道德缺失与解决途径 华中科技大学文华学院毕业设计(论文)会计职业道德缺失与解决途径学 生 姓 名: 学 号:080471031332学 部 (系):_经济管理学部会计系专 业 班 级:财务管理3班指 导 老 师: 职称或学位: 讲师2011年5月5日目 录摘 要.III关键词.III前 言.IV一、会计职业道德建设的必要性1 (一)会计人员职业道德的含义.1(二)会计人员职业道德建设的必要性.2二、会计职业道德缺失的原因.3 (一)社会大环境造成的影响.3 (二)会计人员素质低.3 (三)会计规范体系不完善3 (四)缺乏健全的法制环境.4 (五)会计职业道德建设的滞后性.4 (六)屈从于领导的强权政治.5三、会计职业道德缺失的解决途径.6 (一)加强会计职业道德教育.6 (二)完善会计法规、制度.7 (三)健全和完善会计监管机制7 (四)加大对违反会计法规的处罚力度8 (五)建立行业自律组织9结束语.10参考文献11致谢.12会计职业道德缺失与解决途径摘 要 会计人员职业道德水平的高低,关系到国家财经法规制度能否执行、经济秩序能否有序、经济发展能否持续的大问题。在这改革开放的三十年中,会计的法规、制度建设日新月异。可预知相辅相承的会计职业道德却出现了滑坡现象,影响了会计行业的发展。面对这一现状笔者对会计职业道德缺失的现状表现进行了分析,提出了提高会计人员思想素质,加强会计职业道德建设的对策。关键词:会计人员;会计职业道德;解决途径前 言 道德的本质是由一定社会的经济基础所决定的社会意识形态。会计职业设计面广,影响深远,因而从事会计职业的人们道德优势,势必影响会计职能的发挥,影响信息使用者的决策,从而影响整个社会的经济、政策和道德,因此,加强会计人员职业道德建设,具有十分重要而现实的意义。从整体看,我国会计人员职业道德素质较高,他们恪尽职守、兢兢业业、默默无闻的工作,会计先进集体和先进工作者就是我国会计人员良好高尚职业道德的体现和具体诠释。但是,随着经济国际化的日益形成,各种经济形式的不断涌现给企业的发展带来了无限的商机和收益,也给企业会计人员的工作带来机遇和挑战。作为从事会计核算和财务管理的会计人员,企业的发展和会计人员本身息息相关,这就要求会计人员在不断学习新知识、解决新问题的同时,还要面对各种各样的腐朽思想的诱惑,因此加强会计职业道德建设,提高会计人员素养,就显得尤为重要。本文从会计职业道德概念出发,剖析了我国会计行业职业道德现状、加强会计职业道德建设的必要性,提出了加强会计职业道德建设的对策。一、会计职业道德建设的必要性(一)会计人员职业道德的含义 会计职业道德是指在会计职业活动中应当遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范。会计职业道德是会计人员在进行会计活动、处理会计关系时所形成的职业规律、职业观念和职业原则的行为规范的总和。它既是会计行业对本行业在职业活动中行为的规范,又是会计行业对社会所应负的道德责任与义务。 会计职业道德的形成取决于会计职业的产生,是会计人员在长期的职业活动中逐步形成和总结出来的,调整会计人员与社会之间、会计人员之间、会计人员与会计机构之间的职业道德主观意识和客观行为的统一。会计职业道德,是人类社会职业道德的一个重要方面,它是在批判地继承以往历史上财经职业道德传统的基础上形成的,是人类社会所要求的共同职业道德在会计职业中的具体化。 会计职业道德从内涵上讲,应包括三个层面的内容:一是会计本身的客观规律(会计技术、会计方法、会计程序等);二是会计职业对会计工作的客观要求(客观、公正、公平、可靠、相关、有用等);三是从事会计职业的人员的德行(职业良心、职业品质、职业态度、职业技能、职业理想、职业作风等)。只有将会计人员的品德、职业态度、职业理想与会计职业紧密地结合起来,才是会计人员的职业道德。会计职业道德是会计人员遵循会计活动的客观规律,是按照会计职业的客观要求而形成的具有时代特色和行业特色的一种道德行为规范。 事实上,“会计”一词已明确地提示了会计职业道德的本质内涵。说文解字云:“计,会也,算也,从言,从十”,又释“言”:“直言曰言”。这表明,古代“会计”一词的本意就含有真实反映、不弄虚作假的道德要求。(二)会计职业道德建设的必要性 会计工作存在于各行各业之中,涉及经济生活的方方面面。以怎样的精神素质和道德风范展现其行业面貌,对周围环境乃至整个社会都有重要影响。会计管理在当今社会经济活动中,既是经济管理的支柱,宏观调控的基础,经营管理的中枢,又是经济信息的主要源泉。随着社会主义市场经济建设的发展,现代企业制度的进一步形成,会计核算和会计信息的服务对象逐步扩大到企业外部投资者、债权人及社会公众。会计管理在经营过程中处于越来越重要的地位,相应地对会计人员的素质要求也越来越高。“素质”之首必须具有良好的会计职业道德,否则,其业务能力越强,管理权限越大,职位越高,对企业所造成的损失、对社会所造成的危害也就可能越大。近几年来,常有会计人员贪污犯罪的案例见诸报端,从北京“长城事件”、海南“琼民源”事件、到2001年湖北“康赛集团”等“地雷股”炸响;广东国际信托公司被关闭等无不留下由于会计信息失真、造假的历史痕迹。企业设多本账,偷税漏税,巨资被骗会计成了按领导意图单纯记账、算账的工具,给企业、国家带来了巨大损失。 面对如此巨大的贪污、违纪、假象环生的现实,有人说:“这些都出自会计人员之手,经过注册会计师和审计师之脑,出自会计师和研究人员之口”。会计职业陷入严重的社会信任危机之中。因此,进一步加强会计职业道德建设势在必行,它是会计业务建设的思想基础,是会计职业本身赖以存在和发展的基本保障。通过会计职业道德教育唤醒会计人员的职业良心,培养会计人员心灵深处的道德意识,加强职业道德的约束力。宋朝文学家欧阳修说:“善治病者,必医其受病之处;善救弊者,必塞起弊之源。”加强会计职业道德建设,就是抓住了“受病之处”,“起病之源”。这就是加强会计职业道德建设的必要性所在。 社会主义市场经济是法制经济。但是,法制不是万能的,它需要道德建设来调节和补充。非法行为必定不道德,合法行为也可能存在不道德因素。会计法制体系需要依靠国家强制力量来保证实施,是一套“硬”手段,是“他律”。而会计职业道德则是依靠社会舆论、传统习惯、特别是会计人员自身信念来维系的行为规范,是一套“软”手段,是会计人员自身行为的“自律”。因此,道德的力量是积极的、深刻的和建设性的。它常常使人感到在一褒一贬之中“人言可畏”,迫使人们通过理智的思考,并在“自律”的基础上“迷途知返”运用“法律”解决不了的矛盾,却通过“道德”的力量得到了化解,这正是舆论、精神、道德的威力所在。因此,会计法规客观上总是存在“空隙”,会计职业道德建设能对会计法规建设起到拾遗补阙的作用。在建设社会主义市场经济体制的今天,在全方位进行会计改革和重视、完善会计法制建设的同时,更要重视会计职业道德建设,这是时代赋予我们的历史使命。二、会计职业道德缺失的原因(一)社会大环境造成的影响 我国当前正处于社会转型、新旧体制转换的过程中,改革开放和市场经济在创造出了前所未有的财富、提高了社会生产力和人民生活水平的同时,也正在强烈地冲击着中国社会的一系列传统观念,对我们的职业道德提出了严峻的挑战。在严峻的历史性挑战面前,原有道德观受到冲击,在新的道德观还未完全形成,这时便产生出许多反传统的似是而非的道德信条。会计人员生活在这样的社会大环境中,其职业道德不可避免地受到社会各种因素的影响,会计人员的思想观念、价值观念也会发生同样的变化。如丹阳市检察院立案查处的丹阳市工商银行和平桥分理处储蓄内勤姜某贪污案,其为了满足个人奢侈消费需求,在2000年10月至2011年8月短短十个月时间之内,利用职务之便,侵吞公款达21.5万元。因此,外界背景条件的影响也成为职业道德失范的一个客观原因。(二)会计人员素质低 在我国众多会计人员当中,大多数素质比较高,但确实有一部分会计人员的业务素质和思想觉悟非常低。会计造假事件从造假念头的产生、执行到假象的出现,中间经过策划者、组织者与实施者。作为会计人员是必不可少的实施者,没有会计人员参与,会计造假就不可能最终出现。由于在会计核算中,存在许多不可确知和难以准确计量的因素,因此会计确认和计量工作不得不借助于假定和估计方法。如固定资产折旧方法、折旧率、预计残值的确定,以及共同费用的分摊、收发材料的计价、费用跨期分配和成本结转等这些只能是近似值。而这恰恰给造假者提供了可乘之机。具体表现在多计收入、少摊费用、少计支出、虚报利润等,更有甚者伪造或编造会计资料、隐瞒或删除交易事项、编造虚假交易事项、滥用会计科目随意改变帐户对应关系、蓄意使用不正当的会计政策等。(三)会计规范体系不完善 现代会计规范体系不完善,而企业又是各方利益的联合点:即投资者从中获取投资报酬,管理人员从中获取薪金,政府从中获取税金。在许多情况下各方利益经常发生冲突,这就在很大程度上诱发了会计造假的产生。而我们国家对违反会计职业道德的处罚力度不大,使得违反会计法规的成本低廉且能给违法者带来巨大的利益,一定程度上助长了造假的气焰。(四)缺乏健全的法制环境 会计职业道德是依靠会计从业人员的自觉性执行的,基本上是非强制的,因此它的执行力较差。所以说,会计法律规范是维护会计职业道德的重要手段,会计职业道德建设离不开良好的法制环境。但现阶段我国有关会计的法律并不健全,相关法律对违法会计行为的制约缺乏强制性和可操作性,客观上不利于制约违法会计行为的滋生蔓延。目前我国对检查出来的会计造假往往是“重经济处罚,轻行政、法律处罚;重对单位处罚,轻对个人处罚;重内部处理,轻外部公开处理”,减弱了法律的效力,守信者未得到有效保护,失信者未受到严厉制裁。会计法第45条规定:“授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员构成犯罪的,依法追究刑事责任;尚不构成犯罪的,可以处五千元以上五万元以下的罚款,属于国家工作人员的,还应当由其所在单位或者有关单位依法给予降级、撤职、开除的行政处分。”这类条文的规定,明示了造假行为预期“成本”的上限,不仅威慑力不足,反倒起了“鼓动”作用。(五)会计职业道德建设的滞后性 社会主义市场经济体制的建立不仅是经济体制上的变革,也是人们思想观念上的一次变革,许多方面要破旧立新。但遗憾的是,会计职业道德建设明显滞后,我国尚没有针对会计人员制定出专门的职业道德规范,会计人员职业道德规范的内容都是散见于会计法、会计基础工作规范和总会计师条例等法规中。而且大部分法规只是确立了会计职业道德的重要性,仅对会计职业道德建设做出原则性的指导,无法具体指导会计人员的从业行为,而且有些职业道德规范相当部分已不适应社会的发展变化却未作变更。加上会计职业道德规范缺乏强制性和约束力,又没有建立相应的实施机制来保障和落实会计职业道德规范对会计行为的约束。这一滞后性带来的就是会计人员缺乏敬业精神、价值观发生错位以及社会道德失衡。在目前我国会计人员队伍中,有人认为会计工作整天就是与数字打交道,没什么高追求,特别是与其他职业相比,经济收入悬殊较大,心态不平衡,从而在工作中表现出马马虎虎,敷衍塞责,工作热情不够,积极性不高。社会道德心理失衡表现在职业道德领域是部分会计人员心里想的是趁着自己还在岗,不捞白不捞。在思想观念上,淡化了集体观念,忘掉了集体利益,导致了职业道德的倒退。一些人在金钱物欲的诱惑下,牺牲起码的职业道德、良心和信誉。(六)屈从于领导的强权政治 会计职业道德的缺失与现行的会计人员管理体制的不合理性是分不开的。会计人员是企业的员工,其衣食住行、奖惩升迁均依赖所在单位。这种依赖性也直接导致了会计职业道德的从属性,换言之,企业负责人道德水准的高低对会计人员的道德操守将产生直接的影响。在现实中,当企业负责人为了达到某些目的而追求会计利润,需要会计人员对财务报表进行粉饰时,会计人员便陷入了两难困境。一是贯彻负责人的意图,对企业财务状况和经营成果进行“包装”,其结果必定是陷入会计造假的泥潭;二是坚持会计职业道德,不作假账,其结果势必会受到负责人的打击报复,甚至失去工作。迫于压力,会计人员一般会是选择第一种情况。如国内骇闻的“银广厦”案,“蓝田股份”案等等这些案例从表面上看是会计人员不良职业道德的表现,其实部门主管人是策划整个事件的主谋,而会计人员只是屈从于领导的压力被动造假。三、会计职业道德缺失的解决途径 会计职业道德建设是经济管理和会计工作的基本环节,是会计信息质量的基本保障,它直接关系到国家政策的贯彻执行,也关系到各种会计行为的规范,更关系到人民群众的切身利益。因此,加强会计职业道德建设是非常重要的。(一)加强会计职业道德教育 会计职业道德教育是会计职业道德建设过程中一项必不可少的重要工作,是各级会计工作管理部门、会计职业管理机构、单位负责人必须重视和做好的工作。会计职业道德教育的内容应包括一下几个方面: 1. 职业精神教育 会计人员肩负特殊的使命,其行为关系重大,加强会计人员职业精神教育非常重要,主要包括爱岗敬业、廉洁奉公、实事求是、正确反映、坚持原则、担负责任、依法理财、勤俭节约、乐于服务、勇于创新、无私奉献的职业精神。各类学校的会计专业都应开设会计职业道德修养必修课,要重视培养学生的诚信意识和道德责任感、运用法律的手段进行自我保护能力以及综合运用职业判断和职业道德准则的能力,为学生未来成功的会计人生奠定良好的思想基础。财政部门及各单位要定期和不定期地组织在职会计人员上职业道德课,经常印发一些正反典型的材料以及观看警世教育录像,开展诚信教育和警世教育,用实事求是、客观公正的道德准则来矫正、规范会计人员的职业行为,确实提高财会人员的思想素质和道德水准。在任何情况下,不丧失原则,不图谋私利,做到在履行职责中遵纪守法,廉洁奉公。 2. 职业技能教育 21世纪是信息化的时代,这就要求新时代的会计人员不能只停留在简单的记帐上,而要既掌握一门外语,又要具备相关的参与经营管理决策的能力,这样才能对企业领导全面掌握企业的动态提供必要的支持。会计人员职业技能的高与低直接关系到办事效率快与慢,直接关系到处理业务能力水平高低,新会计准则要求会计人员从传统的知识结构、会计理念、会计思维等方面有变革,不断与时俱进,提高专业技能。技能的教育应该着手一下几个技能的教育:财务处理、管理决策、风险预测等能力的培养。 3. 遵法守法教育 加强法制教育就是要使会计人员知法、懂法,在工作中时时用法律来约柬自己的行为。财务人员应通晓并遵守会计法、企业会计准则等规定。这些规定是财务人员履行好其职能的重要法律保证。随着市场经济的不断深入,新的法律制度不断颁布和实施,财务人员还应不断学习、更新和补充专业知识,以保持和发展自己的专业技能。在实际工作中,在与有关方面发生利益冲突时,应敢于坚持依法办事。新会计准则简化了一些会计处理的规定,给予了会计人员更多体现自身能力的空间,比如,新准则在公允价值计量模式的运用、商誉的减值预提、重组准备等方面的规定使得会计的弹性空间越来越大,显现出以人为本的人性化精神,但是这不意味着会计人员可以为所欲为,对法律熟视无睹,而遵法守法同样也是会计人员的基本职业道德。遵法守法教育应从联系社会生活实际、工作实际,联系正反实例、案例教育,总结经验和教训。强化会计人员的法制政策教育和反腐败斗争的教育,重视会计人员业务素质、心理素质的教育,提高处事不惊、遇事沉稳的心理素质,加强会计人员分析和解决具体问题的能力。(二)完善会计法规、制度 法律规范是准绳,也是道德建设的重要保障。市场经济是一种法制经济,通过法律形式来对职业道德建设做出规范也是出于对市场经济的维护和对当前会计职业道德“失范”的一种补救方法。在很多情况下,会计职业道德如果只依赖“良心”不能完全解决问题,因为,在物质利益诱惑的面前,支配人们行为的主要因素往往是欲望,而不是道德。所以,在条件成熟时,及时将某些职业道德的内容通过“制度规范”的形式来加以明确是非常必要的。当前,我国的会计制度在某些方面还不完善,有待建立健全和完善会计法规体系,建立健全完善的内部控制制度、内部稽核制度、会计岗位责任制度、内部审计制度等,实现以法管财,对加强会计人员的职业道德自律,减少会计人员的非职业道德行为具有重要的意义。目前在这方面,我国修订的中华人民共和国会计法和财政部制定的会计基础工作规范已作出了明确规定,另外还必须根据形式变化发展的要求,不断的在完善会计法规、制度上出新招、出实招,使广大会计从业人员真正将法制观念融为道德理念,化法行为德行。(三)健全和完善会计监管机制 会计监督是会计的基本职能之一。监督管理是加强会计队伍建设的途径之一,也是会计职业道德建设的必要环节。会计监督的目的是保证单位的各项经营活动和财务收支在国家法律、法规、制度的允许范围内进行。会计监管机制应包括以下几个方面: 1. 完善公司治理结 各单位应按照新会计准则及相关法规的要求,制定科学的公司治理结构,从制度上对本单位内部各项经济活动和会计工作做出规定,为会计职业道德建设提供制度监督支持,保证经营管理决策的顺利实施。充分发挥监事会和独立董事对公司经营和财务活动的监督权,以确保上市公司如实编制和披露会计信息。 2. 建立健全内部控制制度 企业应从各自具体环境出发,依据内部控制制度建设的一般规律,针对其内部控制系统运作中存在的薄弱环节或漏洞,建立健全企业的内部控制系统,特别是在授权批准制度设计中应赋予会计人员一定的独立判断权。就企业外部会计监管系统而言,必须按照“行业自律、政府监督、法律规范”的思路框架,建立“以行业自律为基础、政府行政监管为主导、法律法规的完善为准绳”的三位一体的监管体系:一是尽快健全和完善以行业自律监管为核心的社会监督体系,并以此约束和监督企业的会计职业判断,充分发挥注册会计师的社会监督作用,以保证会计信息的真实可靠。各监督部门要紧紧抓住影响会计人员职业道德观念形成和发展的重要环节,加强对新会计准则等法规的贯彻力度,对违反会计职业道德行为进行惩处,并记入单位和个人的诚信档案,供社会查阅,将会计工作置于全社会的监督下,这样可以对会计人员产生外在的压力。 3. 强化政府外部监督 即由国家财政、审计、证券监管等部门依法加强对企业财务检查和审计,尤其是要加强对准则、制度执行质量的监督检查,以约束企业会计职业判断行为,增强会计信息的客观性和公允性。对借职业判断之名弄虚作假和屡次违反财经纪律的,必须及时予以纠正或处理,情节严重的要给予经济制裁、行政处罚及至追究其刑事责任。财政部门要通过严格的上岗资格考试制度提高会计人员的法制意识门槛,注重事前监督和过程监督,把会计职业道德引向深入。(四)加大对违反会计法规的处罚力度 要充分维护会计法的权威,加强会计法等有关法规的宣传教育工作,使单位领导、财务人员熟悉会计法规。应当做到有法必依、执法必严、违法必究,加大对违反会计法规的处罚力度,使造假者付出的代价远远大于其所得到的利益,加大会计信息稽查力度和检查面,大幅度提高会计造假成本,使后来者不敢重蹈覆辙。再者应建立民事赔偿制度,以利于会计信息使用者一旦受到假信息侵害时,可以向司法机关提起诉讼,取得民事赔偿。同时要保护会计人员依法行使职能,保证会计信息真实可靠。要强化单位领导人在会计工作中的法律责任,即必须保证会计资料合法、真实、完整,并且对伪造、变造会计凭证、帐簿、报表和其他会计资料,或者利用虚假的凭证、帐表进行偷税、漏税,损害国家、公众利益的行为承担法律责任,对那些不遵守行业规则、不守信用的企业或个人,出现失真信息行为后要把肇事者驱逐出相关行业。对那些严重违反会计法,使会计核算不真实的当事人、责任人依法追究法律责任。对不坚持原则,玩忽职守的会计人员要调离工作岗位,吊销从业资格证书,不允许继续从事相关职业等,以确保会计信息的真实性、准确性。(五)建立行业自律组织 随着国家明主化的深入,社会舆论对国家明主化的发展起着不容忽视的作用,特别是社会舆论对各种现象的抨击更是体现了它的力量之大,由此及彼,建立专门的机构来对会计人员的日常活动进行管理,可以促进会计职业道德规范化,制定有效、可行、完善的会计职业道德规范,提高会计人员准入标准,对违反职业道德的会计人员实行相应的处罚,对情况严重的有资格吊销会计从业资格等,使会计人员的职业道德状况始终置于各单位和社会公众的督导之下。结束语 会计工作的特殊性使其从业人员不仅需要有较高的业务素质,而且需要有良好的职业道德,会计人员的职业道德水平如何,是关系到国家财经法规制度能否贯彻执行,经济秩序能否维护,经济发展能否促进的大问题,会计人员的原则性、责任感对搞好一个单位的会计工作和提高会计信息质量,起着重要的作用。会计职业道德建设是一项涉及面广的社会系统工程,任重而道远。特别是随着市场经济的发展和经济全球化进程的加快,随着会计改革不断深入,会计行业越来越为世人所瞩目,讲求会计诚信,加强会计职业道德建设尤为重要,因此加强会计人员的职业道德建设是必要而紧迫的任务。参考文献1季侃.黄钢.如何提高会计信息质量J.合作经济与科技.2011,(05)2汪林英.浅谈我国企业会计信息质量评价策略J.经营管理者.2011,(04)3熊慧.浅论会计职业道德缺失的原因及对策J.中国商界.2010,(01)4庄丽琼.浅析市场经济下的会计人员职业道德建设J.科学与财富.2010,(03)5李友文.浅谈会计信息失真及对策J.现代商业.2010,(08)6刘强.关于企业会计信息失真及应采取措施的浅析J.现代商业.2010,(02)7张珂.如何提高企业会计信息质量J.合作经济与科技.2010,(06)8云晓英.谈会计信息质量与社会对账J.内蒙古电大学刊.2010,(01)9吴春苗.浅谈企业如何提高会计信息质量J.会计师.2010,(02)10巴菲.浅议新经济换下企业的会计监督J.内蒙古煤炭经济.2010,(01)11雷蕾.浅谈会计监督J.知识经济.2010,(01)12张海林.浅论会计职业道德建设J.商业经济.2009,(1)13王焕霞.对会计诚信缺失原因及问题探讨J.科技信息.2009,(1)14齐水忠.当前我国会计职业道德存在的问题、原因及对策探讨J.天津农学院学报2009,(4)15张朝宓,苏文兵.当代会计实证研究方法M.东北财经大学出版社,2009 致 谢 短暂的三年大学生活很快就要结束了,我曾多么憧憬美好的学生时代,如今当自己临近毕业时,我又留恋已经流逝的三年学生生涯。本文是在刘伟老师悉心指导和亲切关怀下,经过不断的学习和修改完成的。 刘老师严谨的学风,渊博的学识,谦逊的为人,丰富的实践经验,高瞻远瞩、敏锐的科学眼光,将是我永远学习的楷模;老师乐观、正直、朴实的生活态度,令我深深敬佩。刘老师的谆谆教诲,将使我终生受益。在此,谨致以衷心的感谢和崇高的敬意。经管学院的各位老师给了我很大帮助和启示,使我学到更多的知识,从而顺利的完成毕业论文。在此一并表示衷心的感谢。祝愿他们身体健康,工作顺利,事业上取得更大成功。我还要深深感谢我的家人和同学,是他们给予了我物质上的资助和精神上的鼓励,使我得以顺利完成学业。再次真诚地感谢所有在我三年读书期间帮助过我的老师、同学和朋友,祝大家一生平安!