第5章--折旧、利润与所得税课件.ppt

第5章折旧、利润与所得税,点击添加文本,目录,5.1 折旧(含摊销)与折旧方法5.2 利润与利润分配5.3 所得税的估算5.4 工程项目投资的获取利润能力分析5.5 工程项目的税后投资现金流量,点击添加文本,学习目标,掌握折旧的概念与计算掌握利润的核算掌握工程项目税后投资现金流量的估算,点击添加文本,概述,所得税的税基是企业的应纳税利润，是以会计核算出的利润为基础的。在本章中，重点是利润的计算和所得税对工程项目财务成果的一般影响，以及所得税对投资决策的影响。利润大小受折旧方法的影响，因此，讨论利润和所得税问题必然会涉及折旧问题。折旧并不是现金流量，其对现金流量投资决策产生影响，实际是所得税存在引起的。,点击添加文本,概述,折旧方法影响利润大小；利润是所得税的税基。,5.1.1折旧的概念,折旧(depreciation)指的是实物资产随着时间流逝和使用消耗在价值上的减少。固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。企业会计制度影响折旧的因素折旧的基数：固定资产原值折旧年限净残值,5.1 折旧(含摊销)的与折旧方法,点击添加文本,企业会计制度折旧,第二十五条、固定资产，是指企业使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用年限超过2年的，也应当作为固定资产。第二十六条、企业应当根据固定资产定义，结合本企业的具体情况，制定适合于本企业的固定资产目录、分类方法、每类或每项固定资产的折旧年限、折旧方法，作为进行固定资产核算的依据。（企业应当对所有固定资产计提折旧。但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。）,5.1.1折旧的概念,点击添加文本,折旧的提取,本质上讲，折旧也是一种费用，只不过这一费用没在计提期间付出实实在在的货币资金，但这种费用是前期已经发生的支出，而这种支出的收益在资产投入使用后的有效试用期内实现，即它是当期的费用，但却不是当期的现金流出。企业一般应当按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。,5.1.1折旧的概念,点击添加文本,企业会计制度摊销,第四十三条、无形资产，是指企业为生产商品或者提供劳务、出租给他人、或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币供长期资产。无形资产分为可辨认无形资产和不可辨认无形资产。可辨认无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等；不可辨认无形资产是指商誉。企业自创的商誉，以及未满足无形资产确认条件的其他项目，不能作为无形资产。第四十六条、无形资产应当自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销，计入损益。如预计使用年限超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限，该无形资产的摊销年限按如下原则确定：（一）合同规定受益年限但法律没有规定有效年限的，摊销年限不应超过合同规定的受益年限；（二）合同没有规定受益年限但法律规定有效年限的，摊销年限不应超过法律规定的有效年限；（三）合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销年限不应超过受益年限和有效年限两者之中较短者。如果合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，摊销年限不应超过10年。,5.1.1折旧的概念,在投资项目计算期内的现金流量表中，折旧费并不构成现金流出，但是在估算利润总额和所得税时，它们是总成本费用的组成部分。从企业角度看，折旧的多少与快慢并不代表企业的这项费用的实际支出的多少与快慢。因为它们本身就不是实际的支出，而只是一种会计手段，把以前发生的一次性支出在年度（或季度、月份）中进行分摊，以核算与年（季、月）应缴付的所得税和可以分配的利润。因此，一般来说，企业总希望多提和快提折旧费以期少交和慢交所得税；另一方面，从政府角度看，也要防止企业的这种倾向，保证正常的税收来源。因此，对所得税，国家做了明确的规定。,5.1.2折旧的计算方法,一般折旧法平均年限法工作量法加速折旧法双倍余额递减法年数总和法,5.1.2折旧的计算方法,按我国财税制度规定，一般应采用平均年限法，即直线法和工作量法。在国民经济中具有重要地位、技术进步快的生产企业，其及其设备可采用双倍余额递减法或者年数总和法等快速方法，以促进设备更新和技术进步。企业可根据固定资产的属性和使用情况，在相关部门固定资产折旧最低年限规定的基础上，制定具体的固定资产目录和折旧年限。,5.1.2折旧的计算方法,固定资产计算折旧年限,根据新所得税法，固定资产折旧年限规定：第六十条：除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：(一)房屋、建筑物，为20年;(二)飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年;(三)与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年;(四)飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年;(五)电子设备，为3年。,5.1.2折旧的计算方法,1.平均年限法 平均年限法又称直线法，是将固定资产的折旧均衡地分摊到各期的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额均是等额的。计算公式如下：,例5-1 某企业一台专项设备账面原值为160 000元，预计折旧年限为5年，预计净残值5 000元。按平均年限法计算折旧。,1-5 000/160 000,该项设备年折旧率 100 19.375%5,当固定资产各期的负荷程度相同，各期应分摊相同的折旧费，这时采用平均年限法计算折旧是合理的。若固定资产各期负荷程度不同，采用平均年限法计算折旧时，则不能反映固定资产的实际使用情况，提取的折旧数与固定资产的损耗程度也不相符。,2.工作量法 工作量法是根据实际工作量计提折旧额的一种方法。这种方法弥补平均年限法只重使用时间，不考虑使用强度的缺点，适用于各种时期使用程度不同的专业大型机械、设备。其计算公式为：,例5-2 某企业的一辆运货卡车的原值为 60 000元，预计总行驶里程为50万公里，其报废时的残值率为 5，本月行驶 4 000公里。该辆汽车的月折旧额计算如下：,60 000（1-5）,单位里程折旧额 0.114（元/公里）500 000 本月折旧额 4 000 0.114 456（元）,3、双倍余额递减法,双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下，按双倍直线折旧率和固定资产净值来计算折旧的方法。计算公式如下：年折旧率2折旧年限年折旧额固定资产账面净值年折旧率。采用此法，应当在其固定资产折旧年限到期前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的净额平均摊销。,例5-3 仍沿用例5-1，按双倍余额递减法计算折旧。,例题：某项固定资产原价为10000元。预计净残值400元，预计使用年限5年。采用双倍余额递减法计算各年的折旧额。解答：年折旧率251000.4 第一年折旧额100000.44000元 第二年折旧额（100004000）0.42400元 第三年折旧额（1000040002400）0.41440元 第四年折旧额（10000400024001440400）2880元 第五年折旧额880元,5.1.2折旧的计算方法,4、年数总和法 以固定资产原值减去预计净残值后的余额为基数，按照逐年递减的折旧率计提折旧的方法，是加速折旧法的一种。其折旧率以该项固定资产预计尚可使用的年数（包括当年）作分子，而以逐年可使用年数之和作为分母。,5.1.2折旧的计算方法,例题：某项固定资产原价为10000元。预计净残值400元，预计使用年限5年。采用年数总和法计算各年的折旧额。解答：年数总和5（5+1）215年 第一年折旧额515（10000400）3200元 第二年折旧额41596002560元 第三年折旧额31596001920元 第四年折旧额21596001280元 第五年折旧额1159600640元,5.1.2折旧的计算方法,采用加速折旧法，固定资产在前期多提折旧，后期少提折旧，使固定资产成本在估计耐用年限内加快得到补偿。无论采用何种折旧方法，折旧总额不变，改变的是计入成本费用的时间。加速折旧使企业在前期税前利益相应减少，早期所得税减少，而后期所得税增加，改变所得税计入现金流出的时间，起到延迟所得税缴纳时间，等于企业向政府取得了一笔无需支付利息的贷款。允许采用加速折旧法，实际是国家给予的一种特殊的缓税或延期纳税优惠，对企业是有利的。,加速折旧的意义,摊销费是指无形资产和长期待摊费用等一次性投入费用的分摊。长期待摊费用包括固定资产大修理支出和以经营租赁方式租入的固定资产改良支出及摊销期限在一年以上的其他待摊费用。它们的性质和固定资产折旧费相同，不构成项目的现金流出。使用寿命不确定的无形资产不摊销。使用寿命有限的无形资产从开始使用之日起，在有效使用期限内合理计算摊销费。,5.1.3摊销费的估算,如果无形资产为企业带来的经济利益是前期多、后期少，该项无形资产的摊销应采用加速摊销法；如果无形资产为为企业带来的经济利益是前期少、后期多，该项无形资产的摊销应采用减速摊销法；如果不能确定或很难确定某项无形资产在不同会计期间给企业带来经济利益的多少，才采用平均年限摊销法；其他资产摊销一般采用直线法；残值为零。应当在税法允许的范围内，合理确定其它资产的摊销年限。,5.1.3摊销费的估算,5.1.4折耗,折耗指像矿山、油田、森林等这一类自然蕴藏的资源经过开采、砍伐、提取，而逐渐减少的价值。这种逐渐减少的价值随开采、砍伐等生产过程的进行而逐渐转移到所产产品的成本中去。,（1）折耗的概念：折耗是指像矿山、油田、森林等自然蕴藏的资源（递耗资产）经过开采、砍伐、提取而逐渐减少的价值。（2）折旧与折耗的联系：都表示资源（资产）价值的减少。（3）折旧与折耗的区别：1）折耗伴随开采、砍伐、提取的人类活动而产生，而折旧也包含自然力的侵蚀和损坏；2）折耗终了，递耗资产会消失殆尽，而折旧终了，固定资产的实物形态仍然存在；3）递耗资产直接转化为可供销售的产品，而固定资产只在生产产品中起到间接作用。4）递耗资产一般不能重置，而固定资产大多可以重置。,折旧与折耗的联系与区别,成本折耗法用调整的成本计价基础除以仍可开采或可收获的资产的单位数求得一个折耗单位（该单位可以是木材的英尺数、矿石的吨数等等）。对于给定的税收年度，折耗额（抵减值）通过年内售出产品单位数和折耗单位数计算求得。百分比折耗法 有的国家，处于所得税的目的，允许不以递耗资产的原始成本作为计提折耗的基础，而是根据开采企业当期总收入的一定百分比计提折耗成本。,折耗的方法,5.2 利润与利润分配,5.2.1权责发生制和收付实现制 权责发生制也称为应计制，主要用于需要计算盈亏的会计主体中。收付实现制是与权责发生制相对应的一种确认基础，它是以收到或支付现金作为确认收入和费用的依据。工程经济分析中，企业的收入、利润和所得税核算是按权责发生制进行的，而后面所涉及的有关现金流量的核算则遵循的是收付实现制。即：先通过权责发生制计算利润和所得税，再把所得税纳入到整个项目的现金流量中去。,企业最终的财务成果一般有两种可能：一种是取得正的财务成果，即利润；一种是负的财务成果，即亏损。企业的利润主要是指利润总额和净利润。,5.2.2利润的核算,利润总额营业利润+营业外收入营业外支出 营业利润营业收入营业成本营业税金及附加营业费用管理费用财务费用资产减值损失+公允价值变动净收益+投资净收益 营业收入=主营业务收入+其他业务收入息税前利润=利润总额+利息费用税后净利润=利润总额 所得税,5.2.2利润的核算,5.2.2利润的核算,营业收入、营业税金及附加1、营业收入的估算包括商品的营业收入、劳务收入、使用费收入、股利收入及利息收入营业收入=销售量（或生产量）销售价格2、销售税金及附加从销售收入中扣除的销售税金及附加有增值税、营业税、消费税、资源税、城市维护建设税、教育费附加。,5.2.2利润的核算,、增值税=当前销项税额-当前进项税额销项税额=销售额/（1+税率）税率进项税额=购进货物或劳务已缴纳的增值税、营业税营业税=营业额税率消费税应纳税额=销售额税率应纳税额=销售数量单位税额、资源税应纳税额=课税数量单位税额、城市维护建设税和教育费附加,5.2.3利润分配,净利润分配的一般步骤：（1）计算可供分配的利润（本年利润+未分配利润）（2）提取法定的盈余公积和公益金；（3）分配优先股股利；（4）提取任意的盈余公积；（5）分配普通股股利。,5.2.3利润分配,1、利润分配的项目（1）弥补亏损企业发生亏损时，应由企业自行弥补。弥补亏损的渠道主要有三条：一是用以后年度税前利润弥补。按照现行制度规定，企业发生亏损时，可以用以后五年内实现的税前利润弥补，即税前利润弥补亏损的期间为五年。二是用以后年度税后利润弥补。企业发生的亏损经过五年期间未弥补足额的，尚未弥补的亏损应用所得税后的利润弥补。三是以盈余公积弥补亏损。,5.2.3利润分配,1、利润分配的项目（2）盈余公积金企业的税后利润在弥补亏损后，应当计提法定盈余公积金和任意盈余公积金。（3）股利（或投资者分配的利润）一般地，优先股按事先约定的股息率取得股息，不受企业盈利与否或多少的影响。因此，发行了优先股的股份有限公司，公司的税后利润在提取法定盈余公积金后，应先分配优先股股利，以确保优先股股东收益分配的优先权。普通股利：在提取盈余公积金、公益金之后。如股份公司当年无利润或出现亏损，原则上不得分配股利。,5.2.3利润分配,利润总额减：被没收的财物损失，支付各项税收的滞纳金和罚款；减：弥补企业以前年度的亏损；减：提取法定盈余公积金减：提取任意盈余公积金减：应付利润未分配利润,2、利润分配的顺序（P105）,5.3.1不同税种的区分（1）收益税类，如企业所得税（2）流转税类，如增值税、消费税、营业税及关税；（3）行为税类，如土地增值税、印花税、耕地占用税、城市维护建设税；（4）资源税类，如资源税；（5）财产税类，如房产税、车船使用税、土地使用税及契税等。,5.3 所得税的估算,5.3.2企业所得税的核算,所得税=应纳税所得额*所得税税率应纳税所得额收入总额准予扣除项目金额 企业发生的年度亏损,可以用下一年度的税前利润等弥补,下一年度利润不足弥补的,可以在5年内延续弥补,按弥补以后的应纳税所得额,计算所得税。,5.4 工程项目投资的获取利润能力分析,5.4.1总成本费用与经营成本,5.4 工程项目投资的获取利润能力分析,总成本费用与经营成本（P109表5-5）折旧费和摊销费不是一种经常性的实际支出，它们是以前一次性投资支出的摊销。在按年计算成本费用、利润和所得税时，应把它们看做是成本费用的组成部分；但从项目整个投资周期看，折旧和摊销不能看做是支出，会发生重复计算。利息支出在新财务会计制度下，实行税后还贷，借款的本金要用税后利润和折旧来归还，生产经营期的利息可计入财务费用。考察全部投资时，利息是投资收益的组成部分。,5.4.2利润与利润分配表,衡量企业获取利润能力时应编制利润表，然后根据该表计算投资利润率、投资利税率、投资收益率等指标。工程项目经济分析的利润与利润分配表应反映项目计算期内各年营业收入、总成本费用、利润总额等情况。,5.4 工程项目投资的获取利润能力分析,销售收入,营业收入,营业税金及附加,总成本费用,利润总额,增值税、营业税、消费税、资源税、城市维护建设税及教育费附加,修理费,外购原材料、燃料及动力费,工资及福利,利息支出,其他费用,折旧费、摊销费,经营成本,所得税,税后利润,特种基金,可供分配利润,盈余公积金,应付利润,未分配利润,5.4.2利润与利润分配表（P110表5-6）,利润总额=营业收入-总成本费用-营业税金及附加净利润=利润总额-所得税 息税前利润（EBIT）=净利润+利息支出+所得税税后净营业利润=净利润+利息支出息税折旧摊销前利润=息税前利润+折旧+摊销,5.4.3计算指标,根据利润表计算的指标有：（1）投资利润率（权益投资利润率）（2）全部投资收益率（return on investment，）,投资利润率,5.5 工程项目的税后投资现金流量,5.5.1考虑所得税影响后的现金流量计算 投资项目的现金流量按照发生的时间顺序和产生来源可以分为初始投资支出现金流、营业现金流量和计算期末现金流量。在项目运行的正常年份，现金流入主要是营业收入，现金流出是经营成本。非现金流的折旧和摊销不作为现金流出。在考察全部投资者获利能力时，投资借款的利息也不作为现金流出，因为利息可以看做债券投资者的获利。,（1）初始投资支出现金流,例5-6 M公司是一家高新技术企业，成功研制了一种商用的草坪节水喷灌控制系统。如果将它投产，需要生产场地、厂房和设备。M公司现在可以购买一块价值 1 000万元的地皮，在此之上建造厂房，造价约700万元，工期为两年，第一年需投资500万元，余下资金为第二年的投资额。两年后，厂房竣工交付使用（经济使用年限为20年），公司需要购置900万元的设备（经济使用年限为5年）进行生产，另需运输及安装费40万元。为满足生产所需的材料等流动资产，还需投入流动资金200万元。那么M公司在正式生产新产品之前的投资支出见表5-8所示。,表5-8 初始现金流量表,（2）营业现金流量,营业净现金流量 营业收入营业税金及附加-经营成本-所得税,即：营业净现金流量 营业收入 营业税金及附加-经营成本-所得税 营业收入-营业税金及附加-（总成本费用-折旧-利息支出）-所得税 利润总额+折旧+利息支出-所得税 税后利润+折旧+利息支出,（3）计算期末现金流量,例5-8 M公司投资项目结束时，土地的售价预计为 1 200万元，厂房和设备的净残值分别为400万元和100万元。在投资项目结束时，土地、厂房和设备的未计提折旧额，即账面价值为：土地不计提折旧，未计提折旧额为最初的取得成本 1000万元。厂房累计折旧总额为 700（1/20 5）=175，未计提折旧额为 700 175=525（万元）。设备由于经济使用年限为5年，依税法全额计提折旧，在项目结束时，未计提折旧额为零。那么，出售土地、厂房和设备形成的现金流量见表5-11。,表5-11 处理长期资产的现金流量表 单位：万元,5.4.2利润与投资收益（现金流量）利润是按照权责发生制确定的，而投资收益是根据收付实现制确定的，两者既有区别，又有联系。在投资决策时，主要是依据项目的现金流量，而不是项目的利润。,例5-9 某投资项目投产后的前两年的收入和成本费用情况如表5-12所示，求投资者在这两年中的权益投资收益。,