浅谈当前我国内部审计存在的问题及对策.doc

XXX大学自 学 考 试 毕 业 论 文题 目 浅谈当前我国内部审计存在的问题及对策 专 业 注册会计师方向 学生姓名 XXX 考号 XXXXX 指导教师XXX 2010 年度 下 (上/下)浅谈当前我国内部审计存在的问题及对策【内容摘要】企业内部审计是企业自身的一种独立的评价体系，对企业的一切经济活动进行审查和评价，对企业管理起制约、防护、鉴证、促进和参谋作用。现代企业制度的建立，对内部审计提出了新的要求，也为内部审计的发展带来了机遇和挑战。针对当前内部审计存在的问题，提出相应的对策，敢于突破传统的思维习惯持续性地研究和实践，建立健全与内部审计有关的法律法规制度，积极探索审计创新,不断提升审计影响力。为企业在市场经济中更好更快地发展作出贡献。 【关键词】 内部审计 存在问题 对策建议 发展前景近年来，随着社会主义市场经济不断发展，财政经济体制改革的不断深入，企业内部审计作为一种经济监督活动，显得越来越重要。以科学发展观为指导的现代审计理念，其核心就是为增强企业竞争能力的增值理念，充分展示职业作用的敬业理念，为企业目标奋斗的服务理念以及提高团队履职能力的学习理念。内部审计要求审计工作渗透到公司各项管理活动中，不仅要关注公司内部控制制度执行情况，更重要的是立足防范，查找内部控制、风险管理的薄弱环节，提出加强管理的意见和建议，使内部控制、风险管理适应公司经营与发展需要。它通过应用系统的、规范的方法，评价和改善风险管理、控制及治理过程的效果，帮助企业实现其目标。一、当前内部审计存在的问题在实际工作中，由于种种原因，内部审计工作没有引起足够的重视，还存在着一些问题，影响了内部审计作用的有效发挥。这些问题表现在：（一）审计部门与相关职能部门在审计时就专业性管理问题缺乏沟通交流。有关各部门缺乏现场审计调查取证时的交谈询问以及针对审计问题的交流沟通。我们现有人员结构单一，基本上都是财务人员转型，缺乏经济、工程、营销、法律、信息等专业人员，很难适应现代内部审计服务企业发展的要求。（二）涉及的新的重要审计领域缺少“向导”人才。我们现在队伍结构还是财务人员转行居多且不是从一线转行的，即使会计核算与企业会计制度时代也早已是斗转星移了，比如在会计目标上强调会计信息对决策有用、会计政策上允许企业有限的自主选择、信息披露上对会计信息的透明度要求更高、计量方法上引入“公允价值”计量以及报表观念上以“资产负债表观”为核心等，即使对在岗的会计人员素质要求也是一种挑战，由于理性认识与感官认知本身也存在很大区别，如果没有长期坚持学习并深入工作实际那可能是一知半解了。（三）企业内部审计缺乏独立性。独立性是内部审计的灵魂，是审计工作质量的保证。现阶段我国企业存在一些制约内部审计独立性的因素。如：内部审计法律、法规不健全；内部审计机构审计人员缺乏充分的独立性；内部审计人员的业务素质不高。目前我国已颁发了针对国家审计的审计法针对民间审计的注册会计师法，而针对内部审计的只有审计署颁发的审计署关于内部审计工作的规定和国务院颁布的中华人民共和国审计法实施条例，并未上升到法律的高度。这导致内部审计与国家审计、民间审计地位上的巨大差异，使得内部审计机构和人员得不到应有的重视，内部审计没有具体可操作的部门、行业规章制度，审计人员面对具体问题也无章可循，这在根本上制约了内部审计的独立性。 （四）用人机制和激励分配机制不科学，对风险的控制严重不足。例如，目前我国电网企业的负责人由政府有关部门任命，享受相应的行政待遇，其身份和收入很大程度上取决于所在岗位和级别，与企业的经营效益不直接相关，薪酬与绩效关联度不大。这就使得经营者过多追求政绩或控制权收益，缺乏对风险的考虑，表现在盲目投资，追求“规模效应”扩大控制权，搞面子工程以求与当地政府搞好关系，忽视项目的效益等等。而对一般管理层与员工没有建立可行的绩效评价体系，难以激发其工作的积极性。很多员工对工作消极应付，片面追求个人利益，不善于从全局出发考虑问题，缺乏对风险的足够认识。（五）内部审计制度的立法滞后，可操作性不强。目前我国调整内部审计的法律规范主要是审计法第二十九条、审计署关于内部审计工作的规定。审计法第二十九条在法律上第一次确定了内部审计的法定地位，但只局限于政府部门和国有企事业组织范围内，而对在国民经济中日益发挥重要作用的民营企业如何建立完善内审机构则缺乏相应规定。然而由于先天的不足，许多民营企业缺乏现代企业治理机制，普遍选择家长式管理模式，实行集权化领导、专制式决策，极易导致企业经营决策失误。从可操作性看，我国现行有关内部审计制度的法律规范都只有原则性的条款规定，比较笼统、概括，可操作性不强，致使实践操作五花八门，严重影响了内部审计的规范性和严肃性。（六）审计创新的工作还做得不够，任道重远。近年来，地方审计机关对审计创新的研究和尝试未曾间断，在效益审计、审计结果公告制度、计算机辅助审计等审计方式和方法上都有所突破。但实际工作中，审计人员对于审计创新的理解与把握缺少清晰的思路和明确的目标。我们当前大力推行的一些审计创新举措，更偏重于内容创新。例如，全部政府性资金审计、效益审计以及经济责任审计向县(区)书记和村级、社区负责人延伸等，都是在内容创新方面对审计工作进行的开发和推动。同时，也推出一些职责创新，但执行中不够成功。例如，编写审计日记制度不仅没有令审计人员涤清责任和规避风险，反而增加了审计工作量，事后补记日记的现象经常发生；计算机辅助审计由于受到被审计单位环境和审计人员应用能力等因素的制约，执行效果尚未达到预期；部门决算审计审签制度一直没有完全有效实现等等。（七）风险评估的方法技术落后，人才缺乏。金融危机让人们认识到，在过去很多时候，监管和内部控制往往慢了半拍。因此未来在风险评估、监管及企业内部法规制定方面均有很大挑战。金融危机将宏观层面加强有效监管提上各国政府日程；同时在微观层面，很多企业也开始了对内部风险控制的重视。对于风险的控制将会成为企业逐渐重视的议题。甫瀚执行董事兼大中华区总裁刘建新认为：“风险是整体性的，但是华尔街的从业人士习惯上将风险切割成几块来做：巴塞尔协议I只讲银行最基本的市场风险和信贷风险，巴塞尔协议强调营运风险，即资本充足率。目前可能我们还要考虑流动性风险。并且，除了传统的以数学建模方式的量化分析风险之外，还必须加以非量化的管理经验，以全面认识风险。二、解决内部审计问题的对策 在实际工作中，企业内部审计虽然发挥着一定的监督、鉴证等作用，但由于存在这样或那样的问题，还没有充分发挥内部审计的作用。针对内部审计存在的问题，结合实际工作情况，提出以下几项改进措施：（一）审计取证时的交谈询问要做到底气十足就必须熟悉相关专业管理、业务流程、先进模式及发展趋势。现在审计涉及面愈来愈广，人员素质要求越来越高，不但要知其然，更要知其所以然。同样的审计项目由不同的内审人员去做其结果往往相差甚远，一方面受制于知识结构和业务专长，另一方面受敬业精神及职业道德遵循程度的影响。针对审计结论进行的交流沟更要把事情琢磨透彻，由于任何被审计对象都会有抵触情绪，如果唯唯诺诺就很难进行交流，但审计质量引起的审计意见不尊重客观实际、问题定性模棱两可、问题成因根源不明确以及审计建议不切合实际那会更加糟糕。能够充分交换意见并达成共识，具有提出建设性意见的能力以帮助组织改善管理，这就需要有扎实精通的业务功底，良好的审计证据支撑，客观中肯的审计意见、科学恰当的管理建议以及高超的沟通艺术。不注重自身业务水平提高，不注重与被审计单位及相关职能部门沟通，既影响内部审计工作效果和效率，又严重影响内部审计形象。我们审计的重点是风险、内部控制、治理程序和管理审计，只有具备弄懂弄通专业问题、刻苦钻研业务技术、改善沟通交流技艺的“软实力”，才能增加同被审单位以及相关职能部门的“对话”底气。（二）加强人员队伍建设，提高审计项目质量。1、提高内审人员的素质。为适应现代形势的需要，内审人员在数量上需要扩充，在素质上需要提高。应该吸引技术、工程、投资等各类高素质人才充实内部审计队伍。内审人员不得不注重更新知识，努力拓宽知识面，改善自己的知识结构，把握多种技能，通过自学、参加培训、继续教育等方法不断提高自身素质；2、要严格考核机制，对内审人员业绩进行评价，促使内审人员提高自身素质；3、内审人员根据审计目的确立审计项目后，充分把握授审者的意图，准确掌握授审事项的审计宽度和深度，认真设计、谋划好现场审计以及后续工作各个阶段的工作计划；4、研究相关专业领域里管理系列的环节要点情况，全面梳理专业管理上的薄弱环节，大致估计审计所能够发现问题，了解并掌握主要审计依据，在进行充分的审前调查基础上找准切入点，详细编写审计方案；5、对被审计对象提倡换位思考，不要全部持怀疑态度，要给被审计对象以充分的解释说明的机会，通过相互的了解、理解和沟通以透过现象去发现问题的本质；6、正确处理好单位内外部机构、部门的相互关系，使内外部审计环境进一步融洽，变对立为伙伴，进而变伙伴为朋友，将内部审计职能真正寓于监督与服务之中。（三）加强内部审计机构的独立性，营造工作环境。从理论上讲，内部审计的独立性与其主管领导有密切关系，主管领导的层次越高，其独立性越强。要加强企业内部审计的独立性，就要设置独立的内部审计构，在组织人员、工作和经费等方面应独立于被审计部门，由企业负责人直接领导，不受其他部门和人员干预，这样才能保证内部审计的独立性，体现监督的客观性、公正性和有效性，为审计人员营造良好的工作环境。意大利帕玛拉特事件在内部审计方面存在的问题，值得我们认真思考。（四）灵活创新用人机制，构建和谐审计文化。内部审计工作涉及企业经营管理的方方面面，牵涉专业领域也很复杂，内审人员尽管想通过各种学习成为多面手，但与各领域的专家相比仍有很大差距。因此，有必要在内审过程中借助专家的力量，这也是提高内部审计工作质量的一大手段。同时，应积极推行“参与式”审计以加强沟通和提高工作效率，在整个审计过程中努力与被审对象维持良好的人际关系，共同分析错误和问题的实际及潜在影响，一起探讨改进的可行性和应采取的措施，从而充当经营管理人员加强内部控制、改善经营管理、完成所负经济责任的参谋和助手。为此，要采取以下管理措施： 1、企业用人机制必须进行改革，应建立科学的人员选聘机制；在明确董事会成员背景及选择方法的基础上，由独立董事组成的提名委员会负责提名合格董事，并规定董事长不得兼任总经理，以使双方相互制衡，确保内部控制的合理有效；总经理的选聘宜打破行政任命制，在经理人市场上公开招聘；中层干部按照“公开、公平、择优”的原则，实行竞聘上岗，双向选择；2、建立以风险为核心的绩效考核机制，强化内部控制的正面作用；3、在激励机制方面，制定以激励为基础的薪酬制度，且不仅要经营者的激励，还要充分重视对技术创新者的激励。可将董事、经理人员的薪酬与企业的盈利情况、公司实力、给股东带来的回报等挂钩，将绩效的考核做到公开透明，可采用年薪制、期权等不同的激励机制，以鼓励董事、总经理等高管人员勤勉尽责，保持企业可持续发展；而对于技术创新者，应根据其给企业带来的收益给予一定比例的奖励，以促进技术创新，增强企业的核心能力。通过用人机制改革，高级管理人员直接面临来自市场的巨大压力，迫使其重视对内部控制的管理，强化风险控制，以免被外部竞争者替代；以风险为核心的绩效考核机制直接促使其加强对风险的管理；同时激励机制的进一步完善又诱使其充分重视风险，从而在增加企业收益的同时提高自己的收入。（五）完善内审制度建设，加大审计建议和意见执行力度。根据国家审计法等相关法制的要求，制定出符合企业实际的内部审计工作制度、审计人员岗位职责等内部规章制度，完善内审机制，使内部审计工作走上规范化的道路。企业以书面的形式授权内部审计特定的职责，避免审计意见和审计建议在执行过程中的人为意志的干扰，使审计真正发挥作用。通过深化改革，重塑现有的审计制度，建立一整套外部审计与内部审计相结合、事前审计与事后审计相结合、财务报表审计与管理业绩审计相结合、国家审计与社会中介机构审计相结合的现代审计制度，以充分发挥现代审计的监督、评价和鉴证的功能。 （六）逐步完善内部创新，把已经开展的审计创新工作精细化，重视风险审计。现阶段，审计部门在内容创新方面涉及面广。审计部门一直处于人力资源短缺的现状，审计任务与人员供给的比例严重失衡。因此，针对内容创新，审计部门应量力而行、有所节制，将工作重点放在完善上，把已经开展的审计创新工作精细化。另外，人类社会迈向信息时代，社会环境也呈现出多样化和多变性，企业生存的环境越来越复杂，相应地，其面临的风险也越来越大。因此，为了弥补传统内部审计的不足，风险导向内部审计应运而生。具体应该：1、正确认识审计创新，抓住主要环节，讲求成果价值；实现审计成果优质化需要的创新要同履行审计监督职责紧密相连。审计人员在实施审计中开展创新应抓住两个主要环节：一是创造性地开展审前调查，切实搞好审前调查，使审计实施方案制订能够符合实际，从而把握审计工作重点和规律，能够不断激发审计实施中创新的灵感和动力，为实施审计创新打下坚实的基础。善于抓住审计项目中影响审计工作发展和成果的关键问题与切入点，进行重点突破和创新，更新审计知识。2、努力学习，更新审计知识、方法和手段，推进审计理论和审计技术方法创新；只有努力学习，才能引发思考；只有深入思考，才能进行创新。随着知识经济时代知识更新的频繁性和审计监督内容、目标、重点等的变化，作为知识的一个重要组成部分的审计知识更新已是刻不容缓的事情。审计人员必须与时俱进，努力学习和掌握效益审计、IT知识与技能，掌握人力资源会计和信息资源会计等新的审计知识，同时还应熟悉企业生产技术与营销管理等有关的知识，通过知识更新来提高业务素质，创新性地开展审计工作。3、推广先进的审计技术方法，是当今信息化社会对审计工作发展的必然要求； 经济社会的发展和审计环境的变化要求审计方法必须不断创新。特别是在查处大要案方面，犯罪分子作案的手法越来越隐蔽，手段越来越“高明”，审计方法若不与时俱进，改进创新，一件件经济犯罪案件就会擦肩而过。随着会计数据无纸化和网络化的普及，审计方法也必然由对会计资料的详细检查转变为以评价内部控制系统为基础的抽样方法，由传统的手工方法转变为与计算机文件处理特点相适应的数据文件测试方法，注重网络技术的运用。这就要求每个审计人员打破常规，善于运用立体思维、系统思维、发散思维，科学推理，抓住先机和重点。4、强化后续审计，实行审计项目全过程质量管理，加强审计信息系统的建设。确定总体审计风险概率，评估重大错报风险，大力开发审计程序软件。加强质量管理和风险控制，贯彻风险导向审计的要求，关注企业持续经营、财务舞弊风险。内部审计在企业中发挥的作用越来越大，它在企业中是一个独立于具体经营活动的机构，并不直接参与企业的具体经营活动，也不对这些经营活动具有决策权，亦不能强令机构（人员）执行某项活动。为了适应现代企业的发展，我们应该努力健全与完善内部审计制度，不断提高企业的管理水平，加强审计创新，提高审计人员素质，充分认识到内部审计是企业的利益所在。治理当局应充分熟悉内部审计是一项治理活动，授权内审人员鉴别组织中最核心的控制要素，给企业的未来环境提供价值，使内审人员能在企业的所有领域增加价值，使得企业能够更加健康地发展与壮大。参考文献 1于 微. 民营企业内部审计方法论.中国内部审计,2005，(6) . 2赵 刚，蒲蓉. 试论内部审计的独立性J. 江苏工业学院学报，2003，（2）. 3江 坤，门天民. 谈谈如何加强企业内部审计的独立性J. 内蒙古科技与经济，2004，（24). 4谢 荣，吴建友. 现代风险导向审计理论研究与实务发展.会计研究,2004. 5胡春元. 风险基础审计. 东北财经大学出版社,2002.6许龙德. 我国企业内部审计存在的问题及对策J. 东北财经大学学报,2007，(2). 7张清国. 关于企业内部审计的现实思考J. 内蒙古电大学刊，2007，（1）.8美罗伯特莫勒尔. 现代内部审计学M. 李海峰等译. 北京: 中国时代经济出版社, 2006.XXX大学自考毕业论文指导教师评语表成 绩：指导教师签名：200 年 月 日