中级会计实务金融资产课件.ppt

中级会计实务,章金融资产,教学目标：,1、明确金融资产的分类；2、能够对交易性金融资产进行确认、计量；3、能够对交易性金融资产进行核算。4、能够对持有至到期投资及可供出售金融资产进行核算。5、了解金融资产的减值。,金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。金融资产的分类与金融资产的计量密切相关。因此，企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。,企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产；其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产等三类金融资产之间，也不得随意重分类。,【例】关于金融资产的重分类，下列说法正确的有（）。A、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为持有至到期投资 B、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以重分类为持有至到期投资 C、持有至到期投资不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 D、持有至到期投资可以重分类为可供出售金融资产答案：ACD,第一节 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步划分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。,第一节 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,（一）交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售的金融资产。例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等，就属于交易性金融资产。（二）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，主要是指企业基于风险管理、战略投资需要等而将其直接指定为以公允价值计量且其公允价值变动计入当期损益的金融资产。,二、交易性金融资产的计量,计量属性：交易性金融资产按公允价值计量,复习：公允价值计量属性 在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。,交易性金融资产的公允价值，反映该类金融资产相关市场变量变化对其价值的影响，进而对企业财务状况和经营成果的影响,三、交易性金融资产的核算,（一）账户设置1、交易性金融资产 成本 公允价值变动2、公允价值变动损益,三、交易性金融资产的核算,（二）取得交易性金融资产时的核算 取得交易性金融资产时，应按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额；取得交易性金融资产时支付的相关税费计入投资收益 支付的款项中含有已宣告尚未发放的现金股利和已到期尚未收到的利息，单独作为应收项目核算。,例2：,2007年1月20日，甲公司委托某证券公司从上海证券交易所购入A上市公司股票100万股，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为1 000万元。另支付相关交易费用金额为2.5万元。投资成本：1000万元 相关税费：2.5万元,账务处理：借：交易性金融资产成本1000 投资收益 2.5 贷：其他货币资金存出投资款 1002.5,（二）持有期间的股利或利息的处理,企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利或企业在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应当确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目，并计入投资收益。账务处理：借：应收股利（应收利息）贷：投资收益,例3、,甲股份有限公司于2007年1月1日购入乙公司当日发行的五年期债券，作为交易性金融资产，该债券面值1000元，企业按1050元的价格购入80张。该债券每年7月1日和12月31日付息一次，到期还本。票面利率为12%假定不考虑相关税费。,购入时：借：交易性金融资产成本84000 贷：银行存款 840007月1日计提债券利息：借：应收利息 4800 贷：投资收益 4800,（三）资产负债表日公允价值变动,资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。公允价值上升时：借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益公允价值下降时：借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产公允价值变动,例4、,承例3资料，如果在资产负债表日债券的公允价值为每张1060元，则甲企业的账务处理为：借：交易性金融资产公允价值变动 800 贷：公允价值变动损益 800,请思考：如果资产负债表日该债券的公允价值为每张1040元，应如何处理？,借：公允价值变动损益 800 贷：交易性金融资产公允价值变动 800,（四）交易性金融资产的处置,出售交易性公允价值时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。例4、假定2007年7月15日，甲公司出售了所持有的丙公司债券，售价为86000元。账务处理：借：银行存款 86000 贷：交易性金融资产成本 84000 公允价值变动800 投资收益 1200同时：借：公允价值变动损益 800 贷：投资收益 800,练习：,2007年5月，甲公司以480万元购入乙公司股票60万股作为交易性金融资产，另支付手续费10万元，2007年6月30日该股票的市价为每股7.5元，2007年8月10日，乙公司宣告分派的现金股利，每股0.2元，8月20日，甲公司收到乙公司分派的现金股利。至12月31日，甲公司仍持有该交易性金融资产，期末每股市价为8.5元，2008年1月3日，以515万元出售该交易性金融资产。假定甲公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。要求：编制相关会计分录，计算累计损益,购入时：借：交易性金融资产成本 480 投资收益 10 贷：银行存款 490,07年6月30日：借：公允价值变动损益 30（480-607.5）贷：交易性金融资产公允价值变动 30,07年8月宣告分派股利时：借：应收股利 12（0.20 60)贷：投资收益12,07年12月31日：借：交易性金融资产公允价值变动 60 贷：公允价值变动损益 60,08年1月3日处置时：借：银行存款 515 公允价值变动损益 30 贷：交易性金融资产成本 480 公允价值变动 30 投资收益 35累计投资收益=-10+12+35=37（万元）,收到股利时：借：银行存款 12贷：应收股利 12,第二节持有至到期投资,持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等，可以划分为持有至到期投资。,一、持有至到期投资确认,（一）到期日固定、回收金额固定或可确定。（二）有明确意图持有至到期。（三）有能力持有至到期。（四）到期前处置或重分类对所持有的剩余非衍生金融资产的影响,企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常表明其违背了将投资持有至到期的最初意图。如果处置或重分类为其他类金融资产相对于该类投资（即全部持有至到期投资）在出售或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资（即全部持有到期投资扣除已处置或重分类部分）重分类为可供出售金融资产，且在两个完整会计年度内不能将任何金融资产划分为持有至到期投资。,二、持有至到期投资的会计处理,（一）企业取得的持有至到期投资，应按该投资的面值，借记“持有至到期投资成本”科目，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资利息调整”科目。,（二）资产负债表日，持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面税率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资利息调整”科目。,（三）持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期金融资产成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。,（四）出售持有至到期投资，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。,二、持有至到期投资的会计处理,例：甲公司于2007年1月2日从证券市场上购入B公司于2006年1月1日发行的债券，该债券的面值为1000万元，票面利率为4%，每年1月5日支付上年度利息，到期日为2010年1月1日，到期日一次归还本金和最后一期利息。甲公司实际支付价款992.77万元，另支付相关费用20万元，购买债券的实际利率为5%。假定按年计提利息。,二、持有至到期投资的会计处理,解析：应收利息=面值票面利率投资收益=债券期初摊余成本实际利率“持有于到期投资利息调整”即为“应收利息和投资收益的差额。债券期初摊余成本=上期期初摊余成本+上期按实际税率计算的利息-分期付息债券上期末按票面利率计算的应收利息,答案：,（1）2007年1月2日：借：持有至到期投资成本 1000万 应收利息 40万（1000万4%）贷：银行存款 1012.77万 持有至到期投资利息调整 27.23万(1000万-972.77万)(2)2007年1月5日：借：银行存款 40万 贷：应收利息 40万,（3）2007年12月31日：应收利息=10004%=40（万元）应确认的投资收益=972.775%=48.64（万元）利息调整=48.64-40=8.64(万元)借：应收利息 40万 持有至到期投资利息调整 8.64万 贷：投资收益 48.64万(4)2008年1月5日收到利息时：借：银行存款 40万 贷：应收利息 40万,（5）2008年12月31日：期初的摊余成本=972.77万+48.64万-40万=981.41（万元）应确认的投资收益=981.41万5%=49.07（万元）利息调整=49.07-40=9.07(万元)借：应收利息 40万 持有至到期投资利息调整 9.07万 贷：投资收益 49.07万(6)2009年1月5日：借：应收利息 40万 持有至到期投资利息调整 9.07万 贷：投资收益 49.07万,（7）2009年12月31日：持有至到期投资利息调整余额=27.23-8.64-9.07=9.52(万元)投资收益=40+9.52=49.52（万元）借：应收利息 40万 持有至到期投资利息调整 9.52万 贷：投资收益 49.52万2010年1月1日：借：银行存款 1040万 贷：持有至到期投资成本 1000万 应收利息 40万,第三节可供出售融资产,一、可供出售金融资产概述 可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。通常情况下，划分为此类的金融资产应当在活跃的市场上有报价，因此，企业从二级市场上购入的、有报价的债券投资、股票投资、基金投资等，可以划分为可供出售金融资产。,（一）企业取得可供出售金融资产时，应按其公允价值与交易费用之和，借记“可供出售金融资产成本”科目，按支付的价款中包含的已宣告尚未发放的现金股利，借记“应收股利”科目，按实际支付的款项，贷记“银行存款”。企业取得的可供出售金融资产为债券投资的，应按债券的面值，借记“可供出售金融资产成本”科目，按支付价款中包含的已到付息期尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额贷记“银行存款”等科目。按其差额，借记或贷记“可供出售金融资产利息调整”科目。,（二）资产负债表日，可供出售金融资产为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按可供出售债券的摊余成本和实际利率计算的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“可供出售金融资产利息调整”科目。可供出售债券为一次还本付息的处理，跟上述处理基本相同，只是将当期票面利息不计入“应收利息”，而计入“可供出售金融资产应计利息”科目。,（三）资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“可供出售金融资产公允价值变动”科目，贷记“资本公积”科目。公允价值低于其账面余额的差额作相反的会计分录。确定可供出售金融资产发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，按相应从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额，贷记“资本公积”科目，按其差额，贷记“可供出售金融资产公允价值变动”科目。,（四）出售可供出售的金融资产，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按其账面余额，贷记“可供出售金融资产成本、公允价值变动、利息调整、应计利息”科目，按应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，借记或贷记“资本公积”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。,第四节金融资产减值,一、金融资产减值损失的确认 企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。,二、金融资产减值损失的计量（一）持有至到期投资、贷款和应收款项应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。（二）可供出售金融资产可供出售金融资产减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益的因以允价值下降形成的累计损失，也应当予以转出，计入当期损益。该转出的累计损失，为可供出售金融资产的初始取得成本扣除已回收的本金和已摊销的金额、当前公允价值和原已计入损益的减值损失后的余额,本章小结,金融资产的确认和分类；交易性金融资产的核算；持有至到期投资的核算；可供出售金额资产的核算；金融资产的减值。,