企业所得税税收优惠政策讲解课件.ppt

扶持中小微企业发展税收优惠政策讲解,梅州市地方税务局2013年7月,一、企业所得税优惠政策,（一）促进企业自主创新，扶持高新技术产业发展。（二）促进节能减排、循环经济发展。（三）促进基础产业发展。（四）扶持小型微利企业发展。,二、企业所得税优惠政策的具体规定,（一）高新技术企业减按15%税率征收企业所得税 1.含义：国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。,二、企业所得税优惠政策的具体规定,2.政策规定要点：（1）需取得广东省科技厅、财政厅、国税局、地税局联合认定的高新技术企业资格，并且该资格在有效期内。（2）企业享受当年高新技术企业优惠时，当年的高新技术产品（服务）收入占企业总收入达到60%；具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数达到30%、研发人员占企业当年职工总数达到10%。,二、企业所得税优惠政策的具体规定,（二）企业开发新产品、新技术、新工艺所发生的研究开发费，可在计算应纳税所得额时加计扣除 1、含义：企业为开发新产品、新技术、新工艺所发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。,二、企业所得税优惠政策的具体规定,2、政策规定要点：（1）税法规定可计算加计扣除的研发费支出，与会计核算的研发费支出存在一定的差异。税法规定可加计扣除的研发费支出的范围包括：A、新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费。B、从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。C、在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。,二、企业所得税优惠政策的具体规定,D、专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费。E、专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。F、专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费。G、勘探开发技术的现场试验费。H、研发成果的论证、评审、验收费用。,二、企业所得税优惠政策的具体规定,（2）不可以计入加计扣除的研发费支出，并不是指该项支出不可在税前扣除，而是要看该项支出的具体性质而定，如符合税前扣除规定，则可以在税前扣除，如不符合税前扣除规定要求或税法有其他规定的，则不可以在税前扣除或按照税法的规定进行税务处理。（3）研发费用形成无形资产的，按照该无形资产成本的150%在税前摊销。除法律另有规定外，摊销年限不得低于10年。,二、企业所得税优惠政策的具体规定,（4）企业必须对研究开发费用实行专账管理，注意做好研发费按项目进行归集的会计工作，准确归集填写年度可加计扣除的各项研究开发费用实际发生金额，并将多个研发项目共同费用合理分摊到每个研发项目。否则，由于核算不规范，不能有效归集开发费各项目的实际发生额或汇总额计算不准确的，主管税务机关有权调整其税前扣除额或加计扣除额。（5）加计扣除的研发费支出直接做纳税调整处理，与企业当年实现的应纳税所得额没有关联，也就是说，亏损企业也可以享受研发费加计扣除优惠，由于享受研发费加计扣除政策可以加大企业当年的亏损。,二、企业所得税优惠政策的具体规定,（三）企业取得的技术转让所得，免征、减征企业所得税 1、含义：符合条件的技术转让所得免征、减征企业所得税，是指在一个纳税年度内不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。,二、企业所得税优惠政策的具体规定,2、政策规定要点：（1）企业享受技术转让所得优惠而减免的所得，做纳税调减处理，如企业该项技术转让所得形成的亏损，不得用当期和以后纳税年度应税项目所得抵补。,二、企业所得税优惠政策的具体规定,(2)技术转让收入是指当事人履行技术转让合同后获得的价款，不包括销售或转让设备、仪器、零部件、原材料等非技术性收入。不属于与技术转让项目密不可分的技术咨询、技术服务、技术培训等收入，不得计入技术转让收入。(3)技术转让成本是指转让的无形资产的净值，即该无形资产的计税基础减除在资产使用期间按照规定计算的摊销扣除额后的余额。相关税费是指技术转让过程中实际发生的有关税费，包括除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加、合同签订费用、律师费等相关费用及其他支出。,二、企业所得税优惠政策的具体规定,(4)享受技术转让所得减免企业所得税优惠的企业，应单独计算技术转让所得，并合理分摊企业的期间费用；没有单独计算的，不得享受技术转让所得企业所得税优惠。,二、企业所得税优惠政策的具体规定,（四）对由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产允许加速折旧在税前扣除 1、含义：企业由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产，可以采取缩短折旧年限或采用双倍余额递减法或者年数总和法加速折旧在税前扣除。,二、企业所得税优惠政策的具体规定,2、政策规定要点：(1)企业采取缩短折旧年限方法的，对其购置的新固定资产，最低折旧年限不得低于实施条例第六十条规定的折旧年限的60；若为购置已使用过的固定资产，其最低折旧年限不得低于实施条例规定的最低折旧年限减去已使用年限后剩余年限的60%。最低折旧年限一经确定，一般不得变更。(2)采取加速折旧方法的，可以采用双倍余额递减法或者年数总和法。加速折旧方法一经确定，一般不得变更。,二、企业所得税优惠政策的具体规定,（五）创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额 1、含义：创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后年度结转抵扣。,二、企业所得税优惠政策的具体规定,（1）当期可抵扣的应纳税所得额做纳税调减处理，但不能超过当期实现的应纳税所得额。不足抵扣的部分，可无限期向以后年度结转。（2）投资的中小高新技术企业，除应取得高新技术企业资格外，还应符合职工人数不超过500人，年销售（营业）额不超过2亿元，资产总额不超过2亿元的条件。（3）创业投资企业是指依照创业投资企业管理暂行办法和外商投资创业投资企业管理规定在中华人民共和国境内设立的专门从事创业投资活动的企业或其他经济组织。,二、企业所得税优惠政策的具体规定,（六）企业从事环境保护、节能节水项目的经营所得，可以免征、减征企业所得税 1、含义：企业从事公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等环境保护、节能节水等项目的所得，自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。,二、企业所得税优惠政策的具体规定,2.政策规定要点：（1）享受该项优惠政策的纳税人主体可以发生改变，但法定的优惠期不改变（2）实施环境保护、节能节水项目必须在国家发改委、财政部和国家税务总局颁布的环境保护、节能节水企业所得税优惠政策目录范围内。（3）计算环境保护、节能节水减免所得，应单独核算，并合理分摊期间费用。（4）企业享受环境保护、节能节水项目所得优惠而减免的所得，做纳税调减处理，如企业该项环境保护、节能节水所得形成的亏损，不得用当期和以后纳税年度应税项目所得抵补。,二、企业所得税优惠政策的具体规定,（七）综合利用资源生产产品取得的收入，在计算应纳税所得额时减计收入 1、含义：企业以资源综合利用企业所得税优惠目录规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入收入总额。,二、企业所得税优惠政策的具体规定,2.政策规定要点：（1）企业应确定省经信委颁发的资源综合利用证书，并且综合利用的资源及生产的产品应在国家发改委、财政部、国家税务总局制定的综合利用资源企业所得税优惠目录中。（2）企业应单独核算可享受优惠政策的产品收入，计算减计收入时，不需要分摊管理费用。（3）减计的收入做纳税调减处理,二、企业所得税优惠政策的具体规定,（八）企业购置用于环境保护、节能节水等专用设备的投资额，可以实行税额抵免 1、含义：企业购置并实际使用环境保护专用设备企业所得税优惠目录、节能节水专用设备企业所得税优惠目录规定的环境保护、节能节水等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。,二、企业所得税优惠政策的具体规定,2、政策规定要点：（1）专用设备投资额是指该购买专用设备发票价税合计价格，但不包括按有关规定退还的增值税税款以及运输设备、安装和调试等费用。（2）企业利用财政拨款购置的专用设备的投资额，不得抵免企业所得税应纳税额。（3）企业购置并实际投入使用、已开始享受税收优惠的专用设备，如从购入之日起5个纳税年度内转让、出租的，应在该专用设备停止使用当月停止享受企业所得税优惠，并补缴已经抵免的企业所得税。转让的受让方可以按照该专用设备的投资额的10%抵免当年的企业所得税应纳税额；当年应纳税额不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。,二、企业所得税优惠政策的具体规定,（九）从事农、林、牧、渔项目的所得，可以免征、减征企业所得税 1、含义：从事农、林、牧、渔项目的所得，可以免征、减征企业所得税。（1）企业从事下列项目的所得，免征企业所得税：蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植；农作物新品种的选育；中药材的种植；林木的培育和种植；牲畜、家禽的饲养；林产品的采集；灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目的；远洋捕捞。（2）企业从事下列项目的所得，减半征收企业所得税：花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；海水养殖、内陆养殖。,二、企业所得税优惠政策的具体规定,2、政策规定要点：（1）计算农林牧渔项目减免所得，应单独核算，并合理分摊期间费用。（2）农林牧渔项目减免所得税政策没有法定期限和行业、类型限制，只要企业当期从事农林牧渔项目取得所得，都可以享受相应的减免。,二、企业所得税优惠政策的具体规定,（十）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得，可以免征、减征企业所得税 1、含义：企业从事公共基础设施项目企业所得税优惠目录规定的港码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、水利等项目的投资经营的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税,二、企业所得税优惠政策的具体规定,2、政策规定要点：（1）企业从事承包经营、承包建设和内部自建自用目录规定项目的所得，不得享受该项企业所得税优惠。承包经营，是指与从事该项目经营的法人主体相独立的另一法人经营主体，通过承包该项目的经营管理而取得劳务性收益的经营活动。承包建设，是指与从事该项目经营的法人主体相独立的另一法人经营主体，通过承包该项目的工程建设而取得建筑劳务收益的经营活动。内部自建自用，是指项目的建设仅作为本企业主体经营业务的设施，满足本企业自身的生产经营活动需要，而不属于向他人提供公共服务业务的公共基础设施建设项目。,二、企业所得税优惠政策的具体规定,（2）第一笔生产经营收入，是指公共基础设施项目建成并投入运营（包括试运营）后所取得的第一笔主营业务收入。（3）企业同时从事不在目录范围的生产经营项目取得的所得，应与享受优惠的公共基础设施项目经营所得分开核算，并合理分摊企业的期间共同费用；没有单独核算的，不得享受上述企业所得税优惠。期间共同费用的合理分摊比例可以按照投资额、销售收入、资产额、人员工资等参数确定。上述比例一经确定，不得随意变更。凡特殊情况需要改变的，需报主管税务机关核准。,二、企业所得税优惠政策的具体规定,（十一）新办软件产业和集成电路产业发展的所得税优惠政策。1.符合条件的软件企业经认定后，在2017年12月31日前，自获利年度起，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。2.集成电路设计企业视同软件企业，享受软件企业的有关企业所得税优惠政策。3.集成电路线宽小于0.25微米或投资额超过80亿元人民币的集成电路生产企业，经认定,二、企业所得税优惠政策的具体规定,后，减按15%的税率缴纳企业所得税。其中，经营期在15年以上的，在2017年12月31日前，自获利年度起，第一年至第五年免征企业所得税，第六年至第十年减半征收企业所得税。4.集成电路线宽小于0.8微米（含）的集成电路生产企业，经认定后，在2017年12月31日前，自获利年度起，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。,二、企业所得税优惠政策的具体规定,5.集成电路生产企业的生产型设备折旧的税收优惠政策。（1）集成电路生产企业的生产型设备，经主管税务机关核准，其折旧年限可以适当缩短，最短可为3年（含）。（2）集成电路生产企业外购软件，凡符合固定资产或无形资产确认条件的，其折旧或摊销年限可以缩短，最短为2年（含）。,二、企业所得税优惠政策的具体规定,(十二）动漫企业可享受国家现行鼓励软件产业发展的所得税优惠政策。经认定的动漫企业自主开发、生产动漫产品，可申请享受国家现行鼓励软件产业发展的所得税优惠政策。新办的动漫企业从获利年度起第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。,二、企业所得税优惠政策的具体规定,(十三）小型微利企业所得税优惠政策 自2012年1月1日起至2015年12月31日，对年应纳税所得额低于6万元（含）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。上述所称小型微利企业是指符合现行税收政策规定的小型微利企业。,企业所得税优惠政策的几点注意事项,1、享受优惠政策必须实行查账征收方式。2、应注意按照规定时间内向税务机关提交齐全的资料提请备案。,三、营业税优惠政策,（一）中小企业信用担保机构营业税优惠政策 担保机构从事中小企业信用担保或再担保业务取得的收入(不含信用评级、咨询、培训等收入)三年内免征营业税，免税时间自担保机构向主管税务机关办理免税手续之日起计算。,营业税优惠政策,（二）对经营性文化事业单位转制中资产评估增值以及资产划转或转让涉及的营业税、城建税等给予适当的优惠政策。（三）扶持小微企业发展的优惠政策 对营业税纳税人中月营业额不超过2万元的企业或非企业性单位，自2013年8月1日起暂免征收营业税。,四、房产税、城镇土地使用税优惠政策,（一）从事新能源、新材料、节能环保、生物医药、信息网络、电动汽车、文化创业等战略性新兴产业纳税人，企业缴纳房产税确有困难的，可以向主管税务机关提出申请，由县以上地方税务机关按照税收减免管理权限审批，酌情减征房产税。,房产税、城镇土地使用税优惠政策,（二）对因自然灾害等不可抗力或承担国家指定任务而造成亏损的文化单位，经批准，免征经营用地和房产的城镇土地使用税和房产税。（三）经营性文化事业单位转制为企业，由财政部门拨付事业经费的文化单位转制为企业，自转制注册之日起对其自用房产免征房产税。,