论审计式税务稽查体制.doc

论审计式税务稽查体制 中国人民大学 硕士学位论文摘要 (中外文合订)论文题目: (中文)论审计式税务稽查体制(英文) The Tax Audit System 作 者: 曾静蓉指导教师:文光伟 论审计式税务稽查体制我国正处于社会主义市场经济的转型时期,存在着少数人利用非法手段大肆偷逃税款及骗取国家出口退税款等涉税违法行为。税务稽查犹如一把护法之剑,剑锋所指,便是各种涉税违法行为。 税务稽查是我国税务机关内的专业稽查部门依照国家税收法规,对纳税人、扣缴义务人履行纳税义务、代扣代缴义务的情况进行税务检查,并对其税务违法行为进行处理的税收管理活动。税务稽查的本质是一项经济监督活动,监督是它的根本职能,即从客观上监察纳税和督促征税活动,按照正常的经济规律和法规制度运行。税务稽查的责任就是运用法律赋予的责任和权力,强制实施税务检查,打击违法、保护守法,来维护税收法制的严肃性,维护社会分配的公平与公正,从而减缓乃至消除社会矛盾,促进经济稳定发展。 近些年来,我国的税务稽查工作虽然取得了一些成绩,但是从总体来讲,目前传统税务稽查体制仍然没有步入规范化、制度化、科学化的轨道。 一、传统税务稽查体制中存在的主要问题和矛盾 (一)传统税务稽查体制下稽查的重点不突出,稽查效率低; (二)面对新的涉税违法犯罪活动采用的手段、企业财务会计的信息化和网络化、以及电子商务的迅速发展,传统的税务稽查体制下的稽查技术和方法急需革新; (三)传统的税务稽查体制下法规制度不健全、执法程序不规范,缺乏对稽查质量控制和对稽查人员的科学量化管理、考评和奖惩机制。 为了适应经济发展、主动与国际惯例接轨、规范执法行为、提高执法水平,本文认为,可以借鉴当前比较成熟的审计理论和实践经验来规范和完善税务稽查工作,建立并推行审计式税务稽查体制。 二、审计式税务稽查体制的内涵和内容所谓审计式税务稽查体制,其内涵就是以中华人民共和国税收征收管理法及实施细则为指导,以计算机海量数据库技术为依托,在吸收传统税务稽查工作经验的基础上,借鉴国际上通行的先进的审计理论、科学的审计程序化管理体制、成熟的审计技术手段和方法、对审计人员的标准化职业规范体系,形成的科学、规范、标准、量化的税务稽查体制。 具体来讲,审计式税务稽查体制包括以下内容: (一)借鉴审计理论中“政府审计关于选案的程序和方法”,依托计算机海量数据库存储技术,在真实、准确、完整、安全地采集到企业财务会计报表、纳税申报表等内外部数据信息的基础上,建立科学的数学模型,依据一定的选案指标的标准,运用计算机对辖区内的纳税对象所有信息进行财务指标、税负基本指标的计算、对比、排列和重要性分析,列出税务稽查对象,确定待稽查纳税人,达到科学选案的目的,确立“查谁”的问题。 (二)借鉴审计理论中关于“审计计划前的准备工作”的程序和内容,了解企业的基本情况、情况的变化、以往被检查纪录、财务及纳税状况等;分析重要性标准和稽查风险;运用对企业具体财务指标的分析性复核技术,对选出的“有嫌疑”企业的财务信息进行更进一步、详细的分项目案头分析,初步确定被稽查对象可能存在的税收问题、范围和重点,使稽查人员在实施下户检查前首先明确检查工作的目标、哪些方面是重点,即确立“查什么”的问题。 (三)借鉴审计理论中关于“审计计划”的程序步骤和技术手段,运用对企业内部控制制度的分析技术和抽样技术,在下户实地检查前,制定出详细的税务稽查程序表,考虑稽查项目小组成员及其业务能力后,在稽查项目小组成员之间合理分配工作量,责任到人。这一步重点解决“怎么查,谁来查、查哪些方面”的问题。 税务稽查程序表和“审计计划”一样,都是为了高效率地完成检查任务,达到预期的目标,对检查工作的组织与实施所做的事先安排和规划。税务稽查程序表中应包括前面两个工作步骤的成果和结论,即被稽查对象的基本情况及财务状况、稽查的目的和范围、重要的有嫌疑问题与重点检查领域、稽查工作进度、稽查项目小组组成与分工、重要性标准的确定与稽查风险的评估及其他有关内容。 (四)借鉴审计理论中的“审计工作底稿”和“审计证据”的取证要求,在税务稽查人员下户实地检查过程中,要按照税务稽查程序表分工合作,运用税务稽查工作底稿,借鉴审计的技术手段和方法,按照企业销售与收款循环、购货与付款循环、生产循环、筹资与投资循环分别实施检查程序,制定稽查案件取证标准,规范稽查文书范本,引导和提示稽查人员全面完成稽查任务。 利用税务稽查工作底稿作为贯穿、连接、记录整个稽查过程的纽带和载体,树立“证据是做出税务行政处理决定的基础与核心”的信念,明确“稽查文书范本”是制约、规范稽查办案程序和内容的有力工具。依靠稽查工作项目小组的整体智慧,把被稽查对象的涉税问题查深、查透。这样不仅准确反映稽查人员的能力,保证了稽查质量,并直接成为稽查质量考核的基础和为税收违法行为进行处理的依据。 (五)借鉴审计理论中在审计终结后的“审计报告准则和编制要求”、有关“管理建议书”的撰写要求,建立和规范税务稽查报告和稽查建议书制度;借鉴“审计意见的四种类型”,对税务处理决定书中的税务稽查意见及处理决定进行分类规范;借鉴审计理论中“对工作底稿的三级复核制度”,对税务稽查工作底稿、税务稽查结论及税务处理决定书实行三级复核制度。 税务稽查报告是税务稽查人员根据税务稽查的目的和要求,经过对纳税人、扣缴义务人提供的账簿、记账凭证及有关资料全面审查,对有关问题调查核实后,全面反映检查过程和结果的书面总结报告。应具体规范报告包括的所有项目、内容、书写格式和文字要求。 稽查建议书既可以是针对纳税人内部控制制度及经营管理方面的建议,也可以是针对税收管理环节或其他外部门的管理建议。 税务处理决定书是税务稽查局对各类税务违法行为在认真进行审理之后,依据有关税收法律、法规、规章,做出处理决定的一种外发性法律文书。处理决定书的主体部分是税务违法案件的主要违法事实、进行处理的法律依据、处理结论。 不同时期、不同人员做出的税务稽查报告和税务处理决定书式样相同、程序统一、结论及表述语言应是标准化的。 对税务稽查工作底稿、税务稽查结论及税务处理决定书实行三级复核制度。首先由稽查项目小组负责人实行一级复核,其次由本级稽查局负责人实行二级复核,最后,由稽查局负责人组织本部门全体稽查人员或组织稽查局外部相关政策法规制定部门人员组成审理委员会实行三级复核。 (六)借鉴审计理论中“独立审计基本准则、独立审计具体准则与独立审计实务公告、执业规范指南”和对审计人员建立的“职业规范体系”,实施税务稽查的目标管理体系、建立健全稽查质量控制制度、建立健全对稽查人员的监督、管理和考核制度,强化上级稽查局对下级的监控能力、接受社会监督、强化稽查人员管理。 全面推行审计式税务稽查体制,标志着税务稽查工作从传统型向现代型的转变,它扭转了以往对稽查工作管理松散、稽查结果千变万化的局面,使税务稽查工作重点突出、程序规范、责任明晰、控制严密、运行高效,从根本上确保了税务稽查工作质量、提高了效率和管理水平,是今后税务稽查工作的发展方向。The Tax Audit SystemIn the period of our country socialism market economy transference, there is few people takes advantage using unlawful means of tax evasion. Tax inspection just as a sword for guarding the law of tax. The cutting edge of the sword directs the act of contravening the lawTax inspection department in the tax office would inspect the units of taxpayer on the law of tax. The essence of tax inspection is economic control. Control is the basic function. The demand is the units of taxpayer must pay taxTax inspection prevents unlawful things and punishs tax evasionIn my essay, I will analyze the key problems and contradictions of the traditional tax inspection system, then make suggestions to solve the problems and contradictions, at last, carry out the system of tax audit. I also will expound the intension and essential factors of tax audit detailed The first part is the key problems and contradictions of the traditional tax inspection systemIn the traditional tax inspection system, the inspecting emphasis is not outstanding. The efficiency is very lowThe traditional tax inspection system is faced with the new measure of defying the law or committing crime. The units use the information technology and network technology in financial accounting. The electronic commerce is developing speedly. The tax inspection technology and method need innovation urgentlyIn the traditional tax inspection system, we need make necessary amendments to the law, the rules and the regulations. The law enforcement procedure is not conformed to the standards. There is no quality controlHow to manage, check, encourage and reward, or punish the inspectors of taxesIn order to adapt the economic development, to take rule of international usual practice, to conform the law enforcement procedure to the standard, we must build and pursue a whole series of scientific, standard tax audit system. The tax audit system should be benefited from the audit theory. It should use the experiences of the audit administrative, technology means and the methods, auditor s professional standard systems for reference The second part is the intension and essential factors of the tax audit system The intension of the tax audit system is to form the law of the peoples republic of china tax impose and manage for action. On the basis of the computer data store technology, we should assimilate the experience of the traditional tax inspection system. We should use the audit theory, scientific procedure and management, mature technology and methods of other countries for referenceWe should use the professional standard system to manage the tax auditors. Our aim is to form the scientific, standard and new tax audit system In the specific respect, the system of tax audit excuses these items:The first, we should use for reference from the government audit theory. That is about the procedure or method to select the case clues. Using the computer data store technology, the basis of collecting the enterprise financial accounting information will be true, accurate complete and safe. We can firstly establish the scientific mathematics model. We can secondly form the basis of selecting items for actions. We can thirdly use the computer to calculate, contrast, put in order or analyze the key factors from the all information of financial accounting datas and tax targets. We can last find the tax audit objects, determine the units be inspected, achieve our purpose of “inspect whom”The second, we should use for reference from the society audit theory. That is about the preparing work in front of the audit plan. We can firstly inquire the enterprises basic situation and financial situation. We can secondly analyze the key items and tax audit riskWe can thirdly use the technology of analysis reexamine to analyze the suspicion enterprises financial information deeply. We can last determine initially the inspect scope or main problems. Our auditors know “inspect what” nowThe third, we should use for reference from society audit theory. That is about the procedure and technology by the audit plan. We can firstly use the analysis technology of enterprises inside control system and take out samples technology. We can secondly formulateWe can thirdly observe the auditors ability. We can last assign the works to everybody rationallyNow our auditors know “how to inspect ,who inspect and inspect what deeply” is just like “the audit plan”. It is the arrangement in advance and program for the inspect workcontains the accomplishment and conclusion ahead. It is the object inspected basic situation, the financial information, the audit aim and scope, the key problem, the inspect pace, the consist of item group, the division of labour, the standard and comment about the audit riskThe forth, we should use for reference from the society audit theory. That is about theand the demand for gaining “the audit evidence”We can use and We can use for reference from the audit technology and method. We can carry out the inspect procedure about the enterprises sell and revenue, purchase and pay out, product cycle, raise money and invest. We should formulate We should norm It should guide and prompt auditors to complete the audit task completelyThe fifth, we should use for reference from society audit theory. That is about the audit report norm and work out demand, about the write demand of management and propose document. We can form and norm and. We can use for reference from the society audit theory about the four types of audit ideas. We can classify and norm the tax audit idea and handle decide in theWe can use for reference from the society audit theory about “The third check system” to the ,and In order to write , the tax auditors must examine completely the enterprises account books , evidence and other datas on the basis of tax audit purpose and demand. They must investigate the interrelated problems. They must reflect the inspect course and report itmust be writed by the rules of the items, contents, writing pattern and request of characters means the propose for the inside control system and management of the enterprises, or the propose for the tax levy management and outside tax govenment departmentsmeans a type of the law official dispatch. The tax audit departments try the case of violating tax law actions seriously, form the basis of tax law for action. The main parts of are the main facts of violating tax law case, the law basis and handle resultsand writed by defferent period and defferent people should be identical in the pattern, the procedure, the conclusion and the express languageThe last, we should use for reference from the society audit theory. That is about the independence audit basic criterion, the independence audit concrete criterion, the independence audit practice announcement and be in office standard guide. We should carry out tax audit aim manage system. We should build the audit quality control institution and the supervisor examination system to the auditors. We should emphasize our supervisor ability to the grassroots, and accept the social supervisorTo pursuing the tax audit system in overall is a sign of the transform from tradition to modern and profession of the tax audit job. It is the developing direction for our countrys tax audit job目 录 导 论.16 一、选题的意义.16 二、本文框架结构.18 第一章 研究审计式税务稽查体制首先明确的基本理论.19 一、税务稽查的基本内涵.19 二、税务稽查的主要内容.21 三、税务稽查的基本程序.22 四、税务稽查与会计检查、审计的异同.23 第二章 传统税务稽查体制中存在的主要问题和矛盾25 一、效率低.25 二、技术落后27 三、人员素质低.28 四、本章小结30 第三章 审计式税务稽查体制的内涵和内容 30 一、审计式税务稽查体制的内涵.30 二、审计式税务稽查体制的内容.31 第四章 施行审计式税务稽查体制的基本要素 35 一、设计并建立“审计式税务稽查数据库” 35 二、建立科学数学模型,严格实行计算机选案 38 三、开展案头分析工作.39 四、制定税务稽查程序表.42 五、实施稽查45 六、出具报告并实施三级复核制度54 七、税务稽查质量控制制度58 第五章 施行审计式税务稽查体制的案件实例研究.63 第六章 施行审计式税务稽查体制的效益分析 80 结束语.81 参考文献.83 论审计式税务稽查体制 导 论 一、选题的意义 改革开放以来,我国经济飞速发展,国家税收持续大幅增长,2003 年更实现历史性突破,共实现税收收入 20461 亿元,比上年增收 3457 亿元,成绩显著。但是在社会主义市场经济的转型时期,依然存在着少数人利用非法手段,大肆偷逃税款及骗取国家出口退税款等涉税违法行为,侵占国家和人民的利益,激起了社会各阶层的不满,加深了社会矛盾,侵蚀了依法治税乃至依法治国的坚实根基。税务稽查犹如一把护法之剑,剑锋所指,便是各种涉税违法行为。 税务稽查是我国税务机关内的专业稽查部门依照国家税收法规,对纳税人、扣缴义务人履行纳税义务、代扣代缴义务的情况进行税务检查,并对其税务违法行为进行处理的税收管理活动。税务稽查的本质是一项经济监督活动,监督是它的根本职能,即从客观上监察纳税和督促征税活动,按照正常的经济规律和法规制度运行。税务稽查的责任就是运用法律赋予的责任和权力,强制实施税务检查,打击违法、保护守法,来维护税收法制的严肃性,维护社会分配的公平与公正,从而减缓乃至消除社会矛盾,促进经济稳定发展。 自五十年代初统一建立新中国的税收制度的同时,各级税务机关就开展了税收稽征管理工作。八十年代改革开放后,为了适应新经济形势对税收征管工作的需要,全国税务机关内部开始发展专业的税务稽查组织、逐步规范稽查制度、建立一支专业高效的稽查队伍。1994 年,我国税收制度实行重大改革后,税收工作的指导方针即被确立为“多元申报、属地管理、集中征收、重点稽查。税收工作的重点是征管,征管的重点是稽查”。由此,确立了税务稽查在新的税收征管体系中的核心地位,税务稽查成为税收工作的“重中之重”。 据国家税务总局稽查局的有关资料统计,从 1998 年到 2002年的 5 年间,全国各级税务稽查局共检查纳税人 1684 万户,年均占纳税人总数的 10%以上,立案查处 680 万件,查补税款 100万元以上的大要案件 15979 起,查补收入总额(补税、罚款和加收滞纳金)超过 2215 亿元。税务稽查局通过严肃惩处一大批重大税收违法案件,有力地打击了涉税违法犯罪行为,震慑了违法犯罪分子,大力整顿和规范了社会主义市场税收秩序以至于经济秩序,教育了广大纳税人,维护了税收法律的尊严。例如:河北葆祥公司骗税案、北京晓庆文化艺术公司偷税案、湖北仙桃部分企业骗税案、河南许昌货运发票偷税案等一系列轰动一时的案件的先后告破,在社会各界产生巨大影响,收到了良好的社会效果,极大地促进了国家税收收入的增长和公民依法纳税意识的提高。 这些年来,我国的税务稽查工作虽然取得了一些成绩,但是,从总体来讲仍然没有步入规范化、制度化、科学化的轨道。一方面,我国加入 WTO 后,经济开始融入世界经济大循环,国内呈现出新兴产业多样化、经济性质多元化的趋势,企业经营的运行机制、管理模式、财务体系势必逐步与国际接轨;加入WTO 后,由于国际规则对政府机构干预经济方式的特殊要求,使得国内诸多法律、法规、各政府行政机关制定的规章、制度都要相应进行调整。同样的,国际规则要求税务稽查行为更为规范,稽查遵循的准则、采取的手段方法在一定程度上要符合国际上普遍的规则和作法;各级稽查局的工作要增加公开和透明程度、稽查权力要受到制约和社会公众的监督;对稽查人员的政治觉悟和业务能力、个人素质和使用的稽查技术方法的要求也将更高。以上这些变化已经对我国的传统税务稽查体制从多个方面提出了挑战,使得传统的税收稽查体制迫切面临着如何适应国际规则的问题。 另一方面,目前的税务稽查体制管理松散、稽查制度不完善、程序不规范,稽查办案技术手段落后、大多只能依靠稽查人员自身的素质和以往工作经验的积累和摸索,没有形成一整套对税务稽查工作和稽查人员的制约机制、税务稽查质量没有保证。总而言之,科学合理的税务稽查体制一直没有建立。以上种种问题的存在,使得税务稽查的效能未得到充分体现,税务稽查工作难以收到应有的社会效果,已严重影响了税务稽查的进一步发展。 本文将通过对目前传统税务稽查体制中存在的问题和矛盾进行分析,提出解决之道,即借鉴当前比较成熟的审计理论和实践经验来规范和完善税务稽查工作,在我国建立并施行审计式税务稽查体制。 二、本文框架结构 本文的总体研究思路是:在对税务稽查基本理论有明确认识的基础上,通过对目前传统税务稽查体制中存在的主要问题和矛盾的分析,提出解决之道,即:结合当前我国税务稽查工作的实际情况,吸收传统税务稽查工作经验,借鉴国际上通行的先进的审计理论、科学的审计程序化管理体制、成熟的审计技术手段和方法、对审计人员的标准化职业规范体系,以中华人民共和国税收征收管理法及实施细则为指导,以计算机海量数据库技术为依托,在我国形成并实施科学、规范的审计式税务稽查体制。而后本文分别就审计式税务稽查体制的主要内容、基本组成要素和建立的步骤等问题展开研究和阐述。再以一起虚开增值税专用发票案件为例,具体分析说明施行审计式税务稽查体制下对案件检查实施的全过程。最后阐述实施审计式税务稽查体制的现实意义。 除导论和结束语外,全文正文部分共分六章,各章节主要研究内容如下: 第一章简要介绍研究审计式税务稽查体制应首先明确的基本理论。第二章重点分析目前传统税务稽查体制中存在的主要问题和矛盾。第三章定义审计式税务稽查体制的内涵和主要内容。第四章依次详细论述建立施行审计式税务稽查体制的基本要素和步骤。第五章以一起虚开增值税专用发票案件为例,具体分析说明施行“审计式税务稽查体制”下对案件检查实施的全过程。第六章对施行审计式税务稽查体制的效益进行分析。第一章 研究审计式税务稽查体制首先明确的基本理论 税务稽查的基本理论是体制的基础,本文所论述的审计式税务稽查体制是针对目前实践工作中的传统税务稽查体制所存在的问题和矛盾而研究提出的新的工作体制,但其中涉及的税务稽查基本理论并没有本质的区别,并且在新的审计式税务稽查体制中,税务稽查的基本理论将得以更好的贯彻和体现。因此,在论述目前传统税务稽查体制存在的问题和矛盾、阐述审计式税务稽查体制之前,本文将简要论述税务稽查的基本理论知识,为后文作铺垫。 一、税务稽查的基本内涵 税务稽查是税务机关内的专业稽查部门依照国家税收法规,对纳税人、扣缴义务人履行纳税义务、代扣代缴义务的情况进行税务检查,并对其税务违法行为进行处理的税收管理活动。税务稽查的本质是一项经济监督活动,监督是它的根本职能,即从客观上监察纳税和督促征税活动,按照正常的经济规律和法规制度运行。 税务稽查的主体是税务机关内的专业稽查部门,具体讲就是当前中央、省级(自治区、直辖市或计划单列市)、地(市)级和区(县)四级税务稽查局。 税务稽查的对象是中华人民共和国税收征收管理法所规定的纳税人、扣缴义务人。 税务稽查的客体是纳税人履行纳税义务和扣缴义务人履行代扣代缴义务的情况,其经济活动的合法性、合理性。 税务稽查的依据是具有法律效力的各种税收法规,以及财政部门为实现财政分配和财政监督而制定的企业财务通则、企业会计准则和分行业财务会计制度等。其中,税法是税务稽查的主要依据,是税务实施检查、审理定性和做出处理决定的重要准绳。 税务稽查的原则主要是依法稽查的原则、独立执法的原则、实事求是的原则和以快制胜的原则。 税务稽查有四项基本职能,即监督职能、惩处职能、教育职能和收入职能,其中,监督是税务稽查的根本职能。税务稽查基本职能发挥的好坏,直接影响税务稽查基本任务的实现。 税务稽查的基本任务是依照国家税收法律、法规,查处税收违法行为,保障税收收入,维护税收秩序,促进依法纳税,保证税法的实施。这些任务是从税务稽查的基本职能出发的,只有在税务稽查的基本职能充分发挥后才能实现。 二、税务稽查的主要内容 (一)检查纳税人和扣缴义务人执行国家税收法规的情况 国家的税收法规是根据党的路线、方针、政策制定的,是国家对社会经济生活进行宏观调控的重要手段,具有法律效力。因此,在进行税务稽查时,应通过对纳税人的账簿、报表和凭证的检查,侧重检查纳税人执行税收法规政策的情况。如:纳税人是否遵守纳税规定、正确履行了纳税义务;是否执行了税法规