浅析内部审计在公司治理中的作用.doc

河南工程学院毕业论文   浅析内部审计在公司治理中的作用    学生姓名 系（部） 会计学系 专   业 会 计 指导教师    2010年6月6日摘 要当前，面对经济全球化、信息化、日益激烈的国际竞争和不断加大的市场风险，内部审计在公司治理中的作用日显突出，成为企业兴衰成败的关键因素。但仍存在着一定的局限性。内部审计作为公司治理的重要组成部分之一，内部审计在国企改革的浪潮中遇到了前所未有的发展契机。但目前企业内部审计的发展与完善，使其能更好地为公司治理服务。本文简要介绍了内部审计在公司治理业内部审计存在诸多问题，制约了其在公司治理中作用的有效发挥。因此，本文从公司治理的角度系统研究中发挥的主要作用，并指出了其中存在的障碍，最后提出了优化公司治理结构，保证内部审计机构的独立性拓宽内部审计领域，变革内部审计方法和方式，加强内部审计行业管理，完善内部审计工作规则全面提升内部审计人员的综合素质等解决措施。关键词：内部审计 公司治理 监督AbstractCurrently, the face of economic globalization, information technology and increasingly fierce international competition and growing market risks, internal audit's role in corporate governance become increasingly prominent as a key factor in business success or failure. However, there are still some limitations. This article briefly describes the internal audit in corporate governance played a major role, and pointed out the obstacles. Concludes with the corresponding solutions. This paper introduces the internal audit of internal audit in corporate governance industry; there are many problems which restrict its role in corporate governance effectively. Finally, the optimization of corporate governance, internal audit organizations to ensure the independence of broadening the field of internal audit, internal audit change the ways and means to strengthen the internal audit of the industry, improve the overall internal audit work rules to enhance the overall quality of the internal audit staff and other solutions.Key words: Internal audit Corporate governance Control目    录前 言1一、内部审计在公司治理中的作用2（一）增强所有者对经营者的监督，维护利益相关者的利益2（二）有助于促进内部控制的有效运转，保证公司治理目标的实现2（三）促进经济效益的增长，增加公司价值3（四）提供反馈信息，在一定程度上解决了信息不对称问题3（五）强化公司风险管理，帮助管理层进行风险导向的审计4二、企业内部审计发挥作用的主要障碍5（一）公司治理结构缺陷制约了内部审计作用的发挥5（二）内部审计工作尚未得到准确定位5（三）内部审计独立性不够5（四）内部审计人员缺乏职业胜任能力5三、充分发挥内部审计在公司治理中作用的有效措施6（一）优化公司治理结构，保证内部审计机构的独立性6（二）拓宽内部审计领域，变革内部审计方法和方式7（三）正确定位内部审计工作，完善内部审计工作规则7（四）全面提升内部审计人员的综合素质，提高内部审计人员的主动参与性8结束语9参考文献10致 谢11前 言内部审计的各职能与公司治理目标的实现是一一对应的，如内部审计通过对经营活动的符合性、效益性进行监督，防止经营者与所有者相背离的自我监控职能与公司治理目标中保护股东利益的目标一致；内部审计通过审查评价经营者受托责任的履行情况，用以降低代理成本的鉴证评价职能与公司治理目标不一致。内部审计与公司治理之间存在互动关系，二者是相辅相成、相互促进的。内部审计是公司治理的内在需求；内部审计有效开展及功能的发挥离不开健全的公司治理环境；内部审计是公司治理结构中制衡机制实施的重要手段；内部审计是公司治理工具和企业内部管理手段的有机结合。因此，内部审计在公司治理发挥着重要作用。 一、内部审计在公司治理中的作用内部审计与公司治理密不可分、相辅相成。一方面，公司治理是实施审计的制度环境，促进了内部审计有效开展；另一方面，合理有效的内部审计是良好公司治理结构的内在要求。 （一）增强所有者对经营者的监督，维护利益相关者的利益内部审计是公司治理的有机组成部分之一，有效的内部审计对于保证有效的公司治理是至关重要的。企业是一组关系契约的结合体，在这一契约下，企业结合并拥有了各利益相关者让渡的资源(物质资本和非物质资本)、形成企业的法人财产并据此在市场中运行。各利益相关者在公司治理的框架下承担责任的同时分享权利和利益。公司治理解决的主要问题之一是所有权和控制权分离的情况下对经营者的监督；而内部审计是一个组织内部为检查和评价其活动和为本组织服务而建立的一种独立的评价功能。无疑内部审计特别是隶属于监事会或者董事会下设的审计委员会的内部审计。向公司治理提供了一种良好的监控手段。有效的公司治理需要具备四个重要的条件，即内部审计师、董事会、高级经理层、外部审计师。充分独立于经营管理当局的内部审计对企业的内部控制的充分性、有效性进行持续不断的评估，并定期向董事会或审计委员会提交报告，可以缓解董事会和管理当局之间的信息不对称，便于对经营层内部审计是公司治理结构中不可或缺的检查、监督与评价的技术性机制。有效的内部审计可以随时随地对公司的经营活动、经营成果、风险管理等情况进行审计，并及时向股东大会和董事会提供信息并报告有关重大问题，实现所有者对经营者的监督，为公司治理提供一种良好的监控手段；内部审计通过建立严密的会计信息质量监督保障体系。可以为各利益相关者提供能够充分信赖的会计信息，为其正确决策提供了保证。（二）有助于促进内部控制的有效运转，保证公司治理目标的实现企业内部审计监督体系是内部控制有效执行的重要保证，日常的内部审计活动可以通过测试，评价内部控制系统的健全性、有效性，有助于找出企业内部控制系统的薄弱点和失控点，促进公司治理中内部控制的有效运转。内部审计通过检查会计账目、会计报表等财务信息。有助于提高会计信息的真实性，通过对各种资源的投入与利用的审查和评价，对经营活动过程中的内部控制的适当性、合法性和有效性提出咨询措施。帮助完善企业组织结构，提高资源利用率，促进组织目标的实现。内部审计能够从现代企业管理的角度出发，对企业各项经济业务进行有效的监督，揭示组织在管理决策、资金管理、成本费用等方面存在的问题并提出有针对性的改进措施。内部审计是一项独立的保证和咨询活动，它的目标是增加组织价值，实现组织目标。内部审计工作不仅能做到监督制衡的作用，而且能利用对公司业务进行审查的优势，充分发挥咨询服务的职能，帮助企业管理层在考虑短期利益的同时更多地关注企业的长远利益，促进企业各项管理活动规范、高效地运作，实现企业的长远目标。（三）促进经济效益的增长，增加公司价值内部审计定义是：“内部审计是一项独立、客观的保证和咨询活动。其目的在于增加价值和改进组织的经营。它通过系统化和规范化的方法，评价和改进风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标。”从这一定义中可以得到内部审计是一项保证和咨询活动，是为增加价值和改进经营、实现组织的目标服务的。内部审计活动的开展应当在实施内部审计活动的成本费用和与之带来的企业价值的增加(外部审计费用的节约、查错纠弊追回的损失、对企业内部违纪的有效恫吓的价值、改进内部管理的价值以及减低经营战略风险的价值)之间权衡，实现企业的价值最大化。内部审计不仅能做监督制衡的作用，且能通过对公司所有业务进行审查；充分发挥咨询服务的职能，探索提高公司价值的途径；内部审计能制约内部各职能部门，减少舞弊行为的发生，保证业务执行者提供数据的可靠，为组织增加价值；内部审计客观上会对企业内部的经营者和被审计的部门产生威慑作用，使其不得不维持良好的控制系统，并努力改善工作绩效，这种无形的规范作用也会创造隐性价值。（四）提供反馈信息，在一定程度上解决了信息不对称问题内部审计有助于为公司治理提供反馈信息，如可以向审计委员会反馈有关内部控制可靠、全面的信息及其相关的评价，也可以向高级管理层提供对其下属的受托责任监督信息、对经营活动的效率效果的评价信息，从而使公司治理能够把握经营管理的关键。有效的内部审计是公司治理结构中形成权力制衡机制并促使其有效运行的手段，能够疏通企业委托代理链条中的信息传递渠道，可以有效防止经营者的舞弊行为，督促经营者充分披露会计信息，缓解所有者和经营者的信息不对称问题，减少代理人的逆向选择与道德风险。 现代公司制企业中，各利害关系人存在着不同的信息需求动机，股东关心的信息是公司绩效，而管理者期望通过信息报告掌握经营现状，从而进一步粉饰自己的业绩得到更高报酬，所有权和经营权的分离所造成的股东和管理者之间信息不对称是公司治理中存在的主要问题。公司治理解决的主要问题之一就是所有权和经营权分离的情况下对管理者的监督，而隶属于监事会或董事会下设的审计委员会的内部审计，向公司治理提供了一种良好的控制手段，可以缓解董事会和管理当局之间的信息不对称，促进监督机制、激励机制和约束机制的有效建立，健全公司的经营管理体制。（五）强化公司风险管理，帮助管理层进行风险导向的审计随着现代企业制度的建立，我国公司治理结构日趋规范，但仍然存在一些缺陷。由于股权过于集中，董事会缺乏对经理层的有效监督，使得经营管理薄弱，而且监事会动力不足也无法发挥其应有的监督职能。而内部审计工作既能保证向高级管理层报告，又可以通过审计委员会向董事会、监事会报告，从而建立起股东大会、董事会和监事会之间沟通的桥梁，平衡和制约公司治理结构中各个组成成员的关系。另外，外部审计对公司治理的监督具有滞后性和不完整性，而内部审计是企业内部的一项管理活动，它是为企业自身谋求发展的一种行为，比外部审计更容易走进企业内部进行实质性的、更加完整的检查和监督，而且内部审计更容易开展事中和事前审计。内部审计作为内部控制的再控制，通过对内部控制的监督和评价来实现公司治理的效果，具有相对的独立性和综合性，能从组织的全局角度，更全面地识别和评估风险，提出防范风险的有效建议。内部审计通过对价值创造过程的信息评估。比对孤立的信息进行评估能提供更可靠、更相关的信息，从而有助于结合公司的发展战略。评估长远利益，为管理层提供切实有效的咨询服务，提高内部和外部顾客的满意度。最终将顾客的愿望实现转化为企业与供应商、生产设计、生产过程的各种管理关系，帮助管理层进行风险导向的审计。可见，内部审计在公司治理活动中的作用发挥于各个方面，是强化和改进公司治理的重要工具，是公司治理的重要控制和监督力量。二、企业内部审计发挥作用的主要障碍（一）公司治理结构缺陷制约了内部审计作用的发挥公司治理是企业运作的基础，它提供企业内部各项管理活动的环境，内部审计作为企业内部控制活动的一部分毫无例外地受到公司治理的制约限制。内部控制系统发挥作用的根本制约因素是公司的治理结构。表面上看，中国的大多数企业采取了美英体制中企业治理的基本结构，但实际治理过程中所作所为，并不符合建立在外部市场基础上的架构所强调的种种原则。究其原因，从根本上讲是“所有者代表缺位”的制度缺陷使得公司治理结构先天不足。比如股权结构不合理，股东大会形同虚设。董事会难以对经理层进行有效约束监事会未能充分发挥监督作用。内部审计机制的有效运用有赖于一个完善的公司治理结构。董事会是公司的决策机构，拥有对高级管理层的聘用、奖惩和解雇权，而由于股权的高度集中，股权结构不合理，董事会对经理层的监督弱化，致使经营管理不力，决策程序往往只是流于形式。由于真正的所有者虚位，监事会行使法定监督权所需的手段缺乏法律依据并且缺乏办事机构，这导致监事会处于十分尴尬的境地。现有公司治理结构的上述这些缺陷，造成了内部审计工作的不得力。（二）内部审计工作尚未得到准确定位在我国内部审计最初是为了适应制度的要求而发展起来的，是行政干预的产物，因此内部审计一直被视为国家审计的延伸。内部审计的对象是财务报表和会计资料，其主要职能是查错防弊，对企业所做的贡献仍只停留在监督预防方面，很少情况下是对公司管理活动提出管理建议。由于一直以来对内部审计的定位是“监督和复核”，内部审计所触及到的领域也只是企业财务领域，而未深入到管理和经营领域，这就导致了内部审计无法发现和评价企业的潜在风险，进而无法对管理当局提出实质性的建议。（三）内部审计独立性不够在我国大多数企业内部，内部审计机构的设置都不太合理。内部审计部门往往设立在财务部门而成为其工作的一部分，有调查显示，三分之二的内部审计机构受公司总会计师或财务总经理领导，三分之一的内部审计机构受总经理领导。内部审计部门的地位等同于一般部门甚至不如一般部门，更糟糕的是内部审计人员被经营管理部门视为不友好的监督者，工作得不到配合甚至被刁难。内部审计部门要么与其他职能部门平行，使得内部审计工作无法站在监督评价的高度，事实上内部审计部门的地位甚至低于般部门，隶属于财务部门或与财务部门合二为一，这样一来财务人员和内部审计人员其实是一套班子，导致自己审计自己的工作的现象，严重违反了审计独立性和权威性的要求。（四）内部审计人员缺乏职业胜任能力企业的内部审计人员素质参差不齐且缺乏必要的培训，不能胜任内部审计工作。整个社会也尚未形成一套完整的对内部审计人员的职业选拔、资格认定以及日常执业的行业制度规范体系。我国内部审计人员素质问题主要表现在：内审人员普遍存在知识结构、专业水平与工作要求不相适应，缺乏高层次的人才。随着我国市场经济的持续发展，企业不断呈现规模大，结构复杂，管理创新等特点，对审计人员提出的较高要求，不少人只懂得一些浅显得财务会计业务知识，不了解单位的经营活动和内部控制，根本不具备必要的学识和业务能力，更无法达到国际审计人员的标准。三、充分发挥内部审计在公司治理中作用的有效措施长期以来，人们忽视了内部审计与公司治理相结合，导致内部审计未纳入公司治理框架，受到公司治理本身缺陷的制约限制，造成内部审计机制的弱化甚至无效。针对目前我国内部审计内容单一、技术手段落后、弱于监督等发展障碍，建议通过以下几方面保障内部审计的有效性，提高内部审计在公司治理中的积极作用。（一）优化公司治理结构，保证内部审计机构的独立性审计委员会是公司治理机制中重要的特殊要素，只有通过优化公司治理结构，保证审计委员会的独立性，才能保证内部审计及监管部门的监督职能的有效发挥。优化公司治理结构应该做到以下几点：一是要严格设定“三会一层”的职责边界和议事、决事议程。公司治理的关键在于对股东大会、董事会、监事会及高级管理层等制定明确的职责分工和议事、决事议程，建立良好的权力制衡机制。特别是要规范股东所有权的行使，股东只能通过对重大事项的表决权和一定程度的建议和质询权来体现自身意图，不能直接干预企业正常经营，更不能与公司合谋进行于己有利的关联交易。二是要建立规范的董事会制度。董事会要重点做好制定公司发展战略、确保公司依法审慎经营、提高公司的透明度、监督公司高管诚信经营等方面的工作。董事会内部要建立起效率评价和责任追究制度，董事要重点履行好受托职责和看管职责，并应以个人身份为企业所承担的法律后果承担责任。董事会下面应设立提名与薪酬委员会、风险政策委员会、审计委员会、战略发展委员会、关联交易控制委员会等专业委员会。董事会要充分利用各专业委员会对公司实现有效治理和科学管理。三是要加强监事会的职能。鉴于独立董事和审计委员会内设在董事会之下，其主要是对公司经营状况进行监督；监事会是与董事会并列的监督机构，其监督对象不仅要包括公司的具体管理活动，更重要的是对董事会和高级管理层进行监督。总之，只有优化公司治理结构，才能保证内部审计及监管部门的监督职能的有效发挥。审计委员会是董事会下的一个专门委员会，审计委员会能在董事会的授权下，按公司董事会批准的工作章程和规定行使职能，代表董事会对公司管理当局、内部审计和外部审计进行监督，并对董事会负责。审计委员会大多由独立董事组成，能较好地保持了审计委员会的独立性。由于审计委员会直接代表董事会行使职权，也有利于提高其工作效率。审计委员会在维护股东的利益，完善公司治理方面起到重要的作用。在审计委员会指导下的内部审计，其独立强，业务水平得到提高，能够更好地发挥内部审计的监督、评价、控制、服务的职能。审计构和人员作为理性经济人，总是在风险和收益问题进行权衡，审计质量低下、审汁舞弊案件接连不断发生，在很大程度上是因为审计人员没有真正独立。只有确保内部审计人员的独立性，可以从根源上消除审计舞弊，提高审计质量。（二）拓宽内部审计领域，变革内部审计方法和方式内部审计必须朝着更具整合性的领域发展，应扩展到企业经营管理的各个方面，如实施风险审计、经济责任审计和项目专项审计等新型业务，实现由以监督为主的角色向以评价、咨询与监督并重的角色转变，尤其应重视对风险导向型审计模式的发展，通过对风险的分析确保其审计计划与经营计划的一致性，将风险管理原则贯穿于审计的全过程。审计信息化的不断拓展将推进内部审计的现代化步伐，为完善公司治理提供有力保障，如在审计环节上，逐步实现由事后审计向事中审计、事前审计过渡；在审计方法上实现静态审计与动态审计的结合；在审计方式上由现场审计向远程非现场审计为主、现场审计为辅的先进内部审计方式转变，从根本上提高内部审计的效率和质量。(三)正确定位内部审计工作，完善内部审计工作规则针对我国企业存在的对内部审计认识不足的问题，首先要从观念上转变，把内部审计作为改善公司治理结构的重要内容。时代的发展，经济全球化的到来使得企业无时无刻不面临风险的挑战，国际内部审计认为在新的经济形势下内部审计的职能应为“确认和咨询”，而不应再是单纯的“监督和复核”，因此我国也应顺应国际发展潮流，在实践中逐步推动内部审计从财务审计向效益审计、管理审计发展，从事后审计向事前、事中审计发展。在现代企业制度下，内部审计应该从“监督者”的角色走向“参谋”，站在管理当局的立场上加强企业内部管理，帮助管理部门更好地履行其责任。针对目前我国企业内部审计标准及质量监督标准等均未统一的现状。我国必须借鉴国外先进的经验与做法，加快各级内部审计协会的组织建设，建立健全我国内部审计管理体制，通过设立全民性的中国内部审计师协会，对内部审计机构和内部审计人员进行行业自律管理，指导和监督内部审计工作的开展，使内部审计工作在行业自律上由分散管理向行业管理转变，确保内部审计工作的顺利开展及其作用的充分发挥。(四) 全面提升内部审计人员的综合素质，提高内部审计人员的主动参与性要做好内审工作，审计人员必须由过硬的素质。我国内部审计基本准则规定：“内部审计人员应具备必要的学识和业务能力，并熟悉本组织的经营活动和内部控制，并不断通过后续教育来保持和提高专业胜任能力。”内部审计实务标准认为：每名内部审计师都应该掌握一定的知识，技能和其他能力，包括：在开展审汁业务过程中应用内部审计标准，程序和技术所必需的专业水平；在工作中广泛涉及财务报告和记录的审计师必须拥有的与会计原则和技术有关的专业水平；确认和评价偏离良好实务之行为的重大性和重要性所必需的对管理原则的理解；开展审计业务所必需的对会计、经济学、商法、税收、金融量化方法和信息技术等领域的摹本内容的深入体会。比如审计委员会定期审查内部审计人员的工作目标，工作计划，培训情况以及审计计划报告。以此来确认内部审计人员在公司内部控制最容易发生风险的领域已正确定位，并且已接受相当的专业培训来处理这些问题。人员的主动参与性随着内部审计工作领域由财务领域向经营管理领域的渗透与扩展，内部审计必须提高队伍素质，突出多学科、高智能的特点。内部审计人员不仅要懂财务及审计知识，还应掌握各相关业务的专业知识，以适应审计领域日益拓展的需要。因此，应尽快建立必要的准入门槛，规范审计委员会委员提名与任命制度，以提高审计委员会委员的入选资格和胜任能力，以保证审计质量、提高工作效率。结束语当前，我国企业的内部审计还存在许多误区，正确认识内部审计与公司治理的关系，积极应对存在的问题，才能充分发挥内部审计在公司治理中的积极作用。随着市场经济体系的不断完善，现代企业制度的逐步建立与发，内部审计在公司治理中的作用日益凸显。正确认识并重视内审计在公司治理中的特殊地位和重要作用建立并完善企业内审计制度以促进内部审计与公司治理的良性互动，是现代企业理中十分重要的问题，也是企业寻求进一步发展的关键所在。总之，我国内部审计应由独立的经济监督活动向以服务为导向的经济控制机制转变。内部审计的本质是一种以服务为导向的控制机制，是企业内部控制机制的一部分，也可以说是对内部控制的控制。我国的内部审计应当改变过去传统的单纯审计监督的观念和方式，树立为经营管理活动服务的观念。参考文献1张晶.浅析内部审计在上市公司治理中的作用J水利经济， 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