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第十章 主要经济业务事项账务处理第一节 款项和有价证券的收付一、 现金和银行存款（一） 提现的账务处理： 借：库存现金 贷：银行存款（二） 存现的账务处理： 借：银行存款 贷：库存现金二、交易性金融资产（一）取得交易性金融资产的账务处理：借：交易性金融资产成本 投资收益（注：交易手续费） 贷：银行存款（二）出售交易性金融资产的账务处理： 借：银行存款（注：交易价格交易手续费） 贷：交易性金融资产成本 投资收益（注：如果是投资损失则记在“投资收益”的借方）第二节 财产物资的收发、增减和使用一、 原材料(一)购买原材料的账务处理1、购买的原材料已经入库： 借：原材料 注：成本为买价+运杂费 应交税费应交增值税（进项税） 贷：银行存款 （应付账款 货款尚未支付） （预付账款 货款提前预付） （应付票据 给对方商业汇票）2、购买的材料尚未入库 （1）购买： 借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税） 贷:银行存款（2）入库： 借：原材料 贷：在途物资（二）发出原材料的账务处理 借：生产成本 （产品直接耗用的材料） 制造费用 （车间一般耗用的材料） 管理费用 （厂部行政管理部门耗用的材料） 销售费用 （销售部门耗用的材料） 贷：原材料二、库存商品（一）产成品入库的账务处理1、外购：借：库存商品 应交税费应交增值税（进项税） 贷;银行存款、应付账款等账户2、完工产品入库借：库存商品 贷：生产成本（二）销售商品结转销售成本的账务处理关于销售的相关账务处理1、销售商品：（1）确认销售商品收入 借：银行存款（或应收账款、应收票据、预收账款） 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税）（2）结转销售商品成本; 借：主营业务成本 贷：库存商品（3）计算销售税金及附加 应交增值税=当期销项税当期进项税营业说=营业额×税率 消费税=销售额×税率 应交城建税=（增值税+营业说+消费税）×税率（7%、5%、1%）应交教育费附加=（增值税+营业说+消费税）×税率（3%）借：营业税金及附加 贷：应交税费2、销售材料：（1）确认收入借：银行存款、应收账款等账户 贷：其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税）（2）结转材料成本借：其他业务成本 贷：原材料三、固定资产（一）购入不需安装的固定资产的账户处理借：固定资产 应交税费应交增值税（进项税） 贷：银行存款、应付账款等账户如果购入需要安装则要通过“在建工程“账户：（1）购入时：借：在建工程 贷：银行存款（2）支付安装、调试费时：借：在建工程 贷：银行存款（3）安装完毕交付使用时：借：固定资产 贷：在建工程（二）固定资产折旧的账务处理年折旧额=月折旧额=借：制造费用 （车间固定资产折旧） 管理费用 （厂部行政部门固定资产折旧） 销售费用 （销售部门固定资产折旧） 贷:累计折旧(三)固定资产处理的账务处理固定资产处理：即固定资产的出售、报废、毁损借方 固定资产清理 贷方（1）转入清理固定资产净值（2）支付固定资产清理费用（3）将清理净收益转入“营业外收入”（1）固定资产清理收入（2）将清理净损失转入“营业外支出”1、转入清理：借：固定资产清理 （固定资产净值） 累计折旧 贷：固定资产2、支付清理费用借：固定资产清理 贷：银行存款3、取得清理收入借:银行存款 贷：固定资产清理4、结转固定资产清理净损益（1）如果是清理净收益则：借：固定资产清理 贷：营业外收入（2）如果是清理净损失则：借：营业外支出 贷：固定资产清理第三节 债权、债务的发生和结算一、应收及预付款项（一）应收账款发生和收回的账务处理1、发生：销售商品货款尚未收回借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税）2、收回货款：借：银行存款 贷：应收账款（二）应收款项减值（坏账准备）的账务处理1、当期应计提坏账准备金额的计算 2、计提坏账准备的会计分录（1）按上面公式计算的当期应提坏账准备0，则：借：资产减值损失 贷：坏账准备（2）按上面公式计算的当期应提坏账准备0，则做相反的会计分录：借：坏账准备 贷：资产减值损失3、实际发生坏账的账务处理借;坏账准备 贷：应收账款4、坏账收回的账务处理，要做两笔账务处理（1）做一笔与确认为坏账时相反的会计分录，冲减原来的记录借：应收账款 贷：坏账准备（2）按正常的收回处理借：银行存款 贷;应收账款（三）预付账款的账务处理1、预付货款时借：预付账款 贷：银行存款2、用预付账款购入材料借：原材料应交税费应交增值税（进项税） 贷：预付账款3、补付不足的货款借：预付账款 贷银行存款4、收回多付的账款借：银行存款 贷：预付账款二、应付账款（一）应付账款发生的账务处理（购买材料、商品、固定资产，货款尚未支付）借：原材料（或库存商品、固定资产）应交税费应交增值税（进项税）贷：应付账款（二）偿付应付账款的账务处理借：应付账款 贷：银行存款三、应付职工薪酬（一）计提应付职工薪酬的账务处理借：生产成本 （生产工人的工资和福利费） 制造费用 （车间管理人员的工资和福利费） 管理费用 （厂部行政管理人员的工资和福利费） 销售费用 （销售部门人员的工资和福利费） 贷：应付职工薪酬（二）发放应付职工薪酬的账务处理借：应付职工薪酬 贷：银行存款四、应交税费（1）应交增值税的账务处理进项税：在购进环节支付给销售方的增值税，放生时记在借方，如：借：原材料应交税费应交增值税（进项税）贷：银行存款销项税：企业在销售环节向购买方收取的增值税，发生时记在贷方，如：借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税）应交增值税=当期销项税当期进项税上交增值税时借：应交税费应交增值税（已交税金） 贷：银行存款（二）应交营业税、消费税、城建税、教育费附加的账务处理，见前面“销售商品结转销售成本的账务处理”相关内容。五、借款（一）短期借款的账务处理1、短期借款借入和归还的账务处理（1）借入本金借：银行存款 贷：短期借款（2）到期归还本金借：短期借款 贷：银行存款2、计提短期借款利息以及支付利息的账务处理（1）每期期末计提利息时借：财务费用 贷：应付利息（2）支付利息时借：应付利息 （以前各期计提的利息）财务费用 （支付当期的利息） 贷：银行存款（二）长期借款的账务处理1、长期借款借入和归还的账务处理（1）借入本金借：银行存款 贷：长期借款（2）到期归还本金借：长期借款 贷：银行存款2、计提长期借款利息以及支付利息的账务处理（1）每期期末计提利息时借：财务费用 在建工程 （购置固定资产竣工结算前的利息） 贷：应付利息（2）支付利息时借：应付利息 （以前各期计提的利息）财务费用 （支付当期的利息） 贷：银行存款第四节 资本的增减一、接受投资（一）接受现金资产投资的账务处理（1）投资者按出资比例投入借：银行存款 贷：实收资本（2）投资者投入资本超过所占份额借：银行存款 贷：实收资本 （所占份额） 资本公积 （超出部分）（二）接受非现金资产投资的账务处理借：固定资产（或原材料、无形资产） 贷：实收资本二、实收资本的减少退还投资者资本金时借：实收资本 贷：银行存款第五节 收入、成本和费用一、收入（一）取得主营业务收入的账务处理（二）取得其他业务收入的账务处理以上两部分的涉及的会计分录见前述内容二、成本要理解制造成本法; 生产过程要掌握以下主要环节的会计分录（1）领料时借：生产成本 （产品直接耗用的材料） 制造费用 （车间一般耗用的材料） 管理费用 （厂部行政管理部门耗用的材料） 销售费用 （销售部门耗用的材料） 贷：原材料（2）工资、福利费计提（或分配）时借：生产成本 （生产工人的工资和福利费） 制造费用 （车间管理人员的工资和福利费） 管理费用 （厂部行政管理人员的工资和福利费） 销售费用 （销售部门人员的工资和福利费） 贷：应付职工薪酬（3）计提固定资产折旧时借：制造费用 （车间固定资产折旧） 管理费用 （厂部行政部门固定资产折旧） 销售费用 （销售部门固定资产折旧）贷:累计折旧（4）支付办公费、水电费、修理费、租金等费用时借：制造费用 （车间） 管理费用 （厂部行政部门） 销售费用 （销售部门）贷:银行存款（5）期末分配结转制造费用制造费用总额：将前面环节记在“制造费用”借方的金额相加，即为本期制造费用总额。如果只生产一种产品，直接将制造费用总额转入该种产品的生产成本即可如果生产多种产品，则需要按照以下方法进行分配制造费用分配率=某种产品应负担的制造费用=该产品的工时或工人工资×制造费用分配率分配结转制造费用会计分录：借：生产成本 贷：制造费用 （6）期末计算并结转完工产品成本期末如果产品全部完工，将前面环节记在各产品“生产成本”借方的直接材料、直接人工和制造费用相加（如果给出了期初余额，还要加上期初余额），即为本期完工产品成本。期末如果产品全部没有完工，按照上面方法计算的成本即为在产品的成本。结转完工产品成本（即产品完工入库）会计分录：借：库存商品 贷：生产成本 大家要结合课堂的练习题，熟练掌握生产过程相关业务的账务处理三、费用（一）结转主营业务成本（二）结转其他业务成本的账务处理（三）发生营业税金及附加的账务处理以上三个部分涉及的会计分录见前述第2页销售相关业务的内容（四）发生销售费用的账务处理借：销售费用 贷：银行存款 累计折旧 原材料 应付职工薪酬（五）发生管理费用的账务处理借：管理费用 贷：银行存款 累计折旧 原材料 应付职工薪酬（六）发生财务费用的账务处理1、支付当期利息或银行手续费借：财务费用 贷：银行存款2、预提当期借款利息借：财务费用 贷：应付利息四、营业外收支（一）取得营业外收入的账务处理营业外收入：包括非流动资产处置利得、盘盈利得、罚款利得，捐赠利得1、非流动资产处置利得借：固定资产清理 贷：营业外收入2、盘盈利得借：待处理财产损益 贷：营业外收入3、罚款、捐赠利得借：银行存款 贷：营业外收入3、无法支付的应付账款借：应付账款 贷：营业外收入（二）发生营业外支出的账务处理营业外支出：包括非流动资产处置损失、盘盈损失、罚款支出，捐赠支出1、非流动资产处置损失借：营业外支出 贷：固定资产清理2、盘盈损失借：营业外支出 贷：待处理财产损益3、罚款、捐赠支出借：营业外支出 贷：银行存款第六节 财务成果的计算一、利润（一）利润的计算：P120（二）期末结转各项收入、利得类科目的账务处理借： 主营业务收入其他业务收入投资资收益 （投资净收益）营业外收入 贷：本年利润（三）期末结转各项费用、损失类科目的账务处理借：本年利润 贷：主营业成本 营业税金及附加 其他业务成本 管理费用 销售费用 财务费用 投资收益 （投资净损失） 营业外支出 所得税费用二、所得税（一）应交所得税的计算应交所得税=利润总额×25%（二）所得税的账务处理1、计算出应交时借：所得税费用 贷：应交税费应交所得税2、上交时借：应交税费应交所得税 贷：银行存款3、期末将所得税结转“本年利润”借：本年利润 贷：所得税费用三、利润分配利润分配顺序：P149年终结平“本年利润”，如果年终“本年利润”是贷方余额（实现的净利润），则：借：本年利润 贷：利润分配未分配利润如果年终“本年利润”是借方余额（实现的亏损），则做相反的分录：借：利润分配未分配利润 贷：本年利润（一）提取法定盈余公积的账务处理（净利润×10%）（二）提取任意盈余公积（超过10%部分）1、提取时借：利润分配提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 贷：盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积2、用盈余公积转增资本借：盈余公积 贷：实收资本（三）向投资者分配利润的账务处理1、决定向投资者分配利润时借：利润分配应付利润 贷：应付利润2、实际支付投资者利润时借：应付利润 贷：银行存款补充：年终将“利润分配”其他明细账结转到“未分配利润”明细账借：利润分配未分配利润 贷：利润分配提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 应付利润基础会计分录练习一：资金投入和退出1、收到外商投资计80 000元存入银行。借：银行存款 80000 贷：实收资本外商资本金 800002、收到国家投入全新的机器设备一台，价值34 000元。借：固定资产 80000 贷：实收资本国家资本金 800003、以银行存款2 000元归还到期的银行借款(借款期为半年)。借：短期借款 2000 贷：银行存款 20004、开出现金支票20000元偿还前欠红光工厂的材料款。借：应付账款红光工厂 20000 贷：银行存款 200005、向银行借入1000000元，期限三年，款已入账。借：银行存款 1000000 贷：长期借款 10000006、收到A公司捐赠的专利权一项，价值50000元。借：无形资产 50000 贷：营业外收入捐赠收入 500007、用转账支票上交增值税2200元，所得税5000元。借：应交税费应交增值税 2200 应交所得税 5000 贷：银行存款 72008、向银行借款(期限9个月)2 000元，偿还前欠振华工厂购料款。借：应付账款 2000 贷：短期借款 20009、通过银行支付职工工资100000元。借：应付职工薪酬 100000 贷：银行存款 10000010、红星公司同意将公司所欠B公司货款10 000元转作对本企业的投人资本。借：应付账款红星公司 10000 贷：实收资本法人资本金 1000011、商业汇票50000到期，以银行存款支付。借：应付票据 50000 贷：银行存款 5000012以银行存款支付现金股利100000元。借：应付股利 100000 贷：银行存款 100000基础会计分录练习二：供应过程核算1、购A材料一批，计价6 000元，增值税1020元，价税款由银行存款支付，材料已验收入库。借：原材料A材料 6000 应交税费应交增值税 1020 贷：银行存款 70202、向光明厂购B材料100000元，增值税17000元，开出三月期银行承兑汇票一张，材料未收到。借：在途物资B材料 100000 应交税费应交增值税 17000 贷：应付票据银行承兑汇票 1170003、B材料运到企业，验收入库，并以现金支付B材料的运杂费200元借：原材料A材料 100000+200 贷：在途物资B材料 100000 库存现金 2004、银行承兑汇票117000元到期，用银行存款偿还。借：应付票据银行承兑汇票 117000 贷：银行存款 1170005、采购员李力预借差旅费2000元，现金付讫。借：其他应收款李力 2000 贷：库存现金 20006、李力出差回厂报销差旅费1820元，多余款以现金退回。借：库存现金 180 管理费用 1820 贷：其他应收款李力 20007、向红光工厂购入乙种材料1 400公斤，计126 000元，增值税税率17%，材料已验收入库，价税款尚未支付。借：原材料乙材料 126000 应交税费应交增值税 126000*17% 贷：应付账款红光工厂 126000+126000*17%8、开出银行本票向红星公司预付甲种材料款50000元。借：预付账款红星公司 50000 贷：其他货币资金银行本票 500009、收到红星公司的甲种材料验收入库，增值税专用发票上列明买价40000元，增值税6800元，多余款通过银行退还企业。借：原材料甲材料 40000 应交税费应交增值税 6800 银行存款 3200 贷：预付账款红星公司 50000 基础会计分录练习三：生产过程核算1、本月领用材料如下：A产品领用甲材料30000元，乙材料4125元，B产品领用甲材料50000元，乙材料3225元，车间一般耗用领用甲材料2000元，乙材料3000元。借：生产成本A产品 30000+4125 B产品 50000+3205 制造费用 2000+3000 贷：原材料甲材料 30000+50000+2000乙材料 4125+3225+30002、 维修耗丙材料5000元，其中车间耗3200元，行政部门耗1800元。借：制造费用 3200 管理费用 1800 贷：原材料丙材料 50003、 结算本月应付职工工资60000元。其中：生产A产品工人工资25000元，生产B产品工人工资20000元，车间管理人员工资2000元，厂部管理人员工资8000元，销售机构人员工资5000元。借：生产成本A产品 25000 B产品 20000 制造费用 2000 管理费用 8000 销售费用 5000 贷：应付职工薪酬 600004、 按上述工资总额的14%计提福利费。借：生产成本A产品 25000*14% B产品 20000*14% 制造费用 2000*14% 管理费用 8000*14% 销售费用 5000*14% 贷：应付职工薪酬 60000*14%5、 从银行提取现金60000元，备发工资。借：库存现金 60000 贷：银行存款 600006、 以现金发放本月职工工资60000元。借：应付职工薪酬 60000 贷：库存现金 600007、 开出现金支票支付行政管理部门办公用品费1000元。借：管理费用 100000 贷：银行存款 1000008、 以银行存款支付车间办公用品费500元。借：制造费用 500 贷：银行存款 5009、 用银行存款支付本月水电费3500元，其中，厂部分配1000元，各车间分配2500元。借：管理费用 1000制造费用 2500 贷：银行存款 350010、按规定标准计提本月固定资产折旧费4500元，其中，生产车间提折旧3500元，行政管理部门提折旧1000元。借：制造费用 3500管理费用 1000 贷：累计折旧 450011、以银行存款支付车间机器设备的修理费800元。借：制造费用 800 贷：银行存款 80012、车间职工回厂报销差旅费1200元，以现金支付。借：制造费用 1200 贷：库存现金 120013、支付银行利息2000元，已通过银行转账。借：财务费用 2000 贷：银行存款 200014、结转分配本月制造费用，要求按工人工资标准分配。 制造费用总额=5000+3200+2000+280+500+2500+3500+800+1200=18980（元） 分配率=18980÷（20000+25000）0.42 A产品负担的制造费用=25000×0.42=10500（元） B产品负担的制造费用=1898010500=8480（元）借：生产成本A产品 10500 B产品 8480 贷：制造费用 1898015、本月投产的A、B产品已全部完工入库，结转产品的制造成本 A产品的完工产品成本=30000+4125+25000+3500+10500=73125（元）B产品的完工产品成本=50000+3205+20000+2800+8480=84485（元）借：库存商品A产品 73125 B产品 84485 贷：生产成本A产品 73125 B产品 84485基础会计分录练习四：销售过程及财务成果的形成和分配的核算1. 销售A产品10台,每台售价8000元.计80000元,增值税13600元,款已收到,存入银行。借：银行存款 93600 贷：主营业务收入A产品 80000 应交税费应交增值税（销项税额） 136002. 销售B产品8台，每台售价6000元，计48000元，增值税8160元，款项尚未收到。借：应收账款 56160 贷：主营业务收入B产品 48000 应交税费应交增值税（销项税额） 81603. 以银行存款支付销售A、B产品的广告费1000元。借：销售费用 1000 贷：银行存款 10004. 销售丙材料1000千克，收入6000元，增值税1020元，价款收到存入银行。借：银行存款 93600 贷：其他业务收入丙材料 6000 应交税费应交增值税（销项税额） 10205. 结转本月销售丙材料的成本5000元。借：其他业务成本丙材料 5000 贷：原材料丙材料 50006. 以银行存款支付汇兑手续费900元。借：财务费用 900 贷：银行存款 9007. 结转已销售产品生产成本，A产品40000元，B产品35000元。借：主营业务成本A产品 40000B产品 35000 贷：库存商品A产品 40000B产品 350008. 收到销售B产品的价款56160元，存入银行。借：银行存款 56160 贷：应收账款 564609. 以银行存款支付外地专设销售机构的经费5000元。借：销售费用 5000 贷：银行存款 500010. 红星公司通过银行预付A产品货款80000元。借：银行存款 80000 贷：预收账款红星公司 8000011. 向红星公司发出A产品60000元，增值税10200元，多余款通过银行退回。借：预收账款红星公司 80000 贷：主营业务收入B产品 60000 应交税费应交增值税（销项税额） 10200 银行存款 980012. 按规定计提本月应交城市维护建设税500元和教育费附加80元。借：营业税金及附加 580 贷：应交税费应交城建税 500 应交教育费附加 5013. 接收A公司投入机器一台，价值30000元。借：固定资产 30000 贷：实收资本法人资本金 3000014. 企业对外投资收到其他单位交来的投资收益10000元，存入银行。借：银行存款 10000 贷：投资收益 1000015. 盘亏一台设备，原值3000元，已提折旧1500元，批准做营业外支出处理。审批前：借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 1500 累计折旧 1500 贷：固定资产 3000审批后：借：营业外支出 1500 贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 150016. 月末将主营业务收入，投资收益、其他业务收入转到“本年利润”帐户。（金额略）借：主营业务收入其他业务收入投资收益贷：本年利润 17. 月末，将主营业务成本、主营业务税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、其他业务成本和营业外支出转入“本年利润”帐户。（金额略）借：本年利润 贷：主营业务成本其他业务成本营业务税金及附加营业外支出 管理费用财务费用销售费用18. 按10%、5%分别计提法定盈余公积金和公益金。（金额略）借：利润分配提取法定盈余公积 提取公益金 贷：盈余公积法定盈余公积 公益金19. 按规定应支付给投资者利润5000元。（金额略） 借：利润分配应付股利5000 贷：应付股利500020以银行存款支付投资者利润5000元。（金额略） 借：应付股利5000 贷：银行存款 5000广西会计从业资格考试会计基础精编章节习题第十章单选题1、某日，东方公司收到投资者王华投入的一台不需安装的新机器，用于东方公司制造甲产品。投资合同约定：该机器作价250000元。则东方公司收到该机器时应当编制的会计分录为（ ）A、借：实收资本王华 250000 贷：固定资产 250000B、借：库存商品 250000 贷：实收资本王华 250000C、借：固定资产 250000 贷：应付账款王华 250000D、借：固定资产 250000 贷：实收资本王华 2500002、2008年1月1日，大华公司向市工商银行贷款1000000元。贷款合同约定：贷款期6个月，年利率9%，利息于每季度末支付，本金到期一次还清。该笔贷款已收到。则大华公司在2008年1月1日应当编制的会计分录是（ ）A、借：银行存款 1000000 贷：短期借款市工商银行 1000000B、借：短期借款市工商银行 1000000 贷：银行存款 1000000C、借：财务费用利息 1000000 贷：应付利息市工商银行 1000000D、借：财务费用利息 1000000 贷：银行存款 10000003、泰达公司为一般纳税人，某日向甲公司购买W材料一批，增值税专用发票上注明：价款100000元，增值税17000元。运费发票上注明运输费2500元。材料已验收入库，上述款项暂欠。则泰达公司应当编制的会计分录为（ ）A、借：原材料W材料 102500 应交税费应交增值税（进项税额） 17000 贷：应付账款甲公司 119500B、借：材料采购W材料 102500 应交税费应交增值税（进项税额） 17000 贷：应付票据甲公司 119500C、借：原材料W材料 119500 贷：应付账款甲公司 119500D、借：材料采购W材料 119500 贷：应付账款甲公司 1195004、某日，东风公司从仓库发生S材料一批，成本计340000元，其中：生产甲产品耗用310000元，车间一般性耗用27000元，公司总部耗用3000元。则东风公司应当编制的会计分录是（ ）A、借：生产生本甲产品 310000 制造费用 30000 贷：原材料S材料 340000B、借：生产生本甲产品 310000 管理费用 30000贷：原材料S材料 340000C、借：原材料S材料 340000 贷：生产生本甲产品 310000 制造费用 27000 管理费用 3000D、借：生产生本甲产品 310000 制造费用 27000 管理费用 3000 贷：原材料S材料 3400005、某日，希望公司分配结转本月应付职工工资740000元，其中：生产K产品的工人工资400000元，生产L产品的工人工资260000元，车间管理人
