会计理论论文论成本会计的发展趋势.doc

论成本会计的发展趋势 成本会计的发展趋势 谢小兵(焦作大学,河南焦作454003) 摘要:成本会计作为一种管理经济的活动,在生产经营过程中发挥举足轻重的作用。本文阐述了成本会计经历着的变化,详细地分析了当前新经济环境对成本会计的冲击、管理理论与方法的创新对成本会计的影响;并就成本会计如何顺应国际国内市场环境及企业生产环境的变化提出了相应的对策。 关键词：成本会计；发展趋势；电算化；毕业论文 中图分类号:F234.2文献标志码:B文章编号:1008-0155(2010)04-0125-02 成本会计作为会计的一个重要分支,有着同会计一样的基本职能,即反映和监督。从成本会计的产生和发展的历史看,随着生产过程的日趋复杂,生产、经营管理对成本会计不断提出新的要求,成本会计向着更深的层次发展。 一、经济环境的变化和新的管理理论的创新对成本会计的影响 1、知识经济带来的冲击。在新的经济环境中,知识超越了传统意义上的资本与劳动力两大生产要素,成为经济发展的第一要素,企业之间竞争的成败因素已不再是资本资源而主要是知识资源。 技术是人类的劳动成果,也是可以交换的商品,知识资源消耗理所当然应成为成本的重要组成部分。 2、竞争使管理者更迫切希望得到准确的成本信息。经济全球化的到来和国外跨国企业的进入使得国内的众多公司将面临更加激烈的竞争,从而使得管理者愈加重视企业的成本核算,更想知道准确的成本信息。 3、新的制造环境对成本会计的冲击。相对于传统制造环境而言,新制造环境充分利用了现代技术的最新成果,表现为自动化和电脑化两个特征。 企业一旦实行自动化之后,生产力会大幅提升,不但成本会降低,质量也会提高,其经营管理方式也须跟着自动化调整。面对企业新制造环境的冲击,传统的成本会计技术与方法如继续使用,将造成产品成本信息失真,从而导致经营决策失误,产品成本偏离控制范围。 4、产品生命周期缩短,更需要成本精确计算。 技术的飞速发展缩短了产品的生命周期,因此,发现成本计算错误时,公司没有时间做出成本计算调整,迫切需要企业成本计算的正确性。 5、网络的普及使电子商务日益风行,改变了成本会计核算前提。传统意义上的核算实体已不复存在,由于网络交易的临时性,当某项交易完成后虚拟的交易主体就会解散,在成本计算时将短暂的经营期限再划分为若干会计期间显得没有必要,成本计算方法将发生根本变化。 二、成本会计的发展趋势 针对传统成本会计不适应新经济环境的局面,国际会计学者提出了作业成本法,作业成本法在美、日、西欧等国企业,尤其是竞争激烈和人工成本很低的高新技术企业,得到了广泛的应用。作业成本法是一种以“作业”为基础,以“成本驱动因素”理论为基本依据,通过成本发生的动因,对于构成产品成本的各种主要间接费用,采用不同的间接费用率,进行成本分配的成本计算方法。当今时代,信息产业迅速发展,微机在企业中大量使用,计量、记录及核算成本大大降低,使得大型公司完全可能采用先进的成本会计系统。产品成本结构变动,使主要为人工成本计量和报告而设计的成本会计系统已不能精确地反映产品的消耗,企业政工师内、外部来自成本计量和成本管理压力,使作业成本法逐渐地为人们所重视。这种方法较传统成本计算方法更为精细,成本数据更加准确。其特点是:缩小了间接费用分配范围、成本计算对象多层次化、成本计算程序明晰化、费用分配标准多样化、提供成本信息准确化。 总而言之,作业成本法提供了更加明智的决策数据。其所提供的成本信息也能够促使管理人员重新设计整个价值链上的作业活动以节省企业资源,它给企业成本管理带来了新的管理理念和方法。以核算为基础的成本管理发展到以作业为基础的成本管理是成本会计发展的大趋势。 三、解决对策 1、加强成本理论的研究,提高我国成本会计水平。 要建立具有中国特色的会计理论研究方法体系,理论研究者必须冲破传统会计观的束缚,解放思想,勇于开拓新的研究领域和研究课题;应本着创新精神、务实态度和严谨作风,深入企业调查研究,同实际工作者密切合作,发现问题,解决问题:广泛开展案例分析,从理论高度提炼成功经验,同时,理论研究应针对我国成本会计实际问题致力于将理论研究成果转化为生产力。在此基础上,讲究实效,建立成本会计理论研究成果的考核、评价和激励机制,充分发挥成本理论研究对成本会计实践的指导作用。 2、成本会计工作者应更新观念,树立成本效益、成本回避思想。 长期以来,我们在评价企业成本工作绩效时,往往把成本作为唯一标准。这在理论上是说不通的,因为成本只表现一定时期内所发生的各种劳动耗费,至于这种耗费效益如何,却不是产品成本指标本身所能反映出来的。所以,成本工作绩效考核应通过投入与产出关系进行评价:一是产出的投入越少越好,二是投入的产出越多越好,三是投入增长慢于产出增长为好,四是投入减少快于产出减少为好,五是投入下降,产出上升为好。在实践中片面强调降低成本,势必挫伤企业为未来增效而支出某些短期看来高昂但却必要的费用的积极性,从而影响企业技术革新和产品更新换代。所以,为未来增效而正视树立成本效益思想,有利于企业竞争战略的制定。成本回避的核心是要求早期避免成本的发生,使挖掘降低成本潜力向预防性方向发展。 我国传统降低成本的方法,从范围上看局限于生产领域;从内容上看局限于制造成本;从时效上看局限于事中和事后成本控制。随着市场经济的发展,传统降低成本的方法已经受到了严峻的挑战。成本回避将降低成本视野重点转移到产品开发、设计阶段以及采购、制造、销售和使用阶段;从内容上看,扩大到整个产品生命周期成本,包括生产者成本(开发设计成本、制造成本、物流成本、营销成本)和消费者成本(使用成本、维护保养成本、废弃处置成本);从时效上看要求防患于未然,进行事前成本控制。总之,成本回避立足于早期回避可以避免发生的成本。我国成本会计的改革应构思成本回避的具体方法,并力求在实践中应用。 3、推进成本会计电算化进程。 利用以计算机技术为中心的信息管理手段已成为现代成本会计的一种必然趋势。计算机的广泛应用大大加快了信息反馈速度,增强了业务处理能力,能够及时、准确地进行成本预测、决策和核算,有效地实施成本控制,分析成本。实践证明,实现成本会计电算化是当务之急,是实行新的成本会计方法的技术前提。但是,当前会计电算化应用中还存在以下的问题:一是简单地停留在模仿替代手工核算阶段,只能进行事后反映,无法进行科学决策、预测和事中控制。二是企业管理信息系统中采购、营销、人事、财会等子系统互相分割,尚未形成有机联系的整个企业管理信息系统;三是会计信息系统提供的一般只是财务会计信息,不能充分反映成本会计和管理会计需求的信息。因此,为了推动会计电算化深入发展,必须加快会计电算化从核算型向管理型转变,将会计信息系统有机地融入企业整个管理信息系统,通过电算化的应用,为成本会计和管理会计提供可靠的技术支持。 4、完善成本会计组织,提高全员成本意识和素质。 为了适应现代成本会计的发展,必须完善成本会计的组织,建立和健全成本会计规章制度,实行全方位、全过程、全员管理成本,使决策层和所有部门、单位都重视成本,人人关心成本,提高全员成本意识和素质。对于成本会计人员来说,除了应具备会计职业道德之外,不仅要懂会计和财务管理,还要懂经营管理,同时还要熟悉并掌握现代成本会计的理论与方法,学会预测、决策和控制,学会使用计算机进行信息处理。 5、总结完善和推广我国行之有效的成本会计方法我国企业在长期实践中,积累了许多行之有效的成本会计经验,如编制成本计划阶段的项目测算法,成本指标归口分级管理,包括班组经济核算在内的厂内经济核算制,实际上都是强调“以人为本”,充分调动广大职工管理和控制成本的积极性、创造性,至今仍不失为现代成本会计的有效方法、因此我们要认真总结,将实践经验上升到理论,加以完善。 参考文献: 乐艳芬.成本会计M.北京:清华大学出版社,2005. 邢启亮.新环境下成本会计的发展分析J.河南商业高等专科学校学报,2005,(6). 3刘庆志,国凤兰.我国成本会计面临的机遇与挑战J.财会通讯(理财版),2006,(3). 4赵金付,刘军.对成本会计发展趋势的思考J. 合作经济与科技,2005,(4). 5邢启亮.新环境下成本会计的发展分析J.河南商业高等专科学校学报,2005,(6).