论审计风险及其防范本科毕业论文.doc

论审计风险及其防范学 校： 郑州大学升达经贸管理学院系 别： 会 计 系专 业： 涉 外 专 业作 者： 指 导 老 师： 学 号: 班 级： 会计系2007级涉外会计一班目 录1审计风险的基本理论 11.1审计风险的含义 11.2审计风险的特征 11.3审计风险的组成要素 11.3.1审计风险模型 11.3.2审计风险各构成要素的特点 22审计风险形成的原因 32.1审计风险形成的客观原因 32.1.2相关法制不健全 32.1.2会计信息失真 32.1.3内部控制制度不健全、完善32.1.4审计对象复杂化 32.1.5期望差距的存在 42.1.6人们对审计报告的依赖性渐强 42.2审计风险形成的主观原因 42.2.1审计人员的业务素质不能胜任 42.2.2审计人员的道德素质不能胜任 42.2.3审计方法本身存在缺陷 53审计风险的防范和控制 53.1提高审计人员的综合素质 5 3.1.1加强审计人员后续教育 5 3.1.2加强审计人员职业道德教育 5 3.1.3加强审计人员风险意思 53.2完善相关法律、法规63.3对审计方法进行改革、创新63.4谨慎选择客户 63.5促进公众对审计报告正确理解和使用 6结论8参考文献9致谢 10论审计风险及其防范 摘 要随着社会经济的发展,审计人员不断陷入诉讼案件,这使审计人员受到了沉重的打击。本文在前人研究的基础上, 对审计风险的含义、特征、形成原因及防范措施做了进一步的探讨。这对于把审计风险降低到可接受水平有一定的积极意义。同时提出了降低审计风险不但需要审计人员自身的努力，还需要有相应的社会和法治环境的努力，需要全社会的关注、理解和支持的呼吁。关键词：审计风险 原因 防范1.审计风险的基本理论1.1审计风险的含义美国注册会计师协会(AICPA)认为，审计风险是指审计人员对于存在重大错误的财务报表未能适当发表意见的风险。 加拿大特许会计师协会(CICA)认为，审计风险是审计程序未能察觉出重大错误的风险。 国际会计准则认为，审计风险是指审计人员对事实上误报的财务资料可能提供不适当意见的风险。 我国独立审计具体准则认为，审计风险是指会计报表存在重大错报或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。上述有关风险的概念，都认为审计风险是指财务报表没有公允的揭示而审计人员却发表不恰当的审计意见，认为已经公允地揭示的风险。1.2审计风险的特征审计风险具有客观性、潜在性、复杂性、严重性和可控性的特点。虽然审计风险总是存在于审计活动的每一个环节中，并且它的存在是潜在的，不容易被发现的，一旦潜在的风险转化为现实，后果又是十分严重的，但是，通过审计人员的努力，审计风险还是可以得到有效控制的。1.3审计风险的组成要素1.3.1审计风险模型传统审计风险模型是美国审计准则委员会在审计业务中的审计风险和重要性中提出的: 审计风险=固有风险×控制风险×检查风险现代审计风险模型是国际审计和保证委员会在国际审计准则中提出的: 审计风险=重大错报风险×检查风险,重大错报风险=固有风险×控制风险中国注册会计师审计准则第1101 号财务报表审计的目标和一般原则第十八条指出： 审计风险=重大错报风险×检查风险1.3.2审计风险各构成要素的特点固有风险是指不存在相关内部控制时,某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报的可能性。固有风险是独立于会计报表审计之外存在的，是审计人员无法改变其实际水平的一种风险。特点：a固有风险水平取决于会计报表对于业务处理中的错误和舞弊的敏感程度。经济业务发生问题的可能性越大，固有风险水平越高；反之则越小。b固有风险的产生与被审计单位有关，而与审计人员无关。审计人员无法通过自己的工作来降低固有风险，只能通过必要的审计程序来分析和判断固有风险水平。c固有风险水平受被审计单位外部经营环境的间接影响。被审单位外部经营环境的变化会引起固有风险的增大。d固有风险独立存在于审计过程中，又客观存在于审计过程中，且是一种相对独立的风险。控制风险是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报，而未能被内部控制防止、发现或纠正的可能性。同固有风险一样，审计人员只能评估其水平而不能影响或降低它的大小。特点：a控制风险水平与被审计单位的控制水平有关。如果被审计单位的内部控制制度存在重要的缺陷或不能有效地工作，那么就会产生控制风险。b控制风险与审计人员的工作无关。同固有风险一样，审计人员无法降低控制风险，审计人员的责任是评估控制风险水平，并通过对控制风险水平的评估来决定对实质性测试程序的性质、时间和范围。c控制风险是审计过程中一个独立的风险。控制风险独立存在于审计过程中。这种风险与固有风险的大小无关。检查风险是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报，而未能被实质性测试发现的可能性。审计人员在审计过程中的任何一个审计方法或审计判断的失误，都会使其不能发现这些错误和弊端。审计中存在的这种不能被发现的错误和弊端的可能性，就是审计的检查风险。特点：a它独立地存在于整个审计过程中。不受固有风险和控制风险的影响。b检查风险与审计人员工作直接相关。检查风险是唯一能够通过审计人员的工作而加以控制的风险，这点与固有风险和控制风险不同。c检查风险直接影响最终的审计风险。固有风险和控制风险对最终审计风险的影响是间接地，即使存在，其产生的后果也可以审计人员的工作加以克服，但如果审计人员不能发现存在的错误和弊端，这些问题最终会造成会计报表的错报和漏报，可见，检查风险直接引起审计风险。2.审计风险形成的原因2.1审计风险形成的客观原因审计风险形成的客观原因是指审计活动所处社会经济环境方面的原因。主要包括：2.1.1相关法制不健全改革开放以来，我国在法制建设方面作了不懈努力并且取得了极大的成绩，各种法律、法规、准则、办法相继出台，这对规范审计人员的执业行为，防范和降低审计风险有着重要的意义。但是随着国家经济政策的不断调整、变化和发展，各种新问题、新情况不断出现，这些法律法规是滞后的、不健全的、不具体的，这使得审计工作中的一些新问题新情况“无法可依”，加大了审计风险。2.1.2会计信息失真近年来，部分经营者为了谋求高额利润或逃税，有意弄虚作假、谎报业绩，造成虚假的会计账册、报表、凭证到处都是，会计信息失真的现象相当严重，而且舞弊的手法越来越隐蔽。反检查、反审计行为也开始智能化、技术化。虽然审计人员会要求被审计单位签署“管理当局声明书”以确保被审计单位提供的会计信息是真实可靠的，但是，由于审计人员在审计过程中主要依靠被审计单位提供的会计账簿和报表，当被审计单位在主观上要提供虚假的会计信息时，其在业务处理上的隐蔽性极强，这无疑加大了审计风险。2.1.3内部控制制度不健全、完善从审计实践看，不论是大型国有企业、行政、事业单位还是有限、股份公司，都不同程度地存在内部控制制度的不健全、完善问题。并且内部控制制度常常流于形式，这也加大了审计风险。2.1.4审计对象的复杂性在市场经济条件下，各种经济组织都在不断的变化，从以前的国家、集体经营发展到股份制、有限制、合资、合作等形式。生产规模也从中小型走向集团型、全球型。不同行业不同规模的各类经济组织处在不断发展变化之中，并且各有特点。审计人员要对被审计单位的财务报表发表意见，不仅要审查其经营活动结果，还要审查其经营活动的过程；不仅要审查内部经营状况，还要审查与其经营活动相关的外部经济环境；不仅要审查其经营活动的真实性、合法性还要审查其经营活动的合理性和效益性。审计对象的复杂性给审计人员的审计工作带来了更大的难度。这也加大了审计风险2.1.5 期望差距的存在期望差距是指审计职业界对本身的认识与社会公众对审计职业界认识上的差距。审计职业界认为，按照审计准则去执行审计任务就履行了其应尽的职责，并把会计责任和审计责任区分开来，社会公众对审计的期望不仅仅是审计人员依据审计准则就被审计单位的财务信息提出审计意见，还要求审计人员能够查出被审计单位的所有错误和舞弊。审计人员与社会公众对于审计责任的理解、要求不同产生了期望差距。审计责任的加大，一方面适应了社会公众的需求，另一方面加大了审计风险。2.1.6人们对审计报告的依赖渐强随着经济的发展，证券市场空前活跃，政府、投资者、债权人、债务人以及相关利益方都对审计鉴证后的财务信息给予极大的关注。依赖审计意见的人员越来越多，对审计意见的依赖性越来越高，造成了人们对审计意见的敏感性程度越来越强，要求越来越高，从而大大提高了审计风险。2.2审计风险形成的主观原因审计风险形成的主观原因是指审计人员自身的因素对风险形成的影响。主要包括：2.2.1审计人员的业务素质不能胜任审计人员的业务素质包括专业知识和经验，我国审计人员队伍突出存在两个问题；审计人员队伍中新手多；审计专业技能不过硬。于是对审计过程中发现的疑点没有进行扩大范围的审查，或者没有保持应有的职业谨慎，如判断的失误，遗漏了重要的审计程序，采用了不恰当的审计方法等，都会直接导致风险的产生。审计经验贯穿于审计活动的始终，审计人员既要判断被审计单位资料的真实性、公允性，又要判断主观审计行为、方法的适当性、有效性。审计人员的专业技能和业务经验是一个不断发展的过程，不可能达到尽善尽美的境界，所以不可避免的会带来审计风险。2,2,2审计人员的道德素质不能胜任审计人员的工作性质要求审计人员是高层次的德才兼备的人才，必须具备高尚的品德、正直的人格和一丝不苟的工作态度，还必须具有扎实的会计、审计、法律知识。但是由于种种原因，并不是所有的审计人员都能够达到上述要求，有些审计人员为了经济利益、其他利益或者碍于人情关系等在审计检查深度和处理的力度上，大打折扣，为被审计单位提供了不够真实的财务报表意见。更有甚者，弃职业道德准则于不顾，与被审计客户私下串通，有意放掉一些重大线索和违纪问题，给国家、单位及有关方造成重大损失。2.2.3审计方法本身存在缺陷允许存在一定的审计风险是运用现代审计模式的前提，现代审计强调审计成本和审计均衡的关系，为了降低审计成本，往往采用审计抽样的方法，来降低审计查证的数量，以节约审计成本。审计查证工作做得越细，审计风险就越小，但审计成本也越高，反之成本越低。这总会因为样本容量不够大而存在一定的误差。3.审计风险的防范和控制3.1提高审计人员的综合素质3.1.1加强审计人员后续教育无论是国际审计准则还是我国独立审计准则都对审计人员的业务能力提出了较高要求，“担任独立审计工作的审计人员应当具备专门的学识和经验，经过适当专业训练，并具有足够的分析、判断能力。”审计人员行业涉及面广，只有不断更新知识和提高技能，及时了解本行业新颁布和修订的法律、法规。学习现代科学、技术才能跟上经济形势发展的步伐，才能有效地防范和降低审计风险。3.1.2加强审计人员职业道德教育职业道德是审计人员在审计活动中判断优劣、是非的准绳，也是在执业中应遵循的规范。加强对审计人员的职业道德教育是培养审计人员廉洁奉公、尽职尽责、爱岗敬业的有效途径。同时严厉制裁违反职业道德的审计人员，会促使审计人员保持独立、谨慎的态度，遵守执业准则，提高业务能力，从而有利于提高审计质量，降低审计风险。3.1.3加强审计人员风险意识审计风险总是客观存在的，审计人员应对审计风险有一个全面、系统的认识。这对审计风险的防范和化解起着至关重要的作用。在整个审计活动中审计人员应谨慎遵守重要性原则，牢固树立风险意识。建立严格踏实的工作作风，认认真真地对待每一项审计业务。不断提高自身的风险防范意识。化解审计风险于无形。3.2完善相关法律、法规加强法制建设，制定和完善与社会主义市场经济相配套的政策、法律和法规，对已有的部分进行必要的修订、规范和清理，使我国的审计法律系统化，规范化、标准化是防范审计风险的根本途径。同时还要完善会计、财务方面的法律、法规。因为会计是审计的基础，良好健康的会计秩序非常有利于降低审计风险。加强以会计法为核心的法律建设，防止会计信息失真，可以从源头上降低审计风险。3.3对审计方法进行改革、创新审计是对所有权和经营权的监督，审计效率和审计风险的矛盾长期存在，面对复杂的审计工作量，如何使审计效率和审计风险在矛盾中达到平衡是值得思考的问题。一方面我们可以采用内部控制制度审计法进行审计，以达到既提高审计效率又降低审计风险的目的；另一方面我们可以运用现代科技来改进审计方法和手段。开发一些软件，运用计算机来进行审计，在一些项目中进行试点，经修改、完善，推广使用。以审计方法的高技术含量，来提高审计质量，降低审计风险。3.4谨慎选择客户审计人员如欲避免法律诉讼，就必须谨慎的选择客户，1要选择正直的客户。如果客户对他人有不正直的行为，也必然会蒙骗审计人员。2对陷入财务和法律困难的客户要格外的注意，中外历史上绝大部分审计人员诉讼案，都是集中在宣告破产的客户。所以审计人员在接受委托之前，应当与前任审计人员取得联系，采取评价机制。3接受业务委托时，要考虑自己的业务能力。因为一些特殊企业，其业务具有极强的专业性，对这种客户的审计，审计人员必须具有专门的胜任能力和特别的审计经验，否者会冒较大的风险。3.5促进公众对审计报告正确理解与使用审计的固有限制,并不能保证将所有的错报事项都揭示出来,所以并不能苛求审计人员发现和揭示会计报表中的所有错报事项,因而也不能要求他们对所有未查出的错报事项都负责任。要分清被审单位的会计责任和审计人员的审计责任,如果由于审计人员的过失未能发现和揭示会计报表中的重大错报,从而给委托单位和第三者造成了经济损失,审计人员要承担相应的法律责任;如果是委托方提供资料的完整性和真实性有问题, 或者在委托方提供虚假证据，而由于其舞弊技术的高明并加以精心的掩饰，审计人员即便采取了标准的审计程序也没能查出的情况下，作为委托方应承担会计责任,审计行业应通过不断的宣传,使社会公众从思想上、观念上深入理解审计风险,意识到审计风险存在的必然性,意识到审计人员不可能查出会计报表中所有的错报和漏报,不要对审计期望太高,应该在正确认识和把握审计风险的基础上缩小审计期望值,这样可以在一定程度上降低审计风险。.结 论审计风险的研究是永无止境的，本文对审计风险的研究只是初步的、肤浅的。审计风险与防范既是一个理论问题，又是一个具有实践意义的课题，对审计风险进行系统的探讨和研究有助于审计人员认识风险，防范风险。审计人员要在保护自己的同时，提高执业质量和审计业务水平。为我国社会主意事业发展贡献绵薄之力。由于时间紧，能力不足，对文中的很多问题未能深入研究，不足之处，恳请批评指正。参 考 文 献1.李凤鸣，审计学原理，中国审计出版社，2000年2.中国注册会计师协会，审计，经济科学出版社，2010年3.财政部会计司，企业会计准则，人民出版社，2010年4.黄有清，强化审计质量控制防范审计风险，中国民营科技与经济, 20085.胡明友,审计人员防范和控制审计风险的思考, 内蒙古科技与经济, 20086.马宁，我国注册会计师面临的审计风险,合作经济与科技, 20077.周筠梅，注册会计师的审计风险及对策,商业经济,2005致 谢本文在写作过程中，得到了我的指导老师 的悉心指导和亲切关怀，王老师严谨的治学态度和崇高的敬业精神使我受益匪浅。在此谨向王导师致以最诚挚的感谢。同时谨向郑州大学升达经贸管理学院所有关心帮助我的老师致以崇高的敬意和衷心的感谢。