会计学毕业论文煤炭企业环境成本核算研究.doc

煤炭企业环境成本核算研究摘要环境成本是企业为其利用环境所付出的代价，企业付出的代价越多收到的效益就越少，这样企业以盈利为目的的行为就受到了威胁，在环境成本方面的竞争也是企业近期竞争的热点，越来越多的企业认识到这个问题，所以使得环境成本已成为企业经营成本中不可忽视的部分，直接影响到企业的效益和社会影响力,企业加强环境成本控制的紧迫性将越来越强， 那么就对环境成本进行核算控制。环境成本核算是一项复杂的工程，企业必须坚持双赢的原则，既不能以牺牲环境为代价追求经济效益，也不能为了保护环境而抛弃企业经济的发展。为协调经济发展与环境保护，必须加强企业环境成本核算，创造准确核算环境成本的新思路、新方法，这将有助于企业可持续发展战略的实施。如何解决经济发展与环境保护之间的矛盾促进社 会经济的可持续发展已成为当前社会共同关注的问题，对于煤炭企业而言加强环境成本控制有利于其整体发展，在煤炭环境问题日益严峻的形势下对环境成本控制的问题进行了探讨。认为为使环境成本控制达到经济效益和环境效益的最佳组合, 解决煤炭企业的成本意识，促进我国煤炭企业的可持续发展，应采取如下措施:运用价值链分析方法制定环境治理的整体战略规划；开展煤炭企业环境预评价；加强对煤炭企业各生产环节影响环境的因子进行跟踪监测；建立环境成本控制制度及机构；加强环境成本控制评价与考核等。 关键字：环境成本，环境成本核算，环境会计，企业环境成本Research of the Coal Enterprise Environment Cost Accounting Author:MIAO Haixia Tutor:MI Li ABSTRACT Environmental cost accounting is a complex project, enterprise must adhere to the principle of win-win, can neither at the expense of the environment is the pursuit of economic cost, also can't in order to protect the environment and abandon enterprise economic development. For coordination of economic development and environmental protection, we must strengthen the enterprise environment cost accounting, creating accurate accounting environment cost of new ideas, new methods, which will help enterprises to the implementation of the sustainable development strategy. In the coal environment problem increasingly grim situation, the environmental cost control problems were discussed. Think to make environmental cost control to achieve economic benefits and environmental benefits of the best combination, solve the coal enterprise cost consciousness, promote the sustainable development of the coal enterprises in our country, should take the following measures.Establish cost control system and the institutions.Key words: Environmental cost, The accounting of environment cost, Environmental accounting, The enterprise environment cost 目 录一、绪论1（一）选题背景1（二）选题意义1（三）论文研究方法及框架2二、 煤炭企业环境成本的确认3（一）不同空间的环境成本3（二）不同生产阶段的环境成本4三、 煤炭企业环境成本的计量5（一）煤炭企业环境成本的计量5（二）煤炭企业环境成本的计量方法6四、 煤炭企业环境成本的核算7（一）煤炭企业环境成本核算的必要性7（二）煤炭企业环境成本核算的内容、程序7（三）煤炭企业环境成本核算的方法与账务处理8五、 煤炭企业环境成本核算的信息披露11（一）企业环境成本信息的使用者11（二）企业环境成本信息披露的形式11（三）实施环境成本信息披露的难点及建议12结论13致谢14参考文献15 一、 绪论（一）选题背景 近年来随着经济的快速发展,资源消耗与环境污染越来越接近地球承载的极限,这种情况如得不到有效遏制和改善,将导致生态系统失衡和整个经济和社会的崩溃。目前一些发达国家将生产产品所需的环境作为一种生产要素纳入市场价格,即外部成本内化,作为对自然资源和生态破坏的补偿。同时各国政府及专家、学者对环境成本展开了大量研究,试图核算各种经济活动带来的环境成本, 以期资源和环境得到可持续利用（郑玲，2010）1。随着社会的不断发展，我国煤炭企业得到了很大的发展，为我国民经济的增长提供了很大的助推力，但是煤炭企业在做出经济贡献的同时,也引起了很多违背环保,不利于可持续发展的环境问题，这将不利于我国煤炭工业长期可持续发展。因此应该加强我国煤炭企业环境成本的精算，借助循环经济的视觉重新定位和研究煤炭企业环境成本核算与控制,为实现经济效益与社会效益可持续发展具有重要意义。（二）选题意义 煤炭作为人们生产生活重要的能源，在生产经营活动难免会出现一些问题。随着现实生活中人们对煤炭需求量的增加，煤炭开采的广度深度有所延伸，在这种情况下，容易出现坍塌现象,不仅影响周围人们的居住环境，也容易造成环境污染。随着经济的增长,人们开始关注煤炭企业中环境问题，因此便出现了环境成本。如何解决环境成本问题已经成为煤炭企业关注的话题。煤炭企业做为一个生产经营实体, 为社会提供煤炭产品的同时要承担的环境责任和法律责任有哪些, 企业是如何履行责任的, 在环境保护方面的投入和产出如何, 环境保护的投入产生了哪些社会效益和经济效益, 所有上述信息都是外部信息使用者十分关心的。外部信息使用者可以从环境成本报告中获得有关信息, 比如投资者可以根据相关信息判断投资风险的大小；债权人可以根据相关信息判断贷款风险， 进而估计企业的偿债能力；政府部门可以根据相关信息判断履行环保责任的投入与效益（张建国，2011）2。（三） 论文研究方法及框架 环境成本指企业为保护环境而发生的各项支出, 是本着对环境负责的原则, 环境成本的核算也随之被重视研究。本课题通过文献研究法，描述性研究法对企业环境成本进行研究。首先，对现在环境问题及环境成本的确认，对环境成本核算的重要性进行研究和分析。另外,煤炭企业中的环境成本的计量与计量方法。其次，煤炭企业环境成本核算的方法与账务处理。最后,总结煤炭企业环境成本核算的重要意义,以及对环境成本核算的总结。 二、煤炭企业环境成本的确认（一） 不同空间范围的环境成本不论怎样界定环境成本的内容,从一个企业看,总是可以区分为内部环境成本和外部环境成本。这种区分是基于当期(会计期间)是否由本企业承担可计量的环境成本。这里的“是否应当由本企业承担”,并不是一个会计问题,而是一个法规问题。内部环境成本指应当由本企业承担的环境成本,包括那些由于环境方面因素而导致发生,并且已经明确是由本企业承受和支付的费用，比如排污费、环境破坏罚金或赔偿费，环境治理或环境保护设备投资等等。内部环境成本与外部环境成本相比较的一个显著特点是,对其已经可以作出货币计量(尽管并非一定合理和精确)，从而才可能作为内部成本（孙锐，2010）6。（二）不同生产阶段的环境成本 根据煤炭企业生产特点，将煤炭企业生产过程划分为以下三个阶段：1、进入期环境成本支出 该阶段对应的环境成本支出，主要是指煤炭资源成本对于煤炭企业来讲环境资源不仅是组织生产活动的潜在基础，而且是一种生产要素。煤炭生产活动的开展是以资源的减少和生态环境系统的破坏为前提的,该部分对应的环境成本，是指为获取煤炭资源购买取得矿区以及在矿区进行勘测所发生的成本，包括对矿产区取得权的成本采矿费、地质勘探费用、资源普查成本、评价勘探成本、开发勘探各阶段所发生的工作成本、支出普查费用支出测试矿井支出等。2、开采期环境成本支出 该阶段的环境成本支出费用包括如下： （1）环境污染破坏成本，指开采活动对土地的直接破坏。如露天开采会直接毁坏地表土层和植被地下开采会导致地层塌陷,从而引起土地和植被的破坏。另外开采过程中的废弃物,如尾矿矸石等需要大面积的堆置场地，从而致对原有生态系统的破坏。对因煤炭生产活动造成的生态资源破坏和生态环境价值损失而需要进行补偿的成本称为环境污染破坏成本，如搬迁费处置、废旧毒物的处置、费清理污染环境费用、环境破坏罚金等。 （2）保护与预防成本环境保护与污染预防成本，是指为保护和预防生态环境资源不受损害避免环境污染和环境事故所发生的成本费用，属于企业的主动支出。煤炭企业为了提高资源利用效率降低环境污染和生态环境资源破坏的程度需要投入一定的人力，物力和财力会产生环境保护与预防成本。如为减排或治理环境而购买环境改良设备支出，煤炭企业职工进行环境教育培训的成本。煤炭企业环境管理机构的构建运作及体系认证的成本。矿区环境负荷检测记录的成本。煤炭企业生产经营的各个阶段为降低和控制环境负荷的研究开发和方案设计成本，该部分费用可分为两部分：一部分是应予以资本化的支出，一部分是应予以费用化的支出。 （3）环境治理成本，为恢复和治理被污染破坏的生态环境发生的成本费用，就是矿区的环境治理成本，包括处理废水、矸石等废弃物产生的成本。净化空气水源产生的成本。处理地表塌陷河流改道山体滑坡产生的成本等。同时对于三废的治理还可能给煤炭企业带来副产品的收益，如煤矸石的回 收利用可作为建材的原料使用或用作锅炉燃料这些收益可相应冲减环境治理成本。3、衰退期环境成本支出 该阶段发生的环境成本主要是资源弃置与环境恢复成本煤矿资源弃置与环境恢复是煤炭企业因煤炭资源开采，终结煤炭开采。设备报废而承担的弃置，拆移填埋清理和恢复原有生态环境等活动而发生费用（马慧颖 .杨振东，2011）5。 三、煤炭企业环境成本的计量（一）煤炭企业环境成本的计量 环境成本的计量单位主要是货币形式，但是由于环境本身的特点，又不能仅仅限于货币，可以辅之以实物技术计量单位，如吨立方米等物理量单位和污染浓度等化学量单位，从而使会计信息的使用者对于企业的财务情况得出一个清晰的印象。环境成本计量是对环境成本确认的结果予以量化的过程基于财务会计的成本计量基础，环境成本计量方法和计量单位应有一定的拓展：计量单位的拓展由于环境成本的特殊性，仅用货币作为计量单位不足以反映环境的全部内涵，必须辅以实物量和技术性计量单位例如：计量矸石堆积和污水排放处理成本要使用吨立方米指标，计量煤矿污水排放治理成本要使用COD、H2S等技术指标。非历史成本法计量的运用对涉及可能的未来环境支出和或有负债准备金提取，可使用以下非历史成本法进行计量（王伟，2012）12。（二） 煤炭企业环境成本的计量方法 所谓环境成本计量是指在环境成本确认的基础上，针对经济业务的特点采用合理的计量属性和方法进行数量和金额的确定。由于环境会计的发展还不成熟，对于环境成本的计量没有一个成文的规范，所以环境成本的科学合理的计量还比较困难。有如下四种方法：1、生产率变动法 该方法认为环境变化可以通过生产过程影响生产者的产量、成本和利润，是利用市场价格计算由于自然生态环境的恶化导致产品价格下降而引起的损失，将这种损失作为生态环境恶化的成本。生产率变动法主要适用于由于水质污染、大气污染等对工农业产品造成的经济损失。例如污水排入河流导致下游水产品价格下降引起的损失。2、 恢复费用法 这种方法是利用修复已经破坏的自然环境所发生的费用来衡量自然资源的破坏程度，把人类对自然资源的影响程度货币化。但是如果人类对自然环境的破坏达到凭借自然界的自净能力和人类支付恢复费用还是不能恢复的程度时，恢复费用法就不能完整的核算自然资源的破坏程度了。也就是说原来的自然生态系统已经不能恢复了，不能发挥原有的作用，人类需要建造一个新的生态系统来替代原来的，这时候就要用建造新生态系统所发生的全部费用来计算环境的恢复成本。这种方法被成为影子工程或者替代工程法。3、预防支出法 预防支出法是用人们为了避免和控制环境污染造成的危害而支付的预防和治理费来衡量环境污染的损失。这种方法主要用来衡量企业在发生环境污染之前，为了减少后期生产活动对环境造成的损失而采取各种预防措施所发生的费用。例如企业建造污水处理厂可以减少因污水排放不符合标准而缴纳的罚款扥等。4、机会成本法 用于满足人们各种各样需求的资源是有限的，以至于人们在利用时必须作出选择，为此引出了机会成本。自然资源的机会成本就是某种自然资源用于一种用途而放弃其他用途所造成的损失或付出的代价。利用这种方法来评价无价格的自然资源可以用该资源用作其他用途时可获得的收益来表征（刘银玲，2011）11。 四、煤炭企业环境成本的核算（一）煤炭企业环境成本核算的必要性 环境成本是指本着对环境负责的原则，为管理企业活动对环境造成的影响而采取或被要求采取的措施的成本，以及因企业执行环境目标和要求所付出的其他成本。煤炭的生产过程,既是煤炭产品的生产过程，又是环境破坏、资源枯竭的过程，煤炭企业作为资源所有者，占用和破坏了具有价值的环境资源，对环境产生了不良影响，对人类的生存产生了影响，当然应当付出代价和做出补偿。煤炭企业的环境成本就是煤炭企业因占有和消耗环境资源、污染和破坏生态环境而付出的一种代价（宋佳璐，2011）7。这一部分费用应当作为“环境成本”纳入企业生产总成本之中。但是，现阶段我国煤炭生产成本的计算中, 没有对煤炭企业环境成本单独进行核算，那么煤炭企业究竟应不应该进行环境成本核算呢?我们认为这是非常必要的。（二）煤炭企业环境成本核算的内容、程序1、环境成本核算的内容 （1）分析企业环境成本流程。环境成本流程是指环境成本的形成过程，分析环境成本流程的目的是确定产生环境破坏、环境污染或产生环境效益的环节有哪些，产生了哪些环境破坏、环境污染或环境效益，环境成本发生的动因有哪些。 （2）确定环境成本计算对象。以成本动因确定环境成本计算对象是最基本的成本计算对象。另外，还可以根据对外披露和内部管理的需要，分别以成本发生地点和环境成本责任主体为成本计算对象。 （3）确定环境成本计算期。成本计算期可以是月、季、年，为满足对外披露环境成本信息的需要，通常以会计年度为成本计算期，在此基础上,为满足内部管理需要，也可以月、季为成本计算期。 （4）确定环境成本核算方法。环境成本的形成过程与产品成本不同，其核算方法依环境破坏、环境污染或环境效益的具体内容不同有所差别。 （5）编制环境成本报告。当前，我国尚无统一的环境成本报告。国外的环境成本报告形式种类繁多，披露的内容既有按污染物或环境效益披露的,也有按部门、按成本项目披露的。2、环境成本核算的程序环境成本核算应使用会计的基本方法, 即确认、计量、记录和计算等方法。 （1）确认环境成本。当业务发生后，使用环境费用的确认原则,判断其是否属于环境费用；已确认为环境费用的,根据权责发生制原则，对于符合资产确认标准的支出应予资本化，在当期和以后各收益期进行摊销，否则应作为当期环境成本。 （2）计量环境成本。环境成本主要以货币为计量单位，对于环境成本的归集对象如污染物排放量等应以实物量表示。 （3）记录环境成本。根据计量结果，在账簿系统中记录环境成本，为环境成本报告提供资料。 （4）计算环境成本。根据账簿记录，采纳适宜的成本核算方法，计算环境总成本和环境单位成本。（三）煤炭企业环境成本核算的方法与账务处理1、煤炭企业环境成本核算的方法 矿产资源企业关于成本核算主要有成果法，完全成本法和储量价值法，成果法和完全成本法是采用的成本计价方法，储量价值法是西方学术界新近提出的 方法尚不成熟。 成果法，是在采掘业广泛采用的一种以历史成本计量采出矿产资源成本的方法。它的基本特点是与探明储量相关的成本费用才予以资本化，在按照一定的标准以折旧折耗和摊销的方式计入开采出来的矿产资源产品成本之中，如果发生的成本费用不能直接导致探明储量，这些成本费用就要作为当期费用处理。 完全成本法，是当今世界上与成果法并驾齐驱的又一种以历史成本计量矿产资源资产的会计方法。这种方法的观点，是矿产资源经营活动中的所有努力论结 果如何都是为了最终找到和开采出矿产资源并最终取得经济效益，因此所有的成本费用都应该由探明的储量来承担，取得成本勘探成本开发成本无论成功与否，全部在发生时予以资本化，然后在矿产资源开采时采用一定的方法以折旧折耗和摊销进入已采出的矿产资源的生产成本。与成果法相同开采成本采取直接或间接的方法进入当期已采出的矿产资源的生产成本。根据完全成本法和成果法的原则和方法建立煤炭企业成本核算方法以及原则确立的成本构成框架基本上涵盖了煤炭企业完全的成本支出分别采用资产法，资本法以及收益法（王伟，2012）12。 （1）资产法，是指将煤炭企业用于勘探开发资源储量，以及购买权利直接计入资产负债表资产项目的会计处理方式，采用这种方法的理由在于根据完全成本法的规定，煤炭企业的矿区取得成本勘探成本以及开发成本都应该资本化，作为企业资产管理经过勘探之后煤炭资源储量基本确定煤炭资源已经具备“存要素”“ 用要素”“可计量要素”“权要素”） （2）收益法，是指将煤炭企业直接用于煤炭产品生产的原材料等费用直接计入利润表的一种会计处理方法。采用这种方法的理由在于收入与费用相配比原则的要求。正常煤炭生产过程中发生的固定资产折旧大修理运行费，以及其他按规定 直接计入成本费用的生产和加工成本。这些成本是与收入直接相关在同一会计期间内要求配比准确，反映会计信息质量。正如所得税费用从利润中扣减一样在与收入配比的会计期间内采用系统合理的方法，将生产成本作为收入的抵减项在利润表予以确定是否符合逻辑。2、煤炭企业环境成本核算的会计账务处理 一般情况下，其账务处理程序如下： （1）本期发生的影响本会计期间的环境支出环境成本在发生时，借记“环境成本资本性支出(或费用性支出)”科目，贷记“银行存款”、“应付职工薪酬”、“原材料”等相关科目。会计期末将已经归集完成环境固定资产的资本性支出结转入“环境固定资产”科目，将全部费用性支出随当期损益结转入“本年利润”科目计算损益。 （2）当与环境损害有关，将来很可能支付的费用能够被合理而可靠地计量时，出于谨慎性原则，应计提一定比例的准备金，以防止大额损失发生而资金应对不及的情况。“环境成本”科目从经济内容上看是成本类会计科目，从其用途和结构上归属于成本计算类账户，其借方登记当期企业发生的环境成本支出以及分配计入本期的环境成本，贷方登记结转为环境固定资产的资本性支出和转入管理费用的费用性支出，本账户所发生的费用性支出于会计期末全部结转入当期损益，其借方余额反映的是于会计期末没有形成环境固定资产项目的资本性支出的总额（马慧颖 、杨振东，2011）5。 五、煤炭企业环境成本核算的信息披露（一）企业环境成本信息的使用者1、企业环境成本信息的内部使用者 （1）管理者需要的是具体的企业环境成本信息以帮助其实现财务目标和环境目标，帮助解除所承担的财务与环境受托责任，需要利用环境会计信息以帮助实施环境管理和经济管理的各个有关环节。（2）企业的员工处于生产经营的第一线，直接感受到环境污染的危害和环境保护所带来的好处员工了解企业的环境信息，有助于评估自身得到的经济利益，改进环境管理和提高生产经营效率的积极性。2、企业环境成本信息的外部使用者 （1）国家机关，在我国，绝大多数的环境资源归国家所有，同时资源的所有权和使用权往往是分离的，国家负有配置环境资源的责任，国家有关部门可以从总体上了解企业的环境污染和环境保护状。（2）投资者，企业的投资者对环境成本的关注日益增加，其主要目的是保证投入资本的安全性和收益性，降低投资所面临的风险 投资者会重视企业的环境绩效。（3）金融机构，银行等金融机构是企业日常融资的最主要对象，银行越来越注重企业的环境信息，如企业的环境保护业绩和环境风险等，并将其作为信贷投资决策的重要参考。（4）消费者，随着物质生活水平的提高，人们会更加关心所消费产品的安全性。（5）其他社会公众，生活在企业周边地区的社会公众会出于自身利益的考虑而关注企业的环境绩效； 新闻媒体和环保组织也会关注企业的环保形象迫于公众的压力，企业也会选择披露环境信息( 包括环境成本信息)，从而树立良好的环境保护形象。（二）煤炭企业环境成本核算信息的披露形式1、企业环境成本信息的几种披露形式 （1）表内披露。由于企业环境成本要素信息内容较多，如不进行披露，将不利于企业进行有效的成本管理笔者认为，可以在现有的财务报告利润表中设置有关项目单独列示企业的环境收入与环境成本。 （2）表外披露。财务报表附注可以用来披露难以使用货币计量的环境成本信息，可以直接在财务报表附注中披露有关环境指标企业环境状况报告书等信息，从而实现对企业履行环保义务的监督，可采取文字叙述图表等形式来提供企业的环境成本信息，以配合表内披露的环境成本信息，使投资者更易于理解。 （3）单独披露。企业可以将环境事项对企业财务状况和经营成果的影响单独编制报表加以详细披露，以使信息使用者对企业的环境信息( 包含环境成本信息) 更完全地了解。例如，企业可以设立环境损益表披露企业的环境成本。2、我国煤炭企业环境成本信息披露形式的选择 鉴于将环境成本，环境收入项目直接列入利润表的表内披露模式，难以强调环境会计的重要性，亦可采用表内表外的披露模式，待到企业有能力全面实施环境会计时再使用单独披露的模式。在表内、表外披露模式下，表内披露侧重定量的环境成本信息，而表外披露更加侧重定性的信息具体来说，可以从以下两方面入手:在现行会计报表内披露货币计量的环境保护成本和环境消耗成本金额，并将其列在环境成本项目之下在财务报表附注中，一方面应设立企业环境成本汇总表，详细披露环境保护成本和环境消耗成本的构成项目及金额，另一方面设立以文字方式披露环境成本的明细信息，如企业活动对资源环境的影响环境成本的发生情况企业执行环境法规情况企业环境战略等。（三）煤炭企业环境成本信息披露难点及建议1、难点 相关环境法规的缺乏，公众的参与意识淡薄，目前，我国许多企业依然存在“重经济”“轻环境”“先污染”“后治理”等现象。而一部分公众也因为缺乏自我保护意识和法律意识，遭受环境污染带来的损失。同时，也有很大一部分人对企业污染环境的行为坐视不管，这在一定程度上也助长了企业污染环境的行为。环境会计准则的制定与实施尚需时日。2、建议 政府应强制企业披露环境信息强制性披露是按照公认会计原则和其他法律法规的要求，必须在采取报告中予以披露的内容，西方许多国家在相关法律法规中对环境保护都有明确的要求，而且对与违反环境保护法的行为都有十分严厉的惩罚措施目前在环境信息披露方面，我国企业自愿性披露意识远远不够很多环境污染严重的企业为了不丧失在公众心中的形象不愿披露环境信息。为此，我国政府部门要强制企业披露环境信息。有效的惩罚机制和索赔机制是信息披露制度正常运转的基本保障完善的环境信息披露机制必然要对不披露披露虚假环境信息的企业作出惩罚，同时对受害者进行赔偿环境信息披露失真导致的投资者及其他利益相关者利益损失的情况往往比较复杂。因此，政府有关部门有必要认真研究企业披露虚假环境信息行为的索赔和惩罚机制并以法律的形式进行约束（张冬梅，2011）14。 结论 在可持续发展战略的大背景下，一个企业要想在激烈的竞争中长足发展，能够站住市场，赢得一定的顾客资源，进行环境成本的核算和控制是有现实和长远意义的。如今，消费者对绿色产品的青睐使得企业不得不关注环境问题，进行环境成本的核算势在必行环境成本核算是一项复杂的工程，企业必须坚持双赢的原则，既不能以牺牲环境为代价追求经济效益，也不能为了保护环境而抛弃企业经济的发展为协调经济发展与环境保护，必须加强企业环境成本核算，创造准确核算环境成本的新思路新方法，这将有助于企业可持续发展战略的实施（邢薇，2011）15。 企业为了顺利实现可持续发展，必然需要革新管理理念，将环境成本管理纳入企业经营管理中 在可持续发展战略下，企业在追求自我生存和发展的过程中，不能以牺牲环境和资源为代价，企业的发展必须与其内外部资源和环境的承载能力相适应 企业应该将可持续发展理念融入到生产经营决策中，在每一工作阶段都努力提高资源综合利用率减少废物排放量，既节约企业经济资源又减小对环境的负影响通过实施环境成本管理，企业拥有了比同业超前的产品设计理念，拥有了节能降耗减排效果更好的工作流程，实现了引领市场发展态势及获得环境成本节约与环保收益的“双赢”，在塑造 “绿色”企业形象的同时又兼顾了社会经济与生态效益，在其他条件均相同的情况下，坚持可持续发展的企业必然会拥有核心竞争力，实现企业的长远稳定发展，实现人与自然的和谐相处。 致谢 历时将近两个月的时间终于将这篇论文写完，在论文的写作过程，从选题，开题报告，到论文的写作，期间遇到了无数的困难和障碍，都在同学和老师的帮助下度过了。尤其要强烈感谢我的论文指导老师米莉老师，她对我进行了无私的指导和帮助，不厌其烦的帮助进行论文的修改和改进。另外，在校图书馆查找资料的时候，图书馆的老师也给我提供了很多方面的支持与帮助。在此向帮助和指导过我的各位老师表示最中心的感谢！ 感谢这篇论文所涉及到的各位学者。本文引用了数位学者的研究文献，如果没有各位学者的研究成果的帮助和启发，我将很难完成本篇论文的写作。 由于我的学术水平有限，所写论文难免有不足之处，恳请各位老师和学友批评和指正！ 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