公司治理与内部控制评价概述课件.ppt

,第四章 内部控制评价,第一节 内部控制评价概述第二节 内部控制评价的对象与内容 第三节 内部控制缺陷的认定 第四节 内部控制评价的方法 第五节 内部控制评价报告,为促进企业全面评价内部控制的设计与运行情况，规范内部控制评价程序和评价报告，揭示和防范风险，财政部等五部委专门制定了企业内部控制评价指引。对内部控制的建立、实施进行评价，是优化内部控制自我监督机制的一项重要制度安排，是内部控制的重要组成部分，与内部控制的建立、实施，共同构成有机循环。,4.1 内部控制评价概述,一、内部控制评价的作用第一，内部控制评价有助于企业自我完善内控体系。第二，内部控制评价有助于提升企业市场形象和公众认可度。第三，内部控制评价有助于实现与政府监管的协调互动。,4.1 内部控制评价概述,二、内部控制评价的对象 内部控制评价是对内部控制有效性发表意见。所谓内部控制有效性，是指企业建立与实施内部控制对实现控制目标提供合理保证的程度，包括内部控制设计的有效性和内部控制运行的有效性。其中：内部控制设计的有效性，是指为实现控制目标所必需的内部控制要素都存在并且设计恰当；内部控制运行的有效性，是指现有内部控制按照规定程序得到了正确执行。,4.1 内部控制评价概述,评价内部控制运行的有效性，应当着重考虑以下几个方面：（1）相关控制在评价期内是如何运行的；（2）相关控制是否得到了持续一致的运行；（3）实施控制的人员是否具备必要的权限和能力。,4.1 内部控制评价概述,三、内部控制评价的原则（1）全面性原则。全面性原则强调的是内部控制评价的涵盖范围应当全面，具体来说，是指内部控制评价工作应当包括内部控制的设计与运行，涵盖企业及其所属单位的各种业务和事项。（2）重要性原则。重要性原则强调内部控制评价应当在全面性的基础之上，着眼于风险，突出重点。,4.1 内部控制评价概述,（3）客观性原则。客观性原则强调内部控制评价工作应当准确地揭示经营管理的风险状况，如实反映内部控制设计和运行的有效性。须要特别注意的是，财政部、银监会等五部门制定的企业内部控制评价指引提出的内部控制评价原则是企业实施内部控制评价工作时至少遵循的三项最基本的原则。同时，企业应根据评价工作目标与企业自身的特点补充参考以下原则：,4.1 内部控制评价概述,（1）风险导向原则。内部控制评价应当以风险评估为基础，根据风险发生的可能性和对企业单个或整体控制目标产生的影响程度来确定需要评价的重点业务单元、重点业务领域或流程环节的相关内部控制。（2）独立性原则。内部控制评价机构的确定及评价工作的组织实施应当保持相应的独立性。（3）成本效益原则。内部控制评价应当以适当的成本实现科学、有效的评价。,4.2 内部控制评价的对象与内容,企业内部控制评价指引第五条规定：“企业应当根据企业内部控制基本规范、应用指引以及本企业的内部控制制度，围绕内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督等要素，确定内部控制评价的具体内容，对内部控制设计与运行情况进行全面评价”。具体来说，内部控制评价的内容包括：,4.2 内部控制评价的对象与内容,（1）内部环境评价。应当包括组织架构、发展战略、人力资源、企业文化、社会责任等方面。（2）风险评估评价。应当对日常经营管理过程中的目标设定、风险识别、风险分析、应对策略等进行认定和评价。（3）控制活动评价。应对企业各类业务的控制措施与流程的设计有效性和运行有效性进行认定和评价。,4.2 内部控制评价的对象与内容,（4）信息与沟通评价。应当对信息收集、处理和传递的及时性、反舞弊机制的健全性、财务报告的真实性、信息系统的安全性，以及利用信息系统实施内部控制的有效性进行认定和评价。（5）内部监督评价。应当对管理层对于内部监督的基调、监督的有效性及内部控制缺陷认定的科学、客观、合理进行认定和评价。重点关注监事会、审计委员会、内部审计机构等是否在内部控制设计和运行中有效发挥作用。,4.3 内部控制缺陷的认定,一、内部控制缺陷的类型当内部控制的设计或运行不允许管理层或雇员实施他们的职能来及时防止错误与舞弊的发生，就发生了内部控制缺陷。内部控制缺陷主要有以下三种分类方法。1.设计缺陷和运行缺陷企业内部控制评价指引第十六条指出，内部控制缺陷包括设计缺陷和运行缺陷。,4.3 内部控制缺陷的认定,企业对内部控制缺陷的认定，应当以日常监督和专项监督为基础，结合年度内部控制评价，由内部控制评价部门进行综合分析后提出认定意见，按照规定的权限和程序进行审核后予以最终认定。设计缺陷和运行缺陷是内部控制缺陷的成因（或来源）。,4.3 内部控制缺陷的认定,设计缺陷是指企业缺少为实现控制目标所必需的控制，或现存控制设计不适当，即使正常运行也难以实现控制目标。运行缺陷是指设计有效（合理且适当）的内部控制由于运行不当（包括由不恰当的人执行、未按设计的方式运行、运行的时间或频率不当、没有得到一贯有效运行等）而形成的内部控制缺陷。,【提示】内部控制缺陷识别的基础,内部控制缺陷是内部控制过程存在的缺点或不足，这种缺点或不足使得内部控制无法为控制目标的实现提供合理保证。内部控制评价的目的是要发现内部控制缺陷，不断提高为内部控制目标实现提供合理保证的程度。对内部控制缺陷的识别以及缺陷严重程度的划分是基于目标导向来进行内部控制缺陷的识别与评估。内部控制未能实现目标的原因分为两种：内控缺陷和内控局限性。,【提示】内部控制缺陷识别的基础,（一）内部控制缺陷和内部控制局限性的共性表现（1）两者都以目标为判断的准绳，内部控制缺陷表现在不能为控制目标的实现提供合理保证；而内部控制的局限性体现在能够为控制目标的实现提供合理保证，但不能为控制目标的实现提供绝对保证。（2）它们都产生于内部控制设计和运行两个环节；,【提示】内部控制缺陷识别的基础,（3）尽管内部控制包括预防性控制和检查性控制，但它对蓄意策划的合谋和管理层越权行为而言是无能为力的，这既是内部控制的固有局限性，也是内部控制最严重的运行缺陷。（4）衡量缺陷和局限性的标准不是看是否实际发生偏离目标，而是看是否具有合理可能性。,【提示】内部控制缺陷识别的基础,（二）内部控制缺陷和内部控制局限性的区别（1）内部控制缺陷是内部控制设计者在设计过程中未意识到缺点，以及内部控制执行过程中不按设计意图运行而产生运行结果偏差的可能；内部控制局限性则是设计者在设计过程中事先预留的风险敞口，以及运行过程中按照设计意图运行也无法实现控制目标的可能。,【提示】内部控制缺陷识别的基础,（2）由于内部控制存在着局限性，内控只能为控制目标的实现提供合理保证，而不是绝对保证；内部控制缺陷的存在使得内部控制过程无法为控制目标的实现提供合理保证。（3）内部控制存在着因合谋和越权而失效的可能，这表现为内部控制的局限性；但某一控制过程存在着合谋或越权的迹象，则表现为内部控制的缺陷。,【提示】内部控制缺陷识别的基础,重要提示：无论是将内控的局限性误当内控缺陷进行认定和揭露，还是误将缺陷作为局限性来忽略，都将导致内部控制过程偏离控制目标并可能导致内部控制有效性信息的虚假揭露。为保证内控缺陷识别和评估的科学性，必须厘清内部控制缺陷和内部控制局限性的共性与区别。,4.3 内部控制缺陷的认定,2.重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷企业内部控制评价指引第十七条指出，企业在日常监督、专项监督和年度评价工作中，应当充分发挥内部控制评价工作组的作用。内部控制评价工作组应当根据现场测试获取的证据，对内部控制缺陷进行初步认定，并按其影响程度分为重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。,4.3 内部控制缺陷的认定,（1）重大缺陷。即指一个或多个控制缺陷的组合，可能导致企业严重偏离控制目标。当存在任何一个或多个内部控制重大缺陷时，应当在内部控制评价报告中作出内部控制无效的结论。（2）重要缺陷。即指一个或多个控制缺陷的组合，其严重程度低于重大缺陷，但仍有可能导致企业偏离控制目标。,4.3 内部控制缺陷的认定,重要缺陷的严重程度低于重大缺陷，不会严重危及内部控制的整体有效性，但也应当引起董事会、经理层的充分关注。（3）一般缺陷。即指除重大缺陷、重要缺陷以外的其他控制缺陷。在对内部控制缺陷的认定过程中，需要内部控制评价人员充分运用职业判断。,【提示】内部控制缺陷的识别、严重性评估,（一）内部控制缺陷识别（1）测试识别方法。即采用控制过程技术分析、符合性测试等手段识别内部控制的设计缺陷和运行缺陷。设计缺陷一般从两个角度识别：缺失和设计不当；运行缺陷需要通过对内控执行过程的穿行测试来发现。,【提示】内部控制缺陷的识别、严重性评估,（2）迹象识别方法。即通过所发现的已经背离内部控制目标的迹象，识别内部控制设计缺陷和运行缺陷。表明内控缺陷的迹象包括：管理层的舞弊行为，内控系统未能发现或虽已发现但不能给予有效的制止；因决策过程违规、违法使用资金等受到监管部门的处罚或责令整改；审计委员会或者外部审计师发现财务报表存在错报；企业资产出现贪污、挪用等行为；某个业务领域频繁地发生相似的重大诉讼案件。,【提示】内部控制缺陷的识别、严重性评估,（二）缺陷严重程度的评估（1）评估依据。以偏离控制目标的可能性和偏离目标的程度作为衡量缺陷严重性的标准。注：企业内部控制基本规范及其配套指引赋予了企业在内部控制缺陷严重程度判断中的自由裁量权，允许企业在判断缺陷是否重大时考虑自身的行业特征、风险偏好和风险可容忍度、所处的特定环境。（2）充分考虑缺陷组合和替代性控制（补偿性控制）。,【提示】内部控制缺陷的识别、严重性评估,【案例】某公司出纳员张丽娜从公司收发室截取了顾客李伟给公司的分期付款的1200元支票，存入了由她负责的公司零用金银行存款户中。然后，在该存款户中以支付劳务费为由开了一张以自己为收款人的1200元支票，签名后从银行中兑取了现金。在与客户对账时，她将“应收账款李伟”账户余额扣减1200元后作为对账金额发给李伟对账单，表示1200元已经收到。,4.3 内部控制缺陷的认定,10天后，她编制了一笔会计分录，借记“银行存款”，贷记“应收账款李伟”1200元，将“应收账款李伟”账户调整到正确余额，但银行存款账面余额却比银行对账单高列了1200元。月底，在编制银行存款余额调节表时，她在调节表上虚列了两笔未达账项，将银行存款余额调节表调平。【要求】就上述情况分析该公司内部控制制度中存在哪些缺陷？重要性如何？,4.3 内部控制缺陷的认定,3财务报告缺陷和非财务报告缺陷按照影响内部控制目标的具体表现形式，可以将内部控制缺陷分为财务报告缺陷和非财务报告缺陷。导致财务报告出现重要错报的内部控制缺陷，是财务报告缺陷；尽管内部控制存在缺陷，但这种缺陷不会导致财务报告出现重要错报，这种内部控制缺陷则是非财务报告缺陷。,4.3 内部控制缺陷的认定,二、内部控制缺陷的认定标准企业应当根据企业内部控制评价指引，结合自身情况和关注的重点，自行确定内部控制重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷的具体认定标准。根据具体认定标准认定企业存在的内部控制缺陷，由董事会最终审定。,（1）三种类型缺陷的定性分类标准,4.3 内部控制缺陷的认定,（2）定量分析。例如，错报的量化即错报的概率可以借鉴我国企业会计准则第13号或有事项应用指南的规定：“基本确定”为大于95但小于100；“很可能”为大于50但小于等于95；“可能”为大于5但小于或等于50；“极小可能”为大于0但小于等于5。,【提示】内部控制缺陷的认定与应对,缺陷识别和严重性评估在很大程度上属于技术层面的问题，但缺陷认定则属于管理层面的问题（见下页表格）。,续上表,4.4 内部控制评价的方法,企业内部控制评价指引第十五条规定，内部控制评价工作组应当对被评价单位进行现场测试，综合运用个别访谈、调查问卷、专题讨论、穿行测试、实地查验、抽样和比较分析等方法，充分收集被评价单位内部控制设计和运行是否有效的证据，按照评价的具体内容，如实填写评价工作底稿，研究分析内部控制缺陷。,4.5 内部控制评价报告,企业内部控制评价指引第二十条规定，企业应当根据企业内部控制基本规范、应用指引和本指引，设计内部控制评价报告的种类、格式和内容，明确内部控制评价报告编制程序和要求，按照规定的权限报经批准后对外报出。,4.5 内部控制评价报告,企业内部控制评价指引第二十一条和二十二条规定了内部控制评价报告应对外披露的内容，一般包括：（1）董事会声明。（2）内部控制评价工作的总体情况。（3）内部控制评价的依据。（4）内部控制评价的范围。,4.5 内部控制评价报告,（5）内部控制评价的程序和方法。（6）内部控制缺陷及其认定。（7）内部控制缺陷的整改情况。（8）内部控制有效性的结论。,【提示】内部控制缺陷的对外报告,有关内部控制缺陷的信息应至少披露以下内容：（1）内部控制缺陷的认定标准；（2）缺陷对外披露的标准；（3）按认定标准和披露标准确定的应对外披露的内部控制缺陷；（4）采取的缺陷整改措施；（5）采取整改措施后的剩余风险。,总结,周易：“君子终日乾乾，夕惕若，厉，无咎。”是说君子能整天整日显示出自强不息的行为状态，是因为到晚间，也要保持戒慎，即检查自己在白天的所作所为，不要把过错带进第二天。企业内部控制基本规范第四十六条：“企业应当结合内部监督情况，定期对内部控制的有效性进行自我评价，出具内部控制自我评价报告”。目的是促进企业全面评价内部控制的设计与运行情况，规范内部控制评价程序和评价报告，揭示和防范风险。,小组讨论：对上市公司的内部控制评价报告进行评价。,1、最孤独的时光，会塑造最坚强的自己。2、把脸一直向着阳光，这样就不会见到阴影。3、永远不要埋怨你已经发生的事情，要么就改变它，要么就安静的接受它。4、不论你在什么时候开始，重要的是开始之后就不要停止。5、通往光明的道路是平坦的，为了成功，为了奋斗的渴望，我们不得不努力。6、付出了不一定有回报，但不付出永远没有回报。7、成功就是你被击落到失望的深渊之后反弹得有多高。8、为了照亮夜空，星星才站在天空的高处。9、我们的人生必须励志，不励志就仿佛没有灵魂。10、拼尽全力，逼自己优秀一把，青春已所剩不多。11、一个人如果不能从内心去原谅别人，那他就永远不会心安理得。12、每个人心里都有一段伤痕，时间才是最好的疗剂。13、如果我不坚强，那就等着别人来嘲笑。14、早晨给自己一个微笑，种下一天旳阳光。15、没有爱不会死，不过有了爱会活过来。16、失败的定义：什么都要做，什么都在做，却从未做完过，也未做好过。17、当我微笑着说我很好的时候，你应该对我说，安好就好。18、人不仅要做好事，更要以准确的方式做好事。19、我们并不需要用太华丽的语言来包裹自己，因为我们要做最真实的自己。20、一个人除非自己有信心，否则无法带给别人信心。21、为别人鼓掌的人也是在给自己的生命加油。22、失去金钱的人损失甚少，失去健康的人损失极多，失去勇气的人损失一切。23、相信就是强大，怀疑只会抑制能力，而信仰就是力量。24、那些尝试去做某事却失败的人，比那些什么也不尝试做却成功的人不知要好上多少。25、自己打败自己是最可悲的失败，自己战胜自己是最可贵的胜利。26、没有热忱，世间便无进步。27、失败并不意味你浪费了时间和生命，失败表明你有理由重新开始。28、青春如此华美，却在烟火在散场。29、生命的道路上永远没有捷径可言，只有脚踏实地走下去。30、只要还有明天，今天就永远是起跑线。31、认真可以把事情做对，而用心却可以做到完美。32、如果上帝没有帮助你那他一定相信你可以。33、只要有信心，人永远不会挫败。34、珍惜今天的美好就是为了让明天的回忆更美好。35、只要你在路上，就不要放弃前进的勇气，走走停停的生活会一直继续。36、大起大落谁都有拍拍灰尘继续走。37、孤独并不可怕，每个人都是孤独的，可怕的是害怕孤独。38、宁可失败在你喜欢的事情上，也不要成功在你所憎恶的事情上。39、我很平凡，但骨子里的我却很勇敢。40、眼中闪烁的泪光，也将化作永不妥协的坚强。41、我不去想是否能够成功，既然选了远方，便只顾风雨兼程。42、宁可自己去原谅别人，莫等别人来原谅自己。43、踩着垃圾到达的高度和踩着金子到达的高度是一样的。44、每天告诉自己一次：我真的很不错。45、人生最大的挑战没过于战胜自己！46、愚痴的人，一直想要别人了解他。有智慧的人，却努力的了解自己。47、现实的压力压的我们喘不过气也压的我们走向成功。48、心若有阳光，你便会看见这个世界有那么多美好值得期待和向往。49、相信自己，你能作茧自缚，就能破茧成蝶。50、不能强迫别人来爱自己，只能努力让自己成为值得爱的人。51、不要拿过去的记忆，来折磨现在的自己。52、汗水是成功的润滑剂。53、人必须有自信，这是成功的秘密。54、成功的秘密在于始终如一地忠于目标。55、只有一条路不能选择那就是放弃。56、最后的措手不及是因为当初游刃有余的自己57、现实很近又很冷，梦想很远却很温暖。58、没有人能替你承受痛苦，也没有人能抢走你的坚强。59、不要拿我跟任何人比，我不是谁的影子，更不是谁的替代品，我不知道年少轻狂，我只懂得胜者为。60、如果你看到面前的阴影，别怕，那是因为你的背后有阳光。61、宁可笑着流泪，绝不哭着后悔。62、觉得自己做得到和做不到，只在一念之间。63、跌倒，撞墙，一败涂地，都不用害怕，年轻叫你勇敢。64、做最好的今天，回顾最好的昨天，迎接最美好的明天。65、每件事情都必须有一个期限，否则，大多数人都会有多少时间就花掉多少时间。66、当你被压力压得透不过气来的时候，记住，碳正是因为压力而变成闪耀的钻石。67、现实会告诉你，不努力就会被生活给踩死。无需找什么借口，一无所有，就是拼的理由。68、人生道路，绝大多数人，绝大多数时候，人都只能靠自己。69、不是某人使你烦恼，而是你拿某人的言行来烦恼自己。70、当一个人真正觉悟的一刻，他放弃追寻外在世界的财富，而开始追寻他內心世界的真正财富。71、失败并不意味你浪费了时间和生命，失败表明你有理由重新开始。72、人生应该树立目标，否则你的精力会白白浪费。73、山涧的泉水经过一路曲折，才唱出一支美妙的歌。74、时间告诉我，无理取闹的年龄过了，该懂事了。75、命运是不存在的，它不过是失败者拿来逃避现实的借口。76、人总是在失去了才知道珍惜！77、要铭记在心：每天都是一年中最美好的日子。78、生活远没有咖啡那么苦涩，关键是喝它的人怎么品味！每个人都喜欢和向往随心所欲的生活，殊不知随心所欲根本不是生活。79、别拿自己的无知说成是别人的愚昧！80、天空的高度是鸟儿飞出来的，水无论有多深是鱼儿游出来的。81、思想如钻子，必须集中在一点钻下去才有力量。82、如果我坚持什么，就是用大炮也不能打倒我。83、我们要以今天为坐标，畅想未来几年后的自己。84、日出时，努力使每一天都开心而有意义，不为别人，为自己。85、有梦就去追，没死就别停。86、今天不为学习买单，未来就为贫穷买单。87、因为一无所有这才是拼下去的理由。88、只要我还有梦，就会看到彩虹!89、你既认准这条路，又何必在意要走多久。90、尽管社会是这样的现实和残酷，但我们还是必须往下走。91、能把在面前行走的机会抓住的人，十有八九都会成功。92、你能够先知先觉地领导产业，后知后觉地苦苦追赶，或不知不觉地被淘汰。93、强烈的信仰会赢取坚强的人，然后又使他们更坚强。94、人生，不可能一帆风顺，有得就有失，有爱就有恨，有快乐就会有苦恼，有生就有死，生活就是这样。95、好习惯的养成，在于不受坏习惯的诱惑。96、凡过于把幸运之事归功于自我的聪明和智谋的人多半是结局很不幸的。97、如果我们一直告诫自己要开心过每一天，就是说我们并不开心。98、天气影响身体，身体决定思想，思想左右心情。99、不论你在什么时候结束，重要的是结束之后就不要悔恨。100、只要还有明天，今天就永远是起跑线。,