会计研究论文我国政府会计改革的探索与思考.doc

我国政府会计改革的探索与思考 我国政府会计改革的探索与思考 袁芳山东省枣庄市薛城区财政局 中图分类号：F235文献标识：A文章编号：1006-7833(2010)09-138-02摘要:我国现行的政府会计制度不能全面反映政府的资金运动、无法体现政府的“隐性债务”、不能适应财政体制改革的要求、不利于与国际惯例作比较。我国政府会计改革应着重从会计目标、会计基础、会计主体和会计报告等方面进行，真正建立起具有中国特色、能与国际接轨的、科学规范的政府会计体系。 关键词:政府会计;会计改革;探索;思考我国的政府会计以预算会计制度体系的形式存在，包括财政总预算会计、行政单位会计、事业单位会计等。现行的预算会计制度为财政资金的运行管理发挥了重要的基础性作用。然而随着经济生活的日趋复杂化、社会主义市场经济体制改革的不断深入、公共财政体制的逐步建立和完善，政府会计的环境己经发生了深刻的变化。在十届人大四次会议上通过的中国国民经济和社会发展的第十一个五年规划纲要中，我国第一次明确提出了要“推进政府会计改革”。国际上，政府会计改革也日趋成为热点问题。因此，研究和推进政府会计改革问题，具有深远的现实意义和指导意义。一、现行政府会计面临的问题和挑战 （一）现行政府会计不能全面反映政府的资金运动 现行政府会计仅仅反映预算资金的执行情况，没有覆盖全部会计要素，不能全面地反映政府的资产、负债、净资产、收入和支出的整个财务状况和工作绩效，特别是在政府受托管理的资源、国有股权及受益权、社会保障基金的运作情况等核算和管理方面有明显不足。1政府对国有企业、国有控股公司投出的资本，仅列为“一般预算支出”，不反映投资形成的产权；国有资产出售、转让所得，列为“一般预算收入”，不反映政府投资资产的减少，这样提供的信息明显不完整，无法反映政府产权的规模、增减变动及国有权益的保全情况，不能及时为国有资本金的管理和调控提供科学依据。2行政单位的固定资产不计提折旧，不反映其损耗价值，固定资产的更新和维护通过按收入的一定比例提取修购基金来解决。在这种核算方式下，固定资产的账面价值只反映历史成本，难以反映其实际净值。3目前社会保障基金的会计核算是按照专门制定的社会保险基金会计制度进行的，这一制度目前独立于预算会计制度之外，在预算会计报表中只是笼统地反映当年财政对基金的拨款支出，而不能反映社会保险基金的运作情况。（二）现行政府会计无法体现政府的“隐性债务”，弱化了风险和责任意识 1.财政负债核算的范围过窄。按照财政总预算会计制度的规定，财政负债是一级财政所承担的能以货币计量、需以资产偿付的债务。包括应付及暂收款项、按法定程序及核定预算举借的债务等。从定义理解，只要是财政承担的能够以货币计量、需以资产偿付的债务就是财政负债，它既应包括直接负债，还应包括或有负债。2.财政负债信息披露不完整、不真实。与财政负债的核算范围相适应，预算会计报告也只能够揭示和披露直接显性负债信息，对直接隐性负债风险和或有负债风险的状况无法做出客观评价。由此带来的后果是预算会计披露的财政负债规模远远低于实际存在的财政负债规模，可以预计到的财政负债风险也远远低于实际存在的财政负债风险。（三）我国现行的政府会计不能适应财政体制改革的需要 近年来，随着社会主义市场经济体制改革的不断深入，市场经济环境已经发生了巨大变化，尤其是政府职能的转换、公共财政体制的改革、政府收支分类科目的变化、政府绩效评价制度的建设以及政府监督的加强等，财政预算管理体制也在不断改革和完善之中。建立公共财政，实行部门预算，建立政府采购、国库集中支付和国库单一账户制度等，都是财政预算管理体制改革的重大举措。这些改革措施，对财政资金的管理由过去的“切蛋糕”、重分配，向事先的部门预算、事中的政府采购和国库集中支付，以及事后的监督管理与追踪问效转变。各级财政部门也顺应公共管理需要，逐步建立适应我国市场经济发展需要的公共财政体制。二、对于我国政府会计改革的探索与思考 政府会计作为反映政府财务活动的信息系统，应当根据我国政府的职能及政府财务活动的内容，全面、完整地反映政府财务活动及结果，真正建立具有中国特色、与国际公共部门会计可比的、科学规范的政府会计与财务报告体系。（一）政府会计的记账基础应向权责发生制转变我国政府会计制度规定，财政总预算会计与行政单位会计仍实行收付实现制。收付实现制导向切实遵守预算，而权责发生制导向注重资源及其使用以提高效率和效果。1收付实现制传统上，政府一般使用收付实现制，因为这一会计基础在证明现金支出合规方面符合传统政府管理的特点。收付实现制会计存在的主要问题有：（1）财务报表反映的受托责任比较狭窄，而且易于被管理当局操纵。因为管理当局可以根据其需要将收款或付款的时间从本期推迟到下期，使财务信息缺乏可靠性和前后期的一贯性。（2）不能充分反映某些政府承诺、长期决策的全部成本。如养老金、社保金等的负债成本只是在支付时体现，而不是在形成时确认，造成政府的财政义务（成本）被低估，不利于评估政府的绩效。如基层政府拖欠工资、养老金、社保金问题，在目前的预算会计中就得不到反映。（3）各级财政部门无法正确处理年终结账，年度预算执行过程中，各级财政部门经常发现预算已安排，但由于各种原因，当年无法支出而不得不作为年终结余处理，从而使年终结余出现“虚增”。 2权责发生制权责发生制的重要特征是对资源存量和未来责任的如实反映。具体来说，权责发生制会计基础的优势主要表现在以下几个方面：（1）权责发生制有利于对资产的持续管理。在权责发生制会计基础下，可通过资产的摊销和计提折旧来反映资产的使用状况及更新要求。这些信息对于资产管理及资产使用效率评价是十分重要的。（2）权责发生制能全面反映政府债务。权责发生制能揭示社会保险、雇员养老金等政府长期承诺形成的负债，避免了隐性负债藏而不露的问题。（3）权责发生制能完整地反映政府部门提供公共产品和公共服务的成本。（二）逐步完善政府财务报告的披露内容 我国现行的政府会计报告体系包括资产负债表、收入支出表及附表、会计报表说明书。虽然有覆盖上百万预算单位和各级政府财政部门的预算会计体系，以及层层汇总上报的会计报表制度，但从总体上看，预算会计信息的报告和使用都不够充分。1增加政府层面财务报表和基金层面财务报表利用基金层面财务报表着重提供以下三个方面的信息：（1）预算执行情况，即政府是否按照预算法的规定，将财政资金用于预算限定的用途，专款专用；（2）国有资产方面的信息，特别是国有资产的产权结构及国有资产保值增值的情况；（3）社会保障基金管理和使用情况的信息。另外还应将各类基金财务报表的数字汇总，合并为政府部门、各级政府的财务报告，以全面反映政府受托责任的履行情况。2增加管理层的阐述与说明管理层的阐述与说明就是由政府部门对财务报表进行介绍，为读者提供通俗易懂的财务信息。政府对管理业绩进行讨论与分析，有利于政府强化管理业绩的观念和形成履行公共受托责任的政治文化，同时它可以让信息的使用者做出正确的决策。3增加现金流量表我们可以借鉴企业会计改革的成果，发挥预算会计长期采用收付实现制的优势，编制我国政府会计的现金流量表，有效解决目前我国在现金流量信息方面的短缺现象，从而满足宏观经济决策对经济前景预测的需求。参考文献：王晨明.政府会计环境与政府会计改革模式.经济科学出版社.2006.11.01.闫茂斌.构建我国政府会计的探讨.预算管理与会计.2007(3):7-9.3上海市预算会计研究课题组.政府会计管理模式若干问题研究(一).预算管理与会计.2007(3):36-38.4海南市财政厅课题组.关于我国政府会计改革的研究报告(一).预算管理与会计.2007(4):33-35.5海南市财政厅课题组.关于我国政府会计改革的研究报告(四).预算管理与会计.2007(7):40-43.6张通.中国政府会计改革的进展情况和未来发展设想.预算管理与会计.2008(1):13-16.7王椿元,王心葵.我国政府会计改革的现实基础及路径选择.