【管理课件】成本管理会计案例.doc

案例四贡献毛益珍珍食品加工有限公司贡献毛益案例2000年初，财务报告显示，食品销售销量下降。（一）基本案情主要经营主食面包，老式酸面包和热狗面包，且分别由三个车间独立加工制作。市场占有率和盈利水平一直很好。006年上半年以来，珍珍公司的销量开始下滑。热狗面包下滑更多。董事会研究，由于原有“热狗面包”车间的设备暂时无法转作它用，拟将原有的热狗面包转产“珍珍面点糕”，这样既能充分利用原有的设备，又不必重新聘请面点师（面点师工资实行计件工资制）。经市场调查，得到生产“珍珍面点糕”的相关资料如下表：成本费用资料（单位：元）1.  按月支付下列费用：折旧费：2000设备维修费：850管理人员工资12000办公费25002.   每筐“珍珍面点糕”费用：面粉12鲜鸡蛋9白砂糖2.5面点师工资3水、电费2包装袋等其他2销售预测（单位筐）月份45 6789101112销量6050 6000 5650558050205480582061006050根据市场平均价位，定价39元筐同时董事会也掌握了3月份其余两种食品的相关资料： 3月份销售及成本资料项目 主食面包 老式酸味面包销量 100000袋 80000袋单价 3.00 元 2.60元收入 300000元 208000元费用（元） 其中：面粉 100000 78000白砂糖 50000 35000鲜奶 10000鲜鸡蛋 60000其他 30000 33000面点师工资 10000 10000折旧费（车间） 8000 8000 维修费 1600 1600管理人员工资 4000 4000办公费 2500 2500二）分析要点1.   珍珍公司转产“珍珍面点糕”可行吗？2. 试计算3月份其他两种食品贡献毛益总额？3.珍珍公司如何才能使销量上升？ 案例五：单品种本量利分析常印冰淇淋加工厂决策分析案例 （一） 常印家位于长春市外县的一个乡镇，周围方圆几十里没有一个冷制品厂，人们渴望能有一个随时批发，零售雪糕、冰淇淋的厂家。常印进行市场调查。调查显示： 1.需求量资料：周边5个乡镇，每个乡镇下约有人口8万，总计约有40万人口，按现有生活水平和消费观念估算，在3、4、5、11、12、1月淡季，每日也需40000至冰淇淋，在2、6、7、8、9、10月则日需要量达到8000090000支，经咨询有关测算，若考虑乡间距离的远近，和其他竞争市场的因素，该加工厂若能保证冰淇淋的质量，价位合理，将占市场6065的市场，即在淡季，日需求量将达到2400026000支，旺季，日需求量将达到4800058500支。 2.成本费用资料：它为了减少风险，打算去长春市的某个冷饮厂组设备，全套设备年租金需4.5万元（可以房产等实物作抵押，不必支付货币资金）；租库房和车间每月固定支付租金2000元；工人可到市场随时招聘，按现行劳务报酬计算，每生产1000至冰淇淋可支付各种工人（包括熬料、打料、拔模、包装工人）计件工资28元；聘管理人员、采购人员各一名，月薪分别1500元，技术人员一名，月薪2000元（包括设备的维护和修理）；每月固定支付卫生费和税金1000元。在生产冰淇淋时，按市价计算所耗各种费用如下（以每锅料为标准，每锅料能生产1000支冰淇淋）：主要材料：188元其中优质淀粉：100元；白砂糖：30元；粉：56元；食用香精：2元。其他：52元。其中水费3元（其中1元为冰淇淋耗用），电费15元，煤炭费5元，氨（制冷用）4元，包装纸棍25元。3.生产能力：从设备的运转能力看，日生产能力12锅；由于考虑机器设备的维修，节假日和天气情况（阴雨天）等原因，预计全年可工作300天左右。1.定价：按现行同等质量冰淇淋的市场平均价定价，0.35元支2. 资金来源：依靠个人储蓄（不考虑利息费用）。经过两个月的调查与考核，常印重新考虑，它不知道是否应当设立这个加工厂，它每年能给自己带来多少利润呢？（一）分析要求1.试用本量利分析法分析常印冰淇淋厂是否应开立？2.他每年能获利多少？3.他若想获利18万元，能实现吗？若不能实现，可以采取哪些措施，可行吗？第一可行性分析：成本资料：单位变动成本材料：214元其中：优质淀粉100元白砂糖30元奶粉56元食用香精2元包装纸、棍25元水费1元生产工人工资28元变动性制造费用26元其中：水费2元电费15元煤炭费5元氨4元单位变动成本合计268元固定成本：固定性制造费用：129000元其中：生产管理人员工资36000（2×1500×12）技术人员工资24000（2000×12）设备租金45000车间仓库租金24000（2000×12）其他固定性制造费用：12000元卫生费、税金12000（1000×12）固定成本合计：141000（元）（2）单价：350元（0.35×1000）（3）年销售量：淡季日需求量2400026000支旺季日需求量4800058500支日生产能力1000×1212000（支）所以每田尽最大生产能力仍供不应求。全年最高销量可达12000×3003600000（支）相当于3600锅（4）保本量141000（350268）1720锅年销量3600保本量1720，而且远远大于保本量，所以常因冰淇淋加工厂应该设立，可以圆其“老板梦”。第二，年获利水平的测算：预测利润（单价单位变动成本）×销量固定成本（350268）×3600141000154200（元）年可获利154200元第三、根据上述条件若想获利180000元，不能实现。若想实现180000元利润，应从以下方面努力：（1）降低单位变动成本；（2）降低固定成本；（3）扩大销售量；（4）提高价格；（5）扩大规模。（1）其他条件不变降低单位变动成本，350（180000141000）3600260（元），降低7元（268261），可能影响产品质量，不可行。（2）其他条件不变，降低固定成本，（350268）×3600180000115200（元）出租方、税务、防疫机关、目前工资水平不可能降低，该法不可行。（3）扩大销量根据资料，企业产品供不应求，完全可以扩大销量，但设备生产能力不允许。（4）提高价格，268（180000141000）3600357（元），就目前同质产品的市价均低于357元，如果提高到357元，将影响产品的销量，仍不可行。（5）其他条件不变，扩大规模根据资料和分析，要想实现目标利润180000元，也可以从扩大规模入手。即再租设备，雇人员，就市场需求看是可以的，但是资金情况，设备、车间、仓库等承租情况还有待进一步调查。 案例六多品种本量利分析金辉建材商店案例 （一）基本案情金辉建材商店是一个乡镇企业，位于镇政府所在地，几年来，销售量占整个市场销量的70，经营效果在周边同业中位于首位。多年来与各商家建立了固定的协作关系赢得了厂家的信任。2000年初，几个大的厂家派人找到商店的经理金辉，欲将建材商店作为厂家指定的代卖店。欲与其合作的厂家有长岭乡石棉瓦厂，该厂的石棉瓦质量好，价位合理，近几年一直是老百姓的首选品种；长春市第二玻璃厂，该厂的玻璃在这里也畅销；双阳鼎鹿水泥是优质水泥，每年都热销。它们均可以先将货物送上门，待到销售交款，如果剩余还可由厂家货物取回。这样连同周转资金都可以节省下来。经理金辉开始进行市场调查。 金辉商店位于镇政府所在地，交通便利。据统计，过去的2年，本镇每年就有400余户兴建房舍，而且现在有上升的趋势；由于本镇刚刚由乡转变成镇，镇企业规划办决定在5年内，将原有企业的办公场所包括办公楼和生产的车间、仓库进行改扩建，同时还要新建几家企业；再有外镇的需求，可预测每年石棉瓦可需45000块，水泥18000袋，玻璃9000平米，而且他们的需求是成比例的，一般比例为5：2：1。由于厂家送货，一是货源得以保证；二是节约运费降低成本，节省人力财力；树立企业形象，在巩固市场占有率70的同时，预计可扩大市场占有率以上。 厂家提供商品的进价是石棉瓦12元块，水泥14元袋，玻璃8.5元平方米；行业平均加成率9.3，金辉商店在市价平均价位以下，制定销售价为：石棉瓦13元块，水泥15.2元袋，玻璃9.2元平米。如果将商店作为代卖店，由于厂家批量送货，还需仓库两间，月租金750元；招临时工一名，月工资450元，每年支付税金5000元（工商部门估税）。金辉经过一个月的调查，核算了过去几年经营石棉瓦、水泥、玻璃每年可获利20000元，他要重新预测代卖三种商品后会带来多少利润，之后决策。（二）分析要点1.确定维持原有获利水平的销量并决策。2.如果与厂家协作，年可获利多少？3.若想获利40000元可行吗？联合单价5×132×15.21×9.2104.6（元）联合单位变动成本5×122×141×8.596.5（元）固定成本（750450）×12500019400（元）第一步，确定维持原有利润20000元的销量。目标利润销售量（2000019400）（104.696.5）4864（联合单位）实现原有利润20000元各种商品销量：石棉瓦：4864×524320（块）水泥：4864×29728（袋）玻璃：4864×4864（平米）根据调查可预测年销售量：石棉瓦：45000×7533750（块）水泥：18000×7513500（袋）玻璃：9000×756750（平米）三种商品的销量折合为6750联合单位，大于实现20000元的销量。所以可以与厂家协作，将商店作为厂家代卖店。第二，预计年获利水平：预计利润（104.696.5）×675019400035275（元）即根据调查可预计年获利35275元。第三，若想实现40000元的利润，可进行下列分析：（1）降低单位变动成本要与各厂商协商，送货价格不能再下降，所以想通过降低单位变动成本不可行。（2）降低固定成本批量送货必须租仓库，租金不可调工资不能降。（3）提高降格商店现有订价低于市场平均价格，有一定的弹性空间，但必须保证提高价格后仍不超过市场平均价格或行业允许加价额度，否则会影响市场销售。单价（1940040000）675096.5105.3（元）低于市场平均价105.47元（96.5×109.3）不会影响销售量，所以将联合单价提高到105.3元就可实现目标利润40000元。即：石棉瓦单价：12×105.396.513.09元块水泥单价：14×105.396.515.28元袋玻璃单价：8.5×105.396.59.29元平米（4）扩大销量该商店预计销售量达到整个市场的75，已经是较乐观的占有率，想达到更多的销量，必须追加较高的费用，所以通过扩大销量实现目标利润40000元不可行。案例宏光机械厂金工车间专门为利群拖拉机制造厂配套供应发动机变速箱3号齿轮的加工车间，该车间成本核算原来采用定额法。为降低产品成本，加强成本管理，该车间决定引进标准成本控制制度，以加强成本控制，更加准确、及时地揭示成本差异的原因，更有针对性地实施成本监督，明确责任，并进行帐务处理。该车间根据现有技术条件管理状况，制订了产品消耗定额，其料、工计划价格如下：每件产品消耗碳结钢5公斤，每公斤计划价格1元。每件产品消耗工时3小时，每小时计划工资2元。每小时间接制造费用2元。年初该车间制定的每月弹性制造费用预算如下： 项目 金额 直接人工小时生产能力百分比变动间接费物料动力其他固定制造费用折旧保险费其他 02400027000300003300000 8090100 110 0 48000540006000066000 12000135001500016500 24000270003000033000 1200013500150001650030000 3000030000300003000020000 200002000020000200008000800080008000800020002000200020002000合计30000 78000 84000 90000960002007年5月份该车间各项指标统计结果如下：3号齿轮期初存货3000件，本月份生产9000件，销售11000件，月初月末在制品盘存量为零。本月份碳结钢期初存量40000公斤，每公斤价格1元，本月以每公斤1.02元的价格从金都钢厂购进60000公斤，生产领用54600公斤。本月份生产工人实领工资54940元，实际完成工时统计为26800工时。根据费用帐户显示，变动制造费用实际发生53500元，固定制造费用是30000元。（二）分析要点用成本差异计算与分析原理揭示各成本项目成本差异，分析原因，确定责任并编制差异的有关会计分录。红光机械厂给予金工车间较大的自主权，确定其在成本管理方面应担负的责任是：材料用量；人工成本；制造发生额；工时消耗。而材料价格应由供应部门经理负责。各项差异计算结果如下：材料用量差异：（546009000×5）×19600元（不利差异）材料价格差异：（1.021）×546001092元（不利差异）直接人工效率差异：（268009000×3）×2400元（有利差异）直接人工工资率差异：（54940268002）×268001340元（不利差异）变动制造费用耗费差异：（53500268002）×26800100元（有利差异）变动制造费用效率差异：（268009000×3）×2400元（有利差异）固定制造费用耗费差异：30000300000固定制造费用能力利用差异：(3000026800）×30000300003200元（不利差异）固定制造费用效率差异：（268009000×3）×3000030000200元（有利差异）通过上述差异的揭示，经过深入基层分析，可看出该车间在成本管理方面还存在很大的缺陷，在材料用量上不能够很好地遵守定额，致使材料超支9600余元，应加强职工技能的提高；在间接费管理上控制开支不利，生产能力还有闲置，不能充分利用，因此车间主任负有责任。应责成车间主任制定完善的保证措施，把成本控制在标准成本之内。对上述差异会计处理如下：1. 借：生产成本 45000 材料用量差异 9600材料价格差异1092 贷：原材料 556922. 借：生产成本 45000 工资率差异 13400 贷：人工效率差异 400 应付职工薪酬 549403. 借：生产成本 54000 贷：变动制造费用效率差异 400 变动制造费用耗费差异 100 变动制造费用 535004. 借：期间费用 27000固定制造费用能力差异 3200 贷：固定制造费效率差异 200 固定制造费用 30000