4613.新会计准则国际趋同性的探讨.doc

学 号 毕 业 论 文课 题 新会计准则国际趋同性的探讨 姓 名 系 别 会计学系 专业班级 06會計本科1班 指导教师 二0 10 年 5 月毕 业 论 文课 题 新会计准则国际趋同性的探讨 系 部 会计 专业班级 06會計本科1班 学生姓名 学号 指导教师 二010 年 5月摘要随着经济全球化和国际资本市场一体化趋势的日益加强，会计国际化已日益成为各国不可回避的现实问题。本世纪初国际会计准则委员会（IASC）及时完成了战略改组，将制定一套单一的、高质量的、全球范围内普遍适用的国际财务报告准则（IFRS）纳入其战略目标。因此制定全球通用的会计准则、促进各国会计准则的国际趋同化则成为了世界经济一体化和资本市场全球化的必然要求。世界各国都在加快与国际会计准则接轨的步伐，我国也在积极地朝着会计准则国际趋同的方向努力：2006年2月中国会计准则委员会制定并由财政部发布的新会计准则体系标志着中国会计准则向着国际趋同迈出了一大步；2010年4月，财政部发布了中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线图（简称路线图）。路线图在总结我国多年会计改革成就与经验的基础上结合了最近国际国内形势发展的需要，为进一步发展国际趋同而做出的重要规划和部署。因此，关于新会计准则的国际趋同问题研究成为了一个热点，本文将从新会计准则国际趋同的背景、现状、现实意义、具体表现、需要解决的问题等方面进行探讨。关键词：会计准则；国际趋同化；经济一体化；资本市场一体化ABSTRACT Along with the economic globalization and international capital market being more and more gleichschaltung, accounting internationalization is becoming more and more hard to evade for every country. International accounting postulates committee has complete an strategy reshuffle at the beginning of this century, to formulate a set of unitary, high-caliber, widespread in point of worldwide international financial affairs report standard or norm will be taken into strategy target. For that reason, formulating all-purpose accounting postulates for the world is becoming an inevitable request.To move forward a single step developing international convergence ,our country is doing so for the world too. this text will talk about the background, current situation ,reality significance ,specific performance and problems required to resolved about the new accounting postulates international convergence.Key words: new accounting postulates；international convergence；IASC目录第1章 会计准则国际化趋同的背景1.1我国GDP高速增长1.2企业实施“走出去”战略1.3中国企业应对国际贸易摩擦的增加 1.4经济全球化 1.5全球资本市场一体化 第2章 新会计准则国际趋同的现状第3章 新会计准则国际化趋同的具体表现新会计准则国际趋同的经济后果1.1内容架构趋同1.2具体准则内容趋同1.3会计的计量模式趋同第4章 新会计准则国际趋同的现实意义1.1国际趋同可提高国际贸易的效率，减少对外贸易的损失1.2国际趋同可促进国际资本市场的发展，降低企业融资成本。1.3国际趋同可以规范企业会计行为，提高会计信息质量第5章 新会计准则国际趋同的经济后果1.1新会计准则国际趋同的正面经济后果1.2会计准则国际趋同的负面经济后果第6章 我国新会计准则国际趋同中所面临的问题1.1法律制度方面1.2经济环境方面1.3市场体系和发育程度方面 1.4会计从业人员方面 1.5会计准则具有的经济后果 第7章 新会计准则国际趋同的问题态度及对策的探讨1.1认清形势1.2新会计准则的国际趋同化问题是一项系统工程1.3世界多国会计准则国际趋同的经验 参考文献 附录 一、会计准则国际化趋同的背景1、我国GDP高速增长当今世界正处于大发展大变革大调整时期。世界多极化和经济全球化正在深入发展，国际金融危机影响继续显现。在这后金融危机时代，国际政治经济格局深刻变化，国际金融监管体制改革积极推进。据统计，2009年，我国GDP总量达到33.5万亿元，已经成为世界第三大经济体，仅当年对世界经济增长的贡献率就达到50%。经过多年的发展，尤其是最近30年的改革开放，我国已经融入世界经济体系并成为其中的一支极其重要的力量。积极推动我国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同，是我国紧紧把握当前经济社会发展的重要契机，是确保我国经济长期平稳可持续发展的重要举措，是我国主动承担国际责任、积极参与国际金融监管体制改革、切实维护全球经济金融体系稳定的具体表现，其意义显而易见。2、企业实施“走出去”战略近十年来，我国在吸引国外企业来华投资的同时，很多本国企业也通过海外并购来谋求扩张机会。但由于旧会计准则与国际会计准则存在较大差异，对引进外资和实施“走出去”战略造成了相当的障碍。而且我国企业在境外融资时，需要按照国际会计准则编制报表，平白增加了报表转换的成本。与此同时新会计准则的国际趋同会提高会计信息的透明度和可理解性，降低资本进入的风险，进一步吸引国际资本。 3、中国企业应对国际贸易摩擦的增加 入世以来，多个国家曾对我国发起反倾销、反补贴等调查。而倾销是否成立，企业能否获市场经济地位都是调查机构通过对被诉企业会计资料的审核来判定的。众所周知，欧盟判定“市场经济地位”的5条标准之一便是“企业建立一套符合国际会计准则且账目清晰的报表体系，报表应由独立的机构根据国际会计准则进行审计。”因此，为了应对国际反倾销案、提供有力支持，与国际会计准则趋同的新会计准则就成为了当务之急。4、经济全球化从20世纪90年代开始，世界各国经济飞速发展，国际贸易、国际投资发展势态良好，经济全球化发展已成趋势。由于各资本市场之间的联系日益紧密，投资者和公司也都在寻找跨越国界的机会，因此对世界通用商业语言的要求就显得及为迫切。这种情况下，会计准则作为世界商业语言通用已是一种趋势。会计准则的国际趋同带来的透明度的提高以及相互理解的增强将有利于境外投资者了解境内上市公司的财务状况，大大降低境外投资者进入的风险，从而促进其对境内上市公司进行投资。5、全球资本市场一体化全球股票市场和商品期货市场的形成，汇率和利率的交换，海量资金在世界范围内的流动，都意味着资本市场全球一体化的形成。我国本土资本市场对于境外投资者有着巨大的吸引力，境外投资者对我国新会计准则国际趋同的财务会计体系要求也就越来越强烈。与此同时，对希望到海外上市的公司来说，国内外不同的会计准则是这些企业进入国际市场的一大障碍。如果不能有效地解决资本市场赖以生存和发展的透明度问题、不能解决上市公司和中介机构可以更真实地向社会披露信息的问题，那么我国的资本市场就没有未来。二、新会计准则国际趋同的现状 2001年IASC准则制定机构与会计职业界“脱钩”,彻底改组为一个独立的法律实体(IASB)。IASB采取与各国会计准则制定机构合作的策略, 与美、英、加、澳、德、法、日等7国准则制定机构建立了战略伙伴关系,并且通过咨询委员会等渠道与发展中国家建立了沟通协商机制。IASB已由原来的各国会计准则的“协调者”变成了“全球会计准则”制定者。国际会计准则得到了众多国际组织认可,形成了IASB与国际组织合作推广国际准则的惯例。而财务报告编制者和使用者对高度可比会计信息的需求,则为国际会计审计准则的实际应用提供了重要的动力机制。总而言之,会计准则国际趋同化发展是大势所趋。 我国以IFRS为蓝本根据中国的实际情况在2006年2月推出了由1项基本会计准则和38项具体会计准则组成的“新会计准则体系”。顺应了中国经济快速市场化和国际化的需要，以提高会计信息质量为核心，强化为投资者和社会公众提供决策有用会计信息的理念，并且首次构建了与国际准则趋同、涵盖企业各项经济业务、可以独立实施的企业会计准则体系，实现了我国企业会计准则建设新的跨越和历史性的突破，是“我国会计审计史上新的里程碑”。三、新会计准则国际化趋同的具体表现新会计准则其内容无论是从结构上还是从具体项目上看，都实现了与国际会计准则的趋同。在具体准则方面，我国准则的 38条具体准则当中，除了对原有的16条准则进行修订之外，其余22条准则均为此次新增。新准则除了包括一般业务准则之外，还包括了涵盖金融业、农业、保 险业、房地产业等多个特殊行业的准则，可以说是覆盖而广、内容完整。与国际会计准则相比，无论是从具体准则的项目上，还是从单个准则的具体规定上，我国准则都与之基本相同，实现了与国际会计准则的趋同。 1、 内容架构趋同 从结构上看，我国新准则体系包括基本准则、具体准则和应用指南。基本准则位于具体准则之上，对具体准则具有指导性。国际会计准则包括财务会计概念框架和一些具体准则，概念框架对具体准则具有指导意义。新会计准则中的基本准则就是我国的“财务会计概念框架”，基本准则的内容和结构与概念框架基本相同，只是提法不同而已。而应用指南是补充,是对具体准则的操作指引，类似于与各项国际财务报告准则一并发布的应用指南和实施指南以及相关的解释公告。可见,我国企业会计准则体系在内容架构上已基本实现了与国际财务报告准则的趋同。 2、具体准则内容趋同 在具体准则方面，我国准则的38条具体准则当中，除了对原有的16条准则进行修订之外，其余22条准则均为此次新增。新准则除了包括一般业务准则之外，还包括了涵盖金融业、农业、保 险业、房地产业等多个特殊行业的准则，可以说是覆盖而广、内容完整。与国际会计准则相比，无论是从具体准则的项目上，还是从单个准则的具体规定上，我国准则都与之基本相同，实现了与国际会计准则的趋同。下面几个则是较大的国际趋同变化。将公允价值引入新会计准则体系。国际财务报告准则中比较侧重于公允价值的应用,我国原有会计准则都几乎不涉及公允价值。但总体上说,会计准则体系对公允价值的运用较为谨慎。合并财务报表的合并范围以控制为基础确定。与国际会计准则的规定一样都强调了实质控制。非同一控制下的企业合并采用购买法。我国之前从未明确提及企业合并会计处理方法。但是从以前的规范看,我国允许企业采用的合并会计方法实质上是购买法。从现行实务来看,企业合并主要是换股合并,加上公允价值难于取得,企业一般采用权益结合法。国际财务报告准则中是禁止采用权益结合法的，而将非同一控制下的企业合并的会计处理方法规定为购买法。 将金融衍生工具纳入表内核算并按公允价值计量,相关公允价值的变动计入当期损益或所有者权益。同时规定,企业如开展套期保值业务可以选择使用套期会计方法,但必须符合严格的条件,对公允价值套期、现金流量套期和境外经营净投资套期等区分进行会计处理;企业的会计处理应当根据各单项金融工具的特点及相关信息的性质将其进行适当归类,以揭示金融工具的潜在风险。新会计准则的建立标志着我国金融工具会计处理与国际会计准则全面接轨,有利于规范金融工具特别是衍生工具会计预警系统,及时揭示和披露交易决策的相关信息,引导衍生工具的有效运作,提高金融信息可比性和透明度。3、会计的计量模式趋同国际会计准则为了在财务报表中确定货币金额共讨论了历史成本、现行成本、可变现价值、现值和公允价值5种计量基础。我国企业会计准则基本准则也同样给出了5种会计计量属性，包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。表明了我国会计准则在计量方面与国际会计准则趋同的决心。四、新会计准则国际趋同的现实意义 1、国际趋同可提高国际贸易的效率，减少对外贸易的损失 企业从事对外贸易则必然要通过客户所提供的财务报告来分析、评价客户的资产实力、资信状况和风险状况。会计信息已成为各市场主体达成市场交易的重要媒介，其质量的高低会直接影响市场交易质量的高低。新会计准则的国际趋同可极大地消除我国会计标准与国际会计标准之间的差异，从而减少经济交流的障碍，使得不同地域的企业可顺利地交流信息，特别是财务信息，缩短对客户实力评估所需的时间，从而把握稍纵即逝的机会，提高国际贸易的效率，减少对外贸易的损失。 2、国际趋同可促进国际资本市场的发展，降低企业融资成本在国际资本流动的过程中，不仅资本的供需双方需要了解彼此的财务状况，而且国际证券监管机构为实施有效监管，也必须按照国际标准来严格审核跨国公司的财务报告。对于需要在国际资本市场融资的企业而言，按照国际趋同的会计准则编制的财务报表，可以减少海外上市成本，提高财务信息的透明度和可比性，有利于海外投资者更深入地了解企业 的财务状况，进一步吸引国际资本。3、国际趋同可以规范企业会计行为，提高会计信息质量新准则体系对于各类企业、各项经济业务都做出了统一的会计处理规范，从而填补了原来会计制度规范的很多空白点，使得企业在对经济业务进行确认、计量和报告时有章可循。随着我国金融市场的发展，涌现了大量的衍生金融工具，新准则及时的规范了衍生金融工具的确认、计量和报告方面的相关问题，对防范和控制企业财务风险起到了很好的作用。同时新准则明确了对于会计信息的质量要求，规范和统一了会计确认、计量和报告的标准，这将有利于提高会计信息质量和透明度，提高会计信息的可靠性、相关性和可比性，能更好满足各种相关信息使用者的需求。五、新会计准则国际趋同的经济后果 经济后果来源于美国著名经济学家Stephen Zeffey的经济后果学说的兴起一文，他认为：经济后果是会计报告对企业、政府、工会、投资者和债权人决策行为的影响。会计准则作为会计信息生产与提供的规范，不再是一种纯粹的技术手段，而成为了一种具有经济后果的制度，这一点早已由西方实证会计学派所证明。因此，我国新会计准则向国际财务报告准则趋同、转变过程中必然会产生一系列经济后果。 1、新会计准则国际趋同的正面经济后果 1.吸收外资的能力增强我国加入世贸组织，作为履行成员国义务的一部分，中国的市场将更加开放，可以预料，外国企业和外国资本等会以更快的步伐进入中国市场。那么，一方面我国企业在国际资本市场上的筹资成本会下降；另 一方面，外国投资者税收负担减少，利润增加，外国投资者在我国资本市场投资的信心会增强，我国企业吸引外资的竞争力大为增强。 2.有助于我国争取“市场经济地位”的待遇会计准则国际趋同直接影响到我国在国际市场上的市场经济地位，新会计准则体系中已经在许多重大方面与国际财务报告准则取得了实质性的趋同，这其中好处之一是，当一国被指控低价倾销商品时，可以直接抗辩，从而可以大大避免因非法倾销商品指控所可能导致的高额惩罚性关税。在反倾销案的调查中，独立的、清晰的、根据国际会计准则记账并进行过审计的会计账簿是唯一能验证生产商提供信息的证据。今后我国企业在应对反倾销调查时，其提供的成本数据的真实性将不能轻易否定了。因此，会计准则的国际趋同对于我国企业的商品出口和外贸活动具有非常重大的意义。 3.有助于证券市场的良性发展新会计准则体系实现了与国际惯例的趋同，这意味着中国企业将使用国际通用的商业语言与国际资本市场对话，有利于降低不同准则之间的转换成本，减少转换调整工作量，便于境外上市公司财务报告的编制工作。与此同时，我国政府监管部门正酝酿着境外企业到中国证券市场上市。对于外国企业来说，一方面可以减少编制转换会计报表的转换成本，另一方面，可以增强他们采用中国会计准则编制会计报表的信心。新准则体系的出台，既有利于国内企业进行海外融资，拓展国际业务；另一方面，也有利于国外企业来中国融资，将引进来的国际战略赋予新的内涵。 4.有助于企业长期发展，提高企业管理水平，防范经营风险新的企业会计准则要求企业合理确认预计负债，全面反映现时义务，不低估负债和损失。企业只有在资产减去负债后的余额，即所有者权益净资产增加的情况下，才表明企业价值增加了，股东财富增长了，突破了传统的单纯的利润考核概念，有助于企业改善资产负债管理，优化资产和资本结构，避免眼前利益和收益超前分配，提高决策水平，着眼于企业长期战略和可持续发展。 5.有助于提升我国会计的国际地位新的会计准则体系提出了我国会计准则国际趋同的四原则，即趋同是进步，是方向；趋同不等于相同；趋同是一个过程；趋同是一种互动。这四项会计国际趋同的基本主张得到了国际会计准则理事会、欧盟、日本和韩国会计准则制定机构等的认可与认同，扩大了中国会计的国际影响力。我国会计国际地位的上升，国际发言权的增加，也实现了我国会计国际化由被动接轨转向主动趋同、相互影响、共同促进、共同提高的新局面，增强了我国在国际会计领域的影响力，从而进一步提高我国会计的国际地位。 2、会计准则国际趋同的负面经济后果 1.带来较大的制度变革成本国际财务报告准则基本上反映的是发达国家的情况，而对发展中国家或是转型经济国家的情况考虑很少，我国新会计准则与国际财务报告准则仍有不小的差距，趋同必然给我国带来很高的制度变革成本。 2.制定成本的增加2003年开始施行的新会计准则制定程序是在借鉴其他国家和国际会计准则委员会经验的基础上由财政部拟定的。导向性原则、谨慎性原则的运用以及大量的职业判断就不是会计信息系统所能自动解决的，所以相当程度上取决于会计人员的职业判断水平。对于中小企业来讲，对会计人员的素质要求提高、核算成本以及审计成本的大幅度提高都是不可回避的问题，而且大范围采用国际趋同的准则，会大大增加会计信息的生成成本。 3.转换成本的增加我国借鉴了前苏联模式，与国际会计准则差别很大。与旧会计准则相比，采用国际会计准则计算的利润要低得多，因此受影响的利益集团反对会计准则国际化，其中受负面经济后果影响的利益主体则更加反对国际会计准则造成的损失，这样会计准则国际化的转换成本就会更高。 4.税收收入的减少采纳国际化的会计准则对我国政府最明显的经济后果是税收。因为税收收益是以会计报告收益为基础，依照国际通行惯例计算的会计利润往往会低于采用旧标准的利润，会计收益低估导致企业税收负担降低，中国政府在新会计规则下税收减少。 5.容易导致企业受损新的准则体系的实施，将加大企业的制度变革成本、学习成本、执行成本，导致利润下滑，容易出现经营不善；即使在企业的经营情况保持不变的情况下，采用国际财务报告准则得到的利润仍将普遍下降，导致企业在资本市场上的形象和筹资能力随之受到损害。 六、我国新会计准则国际趋同中所面临的问题1、法律制度方面我国的法律体系源于大陆法系，即成文法范畴,相关法律条款规定的内容必须遵循,从而制约了我国会计学的发展。另外，会计准则制定模式就是政府制定模式,所以在准则制定过程中必然要体现国家法律所规定的内容。更加严重的是目前我国法制化程度低，制度不完善，会计职业组织的自律机制尚不健全,对虚假信息误导和违规操作的相关处罚尚有欠缺, 加之执法不力,客观地为会计操纵提供了必要条件。2.、经济环境方面目前我国尚处于经济转型阶段，国有企业的会计报告处于主流地位，市场竞争不充分，企业间的交易也不规范，国内企业所处的会计环境与国际会计准则所假设的会计环境具有相当大的差异，因此对待会计准则的国际趋同问题应当谨慎，全盘采用国际会计准则必然会付出很大的代价。3、市场体系和发育程度方面中国的市场经济仍然处于发展阶段，许多方面有待完善。1、货币市场、外汇市场和资本市场还没有完全放开，利率和汇率还没有完全市场化。2.我国的金融产品还是比较单一，金融衍生品市场发展较缓慢，而且政策上的限制较多，在我国对于金融衍生品的会计处理问题仍然需要进一步摸索，直接采用国际财务报告准则处理金融衍生品会计问题其实很不现实。3.中国适应市场经济发展所需要的社会保障体制建设刚刚起 步，但在这种市场条件下，如何计量与保险合同和养老金有关的资产和负债则是我们所面临的问题。4、会计从业人员方面国际会计准则的制定以原则导向为基础，对它的应用需要诸多的职业判定，而从我国目前情况来看，整体会计人员的素质并不高,具备高层学历和实际工作能力的高级会计人员也不多,通晓国际会计惯例的高素质会计人才更是匮乏。加之近几年,我国制度修改和新准则发布比较频繁,而相应的会计人员培训却没有办法跟上去,会计人员没有足够的时间去掌握和消化这些新知识,给会计准则的执行带来困难，影响我国新会计准则国际协调和趋同的进程。5、会计准则具有的经济后果会计报告对企业、政府、工会、投资者和债权人决策行为的影响，其后果必然会影响其他团体的利益。会计准则的经济影响引起了人们的广泛关注，成为会计准则国际趋同的主要障碍。依据不同的会计准则势必生成不同的会计信息，从而决定企业利益关系集团的利益分配格局，使一方受益而另一些利益集团受损。七、新会计准则国际趋同的问题态度及对策的探讨会计准则的全球趋同已是不可阻挡的历史潮流，作为IASC的成员国，面对重组后的IASC，我们应有所作为，积极参与到会计准则全球化趋同的过程中去，密切跟上国际会计准则建设和全球化趋同的步伐，推进我国会计的国际化发展。结合我国新兴市场和转型经济国家的实际情况，更加深入地参与国际财务报告准则制定，全面推进我国会计准则持续国际趋同，为建立全球统一的高质量会计准则做出贡献。新会计准则这是一个在高起点、高标准基础上的趋同声明，是对我国在后金融危机时代如何动员社会各界力量全面参与国际游戏规则制定、切实维护我国利益、深化我国会计改革、促进我国会计准则提升的重要部署，财政部门和有关方面需要扎扎实实做好路线图的贯彻落实工作，把它作为我国会计改革与发展的一项重要基础工作抓好抓实。1、认清形势我们必须清楚认识到，趋同并不等于相同，新准则结合了自身情况，保持了“中国特色”，与国际准则还是有一定差异的，但同时也要清楚知道，趋同是大势所趋，只是需要一个过程。所以，我国应当积极参与国际会计准则的制定过程, 积极参与国际活动,扩大学习交流,加强区域间的沟通、对话和合作, 提高我国在IFRS 制定中的影响力，进而提高我国在国际会计准则制定中的影响力。2、新会计准则的国际趋同化问题是一项系统工程就中国而言，环境因素是国际化进程中面临的最大障碍。环境因素包括市场发育程度、会计监管体系、法律体系、文化背景等内容。目前我国市场经济还不够完善、各种要素市场有待发展、会计监管体系和 运行机制尚需健全和完善、会计人员素质有待进一步提高，要加速中国会计的国际化进程，需要从以上方面作好配套工作，多管齐下、标本兼治，逐步克服国际化进程中的各项障碍和困难。1健全法律环境在会计准则国际趋同问题上，会计协调很大程度上是会计权益问题的协调，体现为通过会计法律制度进行的协调，因此，健全法律环境非常必要。我们可以通过广泛宣传，强化人们的法律意识，增强法律法规透明度，而有关部门的执法力度也要严格，对相关违规行为给予严历处罚。进一步完善会计监管体系和运行机制，有关监管部门、综合治理部门、行业协会应与财政部积极紧密合作，逐步形成政府监管、行业自 律、社会监督并行之有效的会计准则执行机制，确保新准则的执行。2规范经济环境会计准则制定的再好，如果得不到有效执行，会计标准的国际化也就形同虚设，因此，想要会计准则发挥其应有作用，真正实现新会计准则国际趋同，需要营造一个好的环境。我们应该加强监管责任、明确执行标准、规范信息披露、维护公平秩序、规范企业间的交易，并将有会计监管职权的财政、审计、税务、工商、物价、国有资产、证监会等十几个政府部门进行权力整合。3进一步推进经济体制改革，完善市场机制目前来看，我国外汇市场和资本市场还没有完全放开。随着我国经济体制改革的进一步深化，首先要理清国家和国有企业之间的关系，形成公平竞争的市场环境，使企业在公平、公允的基础上做出自我交易行为。其次，进一步完善外汇市场和资本市场，加强证券监管水平，增强资本供给者对需求者提供信息的信心，使公允价值基础的计量成为可能。4提高会计人员的专业水平和职业道德水平对会计准则的准确把握和应用在很大程度上依赖于会计从业人员的职业判断，因此，必然要提高会计从业人员的专业水平与职业道德水平。首先，认真办好会计学专业的高等教育，进一步发挥国家会计教学的作用。其次，努力推进会计学历教育与继续教育的科学化、系统化、多层次化, 使会计人员能够及时更新知识观念, 了解国际惯例, 提高业务素，进而培养出一批适应国际竞争的高级会计人才。最后，要努力提高国内注册会计师的职业道德水平，提高其独立、客观、公正执业的自觉性, 使其尽快向国际水平靠拢。通过各种途径，努力提高会计人员职业判定能力，使其能适应国际会计准则的要求。3、世界多国会计准则国际趋同的经验 中国的会计准则国际趋同强调“尽力趋同，允许差异，积极创新”，结合我国自身情况，开展有中国特色的会计准则国际趋同。但是在实现中国会计准则国际趋同目标的过程中，我们还是有很多他国经验值得借鉴。 1.重视文化因素 文化的本质核心包括传统的观念及其附属的价值；文化系统既是人们活动的产品，又是进一步活动的先决条件。文化在一国制定会计准则、规范会计行为中必然发挥着极其重要的作用。Hofstede教授总结了四项与工作相关的民族文化价值取向，分别是权利距离（人们对组织或机构内权利不平等现象的接受程度）、个人主义与集体主义（个人与群体间的关联程度）、 阳刚与阴柔（阳刚型的价值观注重于对工作目标的追求，阴柔则追求友好的气氛或与上级和同事和睦相处）、不确定性规避（它表明人们在不确定的环境中感受到的受 威胁的程度）。Sidney Gray教授将Hofstede教授的成果进行发展，提出了四种相对应的会计文化价值，分别是：专业化与会计准则选择的法律约束；统一性与执行会计准则的弹性；审慎性与财务报告中会计估计的乐观主义；保密性与财务报告信息披露的透明性。Gray还指出了如下四种联系：1.一个个人主义倾向越大，权力距离越小，不确定性回避程度越低的社会，会计职业特性越强。2.一个集体主义倾向越大，权力距离越大，不确定性回避程度越高的社会，其统一性的会计价值越高。3.不确定性回避程度越高，个人主义倾向越小，阳刚性越低的社会，稳健主义的会计价值越高。4.一个不确定性回避程度越高，权力距离越大，个人主义倾向和阳刚性越低的社会，其保密性的会计价值越高。 由此可见，除了经济和政治因素以外，文化差异也是新会计准则国际趋同的进程中不能忽视的重要因素。德国是一个审慎的民族，主张权力分散，互相制约，集体负责，人们倾向于良好的关系，谦逊虚心，对于不明朗因素反应较强，比较保守，不愿冒风险。在会计中表现为强调会计规范化和法典化，在会计计量和核算上倾向保守主义，表现为极端的稳健性，会计信息的披露偏向于保密，在对外报表中提供尽可能少的信息。 俄罗斯则是一个权力距离较大的民族，比较崇尚集体精神， 倾向保密。俄文化具有双重性，表现为彻底的极端性。韩国受中国传统文化的影响很大，但是韩国经济在冷战时受美国影响，故而对美国会计有一定的模仿性，其会计准则具有较强的国际性。韩国决定，从2009年开始，以自愿为原则采用国际会计准则。从2011年开始，上市公司必须采用国际会计准则，非上市公司采用国际会计准则以自愿为原则，无强制规定。中国是一个权力距离值很高，而同时个人主义评分非常低的国家。在不确定性规避和阳刚方面，与英美评分差距不大。这表明在中国人们对权力分配的不平等现象容忍度高，能够服从权威，社会成员习惯于按照集体主义办事。这样的社会文化反映出的正是倾向于法律控制和统一性的会计价值。相对北美、北欧各国而言，中国在会计准则的制定方面，法制化色彩较浓；在其实施方面，统一性色彩较浓。国际会计准则偏重统一性，而审慎性和保密性偏弱。我国的文化特点也意味着我国在会计准则国际趋同的进程中，更易实现统一性，达到国际会计准则的要求。2.明确发展中国家的立场 采用IFRS有利有弊，我们应该辩证对待。发展中国家与IFRS趋同的有利之处表现在：消除或者降低了本国会计准则的制定成本；使本国的财务报告迅速达到既定的质量和状态；通过提供更加明晰，可比性更强以及更可靠的财务报表增强其在国内（国际）财务市场上的市场效率；能够减少公司在编制财务报表时的成本。 发展中国家与IFRS趋同的不利方面是采用了无法满足本国需要或者与本国需求不相关的会计准则而导致一系列的后果。从长远看，各国会计准则的相互协调是会计发展的必然趋势，我国应充分支持国际性组织在会计准则国际趋同方面所做的工作。在制定会计准则时应同时考虑国际上有影响力的会计惯例的内容和特征。在综合考虑我国特有环境的前提下，对完全相同的业务应按照国际会计准则执行；对实质上一致、形式上不一致的业务应争取与国际趋同；对以前未出现的问题的处理要做到与国际一致；对特殊问题则要特殊解决。尽管在我国会计准则国际 趋同化过程中还存在许多问题，但必须认识到，会计趋同是世界经济一体化的态势发展的产物，要使我国更深入地融入世界经济大潮，必须逐步实现会计准则国际趋 同。 参考文献：1纪楠.会计准则国际趋同的经济后果J.社会科学辑刊，2007，(6). 2王玉.会计准则国际趋同的现状及对我国的启示J.会计之友(下)，2007，(2). 3文义.我国会计准则的国际趋同的论争与启示J.怀化学院学报，2007，(12). 4刘海风.我国新会计准则与国际会计准则的差异分析J.会计之友(中旬刊)，2007，(11). 5马颖.新会计准则的“国际趋同”与“中国特色”基于中国现阶段市场经济环境的分析J.大庆师范学院学 报，2007，(1). 6吴雅莉，隋杰.新会计准则体现的趋同性与挑战性J.现代会计，2007，(4).7 冯淑萍.关于我国当前环境下的会计国际化问题J. 会计研究， 2003，（2）. 8孔宁宁.欧盟采纳IFRS引发的思考J.财会月刊，2007. 9 王军. 审时度势 把握机遇，完善中国会计准则J. 会计研究，2005， （10）. 10王向红.如何加快我国会计国际化进程J.财会研究，2007，（11）. 11骆铭民 论我国会计准则和国际准则的趋同 财经论丛 2004. 112裘宗舜，张思群 探讨会计准则的国际趋同 上海会计 2003(12)13冯淑萍 中国对于国际会计协调的基本态度与所面临的问题 会计研究,2004(1) 14程梅英, 张军 试论我国会计准则国际化新问题 浙江统计2004.515汪祥耀.主权国家会计准则与国际财务报告准则趋同的经验及启示以澳大利亚为例J.会计研究，2005，（1）.16 David Tyrrall. The relevance of International Financial Reporting Standards to a developing country: Evidence from Kazakhstan. The International Journal of Accounting，2007. 17Hans B. Christensen, Edward Lee. Cross-sectinal variation in the economic consequences of international accounting harmonization: The case of mandatory IFRS adoption in the UK. The International Journal of Accounting，2007. 18John L. Haverty. Are IFRS and U.S. GAAP converging? Some evidence from People's Republic of China companies listed on the New York Stock Exchange. The International Journ