会计报表虚假的数据识别毕业论文.doc

会计报表虚假的数据识别 摘要： 目前，在我国社会经济活动中，越来越多地运用到企业会计报表，企业会计报表是企业公开披露的为数不多的企业公开资料，是市场上投资者获取企业有关信息的重要来源之一。因此，阅读会计报表成为了解一个企业财务状况、营运能力、盈利水平的重要途径。但会计信息失真仍是我国目前大量存在的问题，很多企业包括一些规模较大的上市公司，为了美化公司业绩，粉饰盈利能力、营运能力与偿债能力，往往采取各种手法制作虚假会计报表，造成企业会计信息不同程度的失真。虚假会计报表错误地向投资者传递有关公司的信息，会导致投资者的决策错误，最终给投资者带来损失。关键词：会计报表 数据虚假 识别一、 会计报表虚假数据成因分析（一）为了业绩考核考核企业的经营业绩，一般总是要求以财务指标为基础，例如利润（或扭亏）计划的完成情况、投资回报率、产值、销售收入、国有资产保值增值率、资产周转率、销售利润率等等，这些都是经营业绩的重要考核指标。而这些财务指标的计算，都要涉及到会计数据。除了内部考核以外外部考核，例如行业排行榜，主要是根据销售收入、资产总额、利润总额来加以确定。而且更为重要的是经营业绩的考核，不仅涉及到企业总体经营情况的评价，还涉及到企业经理的经营业绩的评定，并影响到他的提升、奖金福利等等方面，为了在经营业绩上多得分，企业就有可能对其会计报表进行包装、粉饰,用虚假的数据来完成一份对自己有利的会计报表。（二）为了获取信贷资金和商业信用众所周知，在市场经济下，银行等金融机构出于风险考虑和自我保护的需要，一般不愿意贷款给亏损企业和缺乏资信的企业，然而资金又是市场竞争取胜的重要因素之一。在我国企业普遍面临资金紧缺局面，因此为获得金融机构的信贷资金或其他供应商的商业信用，经营业绩欠佳、财务状况不健全的企业，企业不得不对其会计报表进行包装。（三）为了发行股票早日上市一个企业要发行股票争取上市，就必须连续3年盈利，而且要经营业绩比较突出，这样才能通过证监会的审批，股票发行的价格高低也与盈利能力有关。这样准备上市的企业为了能够多募集资金，就必须塑造优良业绩的形象，其主要手段就是在设计股份制改革方案的时候，对会计报表造假。（四）为了偷逃税款或者操纵股价所得税是在会计利润的基础上，通过纳税调整，将会计利润调整为应纳税所得税，企业为了达到偷税、漏税、减少或推迟纳税等目的，企业往往对会计报表进行造假。当然，也有少数国有企业和上市公司，基于资金筹措和操纵股价的目的，有时甚至不惜虚构利润，多交所得税，以证明它的盈利能力。（五）为了隐瞒违法行为企业为了隐瞒主要负责人和企业本身的违法行为，如设立小金库、账外账、贪污、收受回扣、挪用公款、行贿等，通常会提供虚假会计报表。因为这些行为一旦暴露，不但企业要受到处罚，企业主要负责人和相关责任人也要受到惩罚，不仅职位难保，而且可能要承担相应的刑事责任。二、企业提供虚假会计报表的常见形式（一）人为编造财务报表数据人为编造的财务报表，往往是根据所报送对象的要求，人为编造有利于企业本身的财务数据形成报表。这种形式手段较为低级，或虚减、虚增资产，或虚减、虚增费用，或虚减、虚增利润等，但往往报表不平衡（子项之和不等于总数）、帐表不相符、报表与报表之间勾稽关系不符、前后期报表数据不衔接等。（二）利用会计方法的选择调整财务报表的有关数据1.利用资产重组调节利润资产重组是企业为了优化资本结构，调整产业结构，完成战略转移等目的而实施的资产置换和股权置换。然而资产重组现已被广为滥用，以至提起资产重组，人们立即联想到做假账。近年来，在一些企业中，特别是在上市公司中，资产重组确实被广泛用于粉饰会计报表。不难发现许多上市公司扭亏为盈的秘诀在于资产重组。典型做法是：（1）借助关联交易，由非上市的国有企业以优质资产置换上市公司的劣质资产（2）由非上市的国有企业将盈利能力较高的下属企业廉价出售给上市公司（3）由上市公司将一些闲置资产高价出售给非上市的国有企业。资产重组往往具有使上市公司一夜扭亏为盈的神奇功效，主要手段是利用时间差，如在会计年度即将结束前进行重大的资产买卖，确认暴利；一是不等价交换，即借助关联交易，在上市公司在和非上市的母公司之间进行利润转移。2. 利用虚拟资产调节利润根据国际惯例，资产是指能够带来未来经济利益的资源,不能带来未来经济利益的项目，即使符合权责发生制的要求列入资产负债表，严格地说也不是真正意义上的资产，由此就产生了虚拟资产的概念。所谓虚拟资产，是指已经实际发生的费用或损失，但由于企业缺乏承受能力而暂时挂列为待摊费用、递延资产、待处理流动资产损失和待处理固定资产损失等资产科目。利用虚拟资产科目作为蓄水池，不及时确认、少摊销已经发生的费用和损失，也是国有企业和上市公司粉饰会计报表，虚盈实亏的惯用手法。其合法的借口包括权责发生制、收入与成本配比原则、地方财政部门的批示等转贴于中国。例如××股份公司2004年度报告了近2000万元的净利润，但该公司根据当地财政部门的批复，将已经发生的折旧费用、管理费用、退税损失、利息支出等累计约14000万元挂列为递延资产。若考虑这两个因素，××股份公司实际上发生了严重的亏。3. 利用利息资本化调节利润根据现行会计制度的规定，企业为在建工程和固定资产等长期资产而支付的利息费用，在这些长期资产投入使用之前，可予以资本化，计入这些长期资产的成本。利息资本化本是出于收入与成本配比原则，区分资本性支出和经营性支出的要求。然而，在实际工作中，有不少国有企业和上市公司滥用利息资本化的规定，蓄意调节利润。利用利息资本化调节利润的更隐秘的做法是，利用自有资金和借入资金难以界定的事实，通过人为划定资金来源和资金用途，将用于非资本性支出的利息资本化。4. 利用资产评估消除潜亏按照会计制度的规定和谨慎原则，企业的潜亏应当依照法定程序，通过利润表予以体现。然而，许多企业，特别是国有企业，往往在股份制改组、对外投资、租赁、抵押时，通过资产评估，将坏账、滞销和毁损存货、长期投资损失、固定资产损失以及递延资产等潜亏确认为评估减值，冲抵“资本公积”，从而达到粉饰会计报表，虚增利润的目的。5. 利用股权投资调节利润由于我国的产权交易市场还很不发达，对股权投资的会计规范尚处于赴阶段，有不少国有企业和上市公司利用股权投资调节利润。除了借助资产重组之机，利用关联交易将不良股权投资以天价与关联公司置换股权获取暴利外，还有不少国有企业利用成本法和权益法粉饰会计报表。典型的做法是，对于盈利的被投资企业，采用权益法核算，而对于亏损的被投资企业，即使股权比例超过20%，仍采用成本核算。近年来一些上市公司迫于利润压力，经常在会计年度即将结束之际，与关联公司签定股权转让股协议，按权益法或通过合并会计报表，将被收购公司全年的利润纳入上市公司的会计报表。值得庆幸的是，财政部会计司1998年5月已发布了通知，明确规定股权转让时，收购企业只能从收购之日前被收购企业实现的利润只能作为收购成本，收购企业不得将其确认为投资收益。这一规定，无疑将抑制国有企业和上市公司利用股权投资调节利润，粉饰会计报表。6. 利用关联交易调节利润我国的许多上市公司由国有企业改组而成，在股票发行额度有限的情况下，上市公司往往通过对国有企业局部改组的方式设立。股份制改组后，上市公司与改组前的母公司及母公司控制的其他子公司之间普遍存在着错综复杂的关联关系和关联交易。利用关联交易粉饰会计报表，调节利润已成为上市公司在会计报表中提供虚假一种惯用的手段。利用关联交易调节利润，其主要方式包括：（1）虚构经济业务，人为抬高上市公司业务和效益，以达到创造利润的效果（2）采用非公允价格进行购销活动、资产置换和股权置换（3）以旱涝保收的方式委托经营或受托经营，抬高上市公司经营业绩 （4）以低息或高息发生资金往来，调节财务费用（5）以收取或支付管理费或分摊共同费用调节利润。利用关联交易调节利润的最大特点是，亏损大户可在一夜之间变成盈利大户，且关联交易的利润大都体现为其他业务利润、投资收益或营业外收入，但上市公司利用关联交易赚取的钱财，往往带有间发性，通常并不意味着上市公司的盈利能力发生实质性的变化。二、 企业虚假会计报表数据的识别方法（一）对人为编造财务报表数据的识别方法1.尽可能多的通过不同渠道搜集同一时点的财务报表，对比异同点，对差异的数据提出质疑。2.连续向企业要同一时点的财务报表，对有差异的数据进行质疑。3.核对各财务报表内部的平衡关系和报表之间的钩稽关系，找出疑点。4.与平时观察掌握的经营状况进行对比，找出关键或重要财务项目的漏洞、疑点。5.现场调查，进行帐表、帐帐、帐证和账实核对。（二）对会计方法选择形成的虚假报表的识别方法1. 关联交易剔除识别法待添加的隐藏文字内容2所谓关联交易剔除识别法，是指将来自关联企业的营业收入和利润总额从公司利润表中予以剔除。通过这种分析可以真实地了解一个上市公司的实际盈利能力，其自身获取利润能力的强弱，判断该公司的盈利在多大程度上依赖于关联企业，从而判断其利润来源是否稳定，未来的成长性是否可靠等。如果上市公司来源于关联企业的营业收入和利润所占比例过高，投资者就应当特别关注关联交易的定价政策、关联交易的时间、关联交易发生的目的等，以判断上市公司是否运用了不允许交易来粉饰报告。当然运用这以分析方法时还应注意：（1）.判断这种交易是否必需，是否与企业的核心竞争力有关系，是否与企业的长远发展有关，控股股东是否有可能以各种名义，如通过特殊关联交易，蓄意侵吞上市公司财产。（2）.分析关联交易是否产生资金流，关联交易的资金是否安全。（3）.关注关联交易的定价策略，分析企业是否以不等价变换的方式与关联交易进行财务报告粉饰，是否以公允价值进行交换。（4）.分析关联交易未结算金额分别占关联交易金额和未结算总金额的比例是否正常。如果母公司合并财务报告的利润总额大大低于合并企业的利润总额，就可能意味着母公司通过关联交易，将利润包装注入企业。（5）.在实际工作中，判断是否存在关联方关系，应当视交易的实质而不仅仅是法律形式，即应当根据实质重于形式原则进行合理判断。是否存在关联方交易，不仅要看是否符合关联方交易的定义，更要侧重他们之间的实际交易过程和方法。2. 异常利润剔除识别法上市公司的利润构成主要有主营业务收入、其他业务收入、投资收益等，而主营业务收入直接涉及到了上市公司的核心竞争力问题，所以如果上市公司的利润不是来源与主营业务收入，那么就意味着该公司缺乏核心竞争力，进而就没有持续性的空间。该法是将来不稳定、不可能经常性发生的非经常性损益从企业利润总额中剔除，以分析和评价上市公司盈利能力的高低和利润来源的稳定性，是否具有核心竞争力，这一分析方法需要注意：（1）.明确非经常性损益项目。（2）.在对上市公司盈利能力进行分析时，要特别关注其他业务利润、投资收益、补贴收入、营业外收入占利润总额的比重。如果主营业务利润占利润总额的比重不足50%，那么该企业的利润来源就存在极大的不稳定性。（3）.分析者不仅要关注企业表面业绩，更要仔细分析其利润的构成、财务状况构成等多方面因素。公司能否保持主要业绩稳定将是其稳定发展的关键，许多亏损大多因主营业务不佳而步履维艰。3.现金流量识别法利润是权责发生制下的产物，易受到报告粉饰，而现金流量则是以收付实现制为基础计算，基本上不易被过度粉饰和操纵。现金流量表分析包括：（1）.关注企业现金的来源渠道。企业的现金来源主要包括三个渠道：经营活动现金流入、投资活动现金流入和筹资活动现金流入。（2）.关注企业现金使用的主要动向。在公司正常的经营活动中，现金流入的各项变化幅度通常不会太大，如出现较大变动，则需要进一步寻找原因。（3）.关注企业实现的会计利润与经营活动现金净流量之间的对比。（4）.分析一家企业偿债能力的财务比率有许多种，但有的时候由于人为的因素，这些指标有时会有一些虚假。4. 报表对应关系识别法目前投资者在对财务报表进行分析时投资者较多的采用财务比率体系，对关联公司间的购销也比较关注，然而很少关注非关联公司之间因上下游产品关系、生产性企业和其他企业间的业务往来而形成的购销、应收应付等报表的对应关系在实际工作中当出现因产品、劳务等形成的"关联"公司间的应收应付项目的急剧变动等情况时应该多加留意，以便能及早发现问题，规避投资风险。5. 会计报表附注分析识别法上市公司的财务报告由会计报表附注和会计报表组成。阅读和分析一份上市公司财务报告时，必须要阅读和分析会计报表附注，会计报表附注是企业财务报告必不可少的部分，它对会计报表中的有些数据作出说明。会计报表附注包括在会计报表中未提供的，与公司财务状况、经营成本和现金流量有关的，有助于报表使用者更好地了解会计报表的重要信息。分析会计报表附注的目的是找出上市公司经营环境存在的问题与风险的信号，找出调查分析的重点。运用这一方法进行判断，需要注意以下几点：(1)关注企业的重要会计政策和会计估计变更。公司的管理当局选择或改变会计政策主要有以下三个原因：提高公司账面利润；降低公司风险；使公司财务比率符合证监会的要求。(2)关注或有事项。有些企业为了逃避投资者的目光，会隐瞒或有事项的发生或者采取其他手法企图蒙混过关。(3)关注企业合并、分立的说明。企业在合并、分立方面进行财务报告粉饰有两种做法：一种是集中在某家子公司作假；另一种是造假分散，几乎所有子公司及母公司都在造假。前者如银广厦，后者如黎明股份。(4)对重点会计科目重点分析。公司进行报告粉饰时，常常运用的项目包括应收账款、其他应收款、存货、投资收益。无形资产、补贴收入、长期投资、计提准备等会计科目。如果这些会计科目出现异常变动，分析者必须认真对待，考虑公司是否存在利用这些科目进行报告粉饰。(5)关注主营业务收入的确认。在分析销售收入时尤其要关注应收账款和存货周转率等指标。目前有些上市公司虚增营业收入的惯用方法就是增加应收账款，实际上这是一种高风险的销售收入。尤其在三角债盛行的今天，如果根据利润表和资产负债表计算出的存货周转率很低，则说明该公司可能存在少结转主营业务成本而虚增利润的现象。因此分析者要关注会计报表附注中的收入说明，以便进一步分析。(6)关注委托经营问题。在目前的证券市场上，由于委托经营方面的法规不健全，给有些公司粉饰报告提供了空间。委托经营的操作方法往往是将上市公司的不良资产委托给母公司经营，定额收取利润，在避免不良资产亏损的同时，凭空取得一块固定的收益，或者母公司将稳定、获利能力的资产以较低的托管费用委托上市公司经营，虚增上市公司的业绩。参考文献1候立新、魏敏：轻松读懂上市公司财务报告.2007年10月第一版2徐秀义、汤娟：企业财务会计分析报告.2003年9月第一版3姚晓民：财务管理学M.上海财经大学出版社.2007年8月第一版4戴欣苗：财务报表分析（技巧与策略）清华大学出版社.2005年7月第一版