民营企业内部审计存在的问题及对策研究【文献综述】.doc

毕业论文（设计）文献综述题 目： 民营企业内部审计存在的问题及对策研究专 业： 会计学一、 前言部分（一）写作目的 民营企业在我国经济发展中占着举足轻重的地位，但也面临着诸多严峻的问题。其中，最为突出的是影响民营企业竞争力最关键的内部管理落后问题。而作为民营企业内部管理体系的一个重要组成部分，内部审计是对企业的各种经营活动和内部控制系统进行独立监督和评价的过程，是对内部控制系统的再控制，能帮助经营层有效地检查内部控制的各个环节，了解内部控制的各个环节的强弱程度，促进和改善民营企业经营管理水平，规避民营企业面对的各种风险，维护民营企业的安全经营，提民营企业的竞争力，在民营企业管理系统中居于不可替代的地位。于是，对民营企业内部审计问题进行研究就具有一定的时代性和必要性。本文在分析我国民营企业内部审计现状的基础上，通过对民营企业内部审计所存在的问题，以及造成这些问题的成因进行剖析，并提出相应的对策。（二）相关概念 中国内部审计协会内部审计基本准则2003年第一章总则第二条中对内部审计的定义：“本准则所称内部审计，是指组织内部的一种独立客观的监督和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标实现”。国际内部注册会计师协会TIA在2001年对内部审计的定义是：“内部审计是一种独立、客观的保证和咨询活动。其目的在于为组织增加价值和提高组织的运行效率，它通过系统化和规范化的方法，评价和改进风险管理控制和智力过程的效果，帮助组织实现目标”。 关于民营企业的定义，经济学界有不同的解释，从广义上看，民营企业与国有独资企业相对立，而与任何非国有独资企业是相容的，包括国有持股和控股企业。因此，归纳民营企业的概念就是：非国有独资企业均为民营企业。从狭义的角度来看，民营企业仅指私营企业和以私营企业为主体的联营企业。（三）综述范围 、 、 本文参考了 20062010 年间发表于财会研究审计与理财科技信 、 、 、 、 、息商场现代化会计之友中国市场现代商业工业审计与会计等学术杂志中的研究论文，借鉴了同济大学等硕士论文，通过分析与总结这些文章和国内外研究现状进行总体把握，对民营企业内部审计存在的问题及对策进行更加深入的研究。（四）相关主题及争论焦点 综合国内外的研究发现，分别从家族式管理模式、审计机构设置混乱、审计定位不明确、审计人员素质不高等对民营企业内部审计所存在的问题及发展对策进行研究。在审计定位不明确、审计人员素质不高这两方面，国内外研究大都对这两个方面的得出了一致的结论，认为要完成内部审计的转型以及要求内部审计人员全面了解企业的风险领域和具备与他人有效沟通合作的能力。在家庭式管理模式方面有所不同，在完成民营企业内部审计的立法工作，加强国家审计对民营企业内部审计的指导的同时有些学者认为应该拓宽审计内容和范围，引入战略审计和风险评估，有些学者则认为应该产权结构多元化和制定合理的绩效考评制度。在审计机构设置混乱方面，国内外的研究也一致提出应根据民营企业组织形式不同分别选择不同的内部审计机构设置模式，对于小规模的民营企业可以实行内部审计的外包，对于大型的民营企业还未形成一致的结论。二、 主题部分（一）国外关于内部审计的研究成果综述 在国外，“民营”的基本含义是指“民间经营”，即非官方的组织营运活动，而对民营企业则没有特别的界定，较为常见的是二战后美、法、德等国曾出现的所谓国有企业民营化浪潮。在大多数国家里，民营经济涵盖了国民经济的绝大部分，民营是极为普遍的现象，他们所研究的经济即指民营经济，西方经济学的一切前提都是以民营的经济为基础的。国外对于民营企业内部审计研究也远远先于我国。 进入2l世纪以来，经济全球化的发展，企业经营风险加大。作为企业内部约束机制重要组成部分的内部审计作用应日益突现。内部审计的研究开始与企业风险管理、公司治理相关联，人们对内部审计关注和要求从内部控制审计为主向风险管理审计、战略审计直至治理审计为主发展。期间最有代表性的研究文献2001年6月A颁布的最后修订的内部审计实务标准和2002年美国出台的萨班斯一奥克斯利法案。 在2001年6月IIA颁布的内部审计实务标准中提出了最新的内部审计定义：“内部审计是一种独立、客观的保证与咨询活动，目的是为机构增加价值并提高机构的运作效率。它采取系统化、规范化的方法对风险管理、控制及治理程序进行评估和改善， 。 从而帮助机构实现它的目标” 该定义对内部审计的性质、目标、方法及其范围都作了全新的诠释，使内部审计的功能与当今社会经济发展和人们对内部审计寄予的希望达到一致，为内部审计在二十一世纪的发展奠定理论据。 在2002年美国出台萨班斯一奥克斯利法案中对如何保证企业内部控制有效提出了措施，其中重要的措施之一就是加强审计委员会的建设和发挥内部审计的作用，首次将内部审计的作用从企业内部后台推到前台，明确了内部审计在公司治理的角色，即内部审计成为公司治理四大基石之一。在该法案下，企业内部审计发展迎来了空前的机遇。 （Zabihollah Rezaee，2008） The Importance Of Internal Audit Opinions指出内部审计在组织的企业管制，内部结构控制，风险管理分析，及财务申报程序上都扮演着重要的角色。在过去的十年中，审计人员积极地为我们提供了管理咨询和保证服务，以协助其符合如2OO2年美国的萨班斯奥克斯利法案的规定。内部审计资源也已扩大，以满足协助执行认证的内部控制服务和财务报告的高需求。 The Value Of Internal Audit In Corporate Governance（Sharon Allen，2008）形象的将内部审计人员的比作一座灯塔。他指出内部审计人员的工作提供了一个参考点，使公司知道他们身在何地，他们的引导能帮助提供他们所需要的见解与导航对未来的信心。正是由于对内部审计的期望很高，内部审计人员需要提高标准，继续改善经营效率以及成效，不只是在控制风险管理和治理，更要横跨整个企业。 可见，国外对于内部审计已经形成了完整的研究体系，对内部审计的发展提供了许多更有价值的研究结论。另外，有关审计风险、内外部审计师的关系等方面的研究，对提高内部审计工作的质量也非常具有借鉴作用。（二）国内关于民营企业内部审计的研究成果综述 近几年来，随着民营企业的发展壮大，国内逐渐意识到民营企业的重要性，同时由于民营企业管理上的不规范以及决策上的失误，使得对民营企业内部审计逐渐重视起来，国内学术界对民营企业内部审计的研究也渐渐增多。不过，由于对民营企业内部审计研究较晚，到目前还没有形成像国外那样对民营企业内部审计的系统研究，民营企业的内部审计现状不容乐观民营企业的内部审计还存在着诸多的问题。 1、关于我国民营企业内部审计存在的问题 1.1 民营企业的家族式管理制约了内部审计工作 民营企业内部审计现状调查分析（邢小玲，2006）写到民营企业大多是家族企业，而且“家族式管理制约”是民营企业发展内审的一大障碍。分析其原因：第一，家族企业组织是一个以企业主为核心的人情关系网络，企业往往依靠“人治”而非“法治”来管理企业，管理制度往往屈从于人情法则，这可能使“照章办事”的内部审计人员难以适从。第二，家族企业的一个特征是家族成员间具有感情联结的特殊凝聚力，家族成员间的信任和忠诚；而内部审计作为一种内部监督机制，可能被认为是对信任和忠诚的怀疑，而不被一些家族成员接受。 民营企业内部审计存在的问题及对策（赵娜，2008）认为民营企业各个的重要职位都是由亲人掌握，就算建立了内部审计部门，也形同虚设，也正是由于其家族式管理的模式，使管理制度中过分揉进了亲情因素，削弱了管理者的制度意识，部分人员凭借特殊身份破坏企业的规章制度，而内部审计部门的人员也由家族成员构成，素质不高，在审查时往往顾虑血缘关系，不能真实反映情况，时有损害所有者的利益的行为。 目前我国民营企业的产权特征主要表现为高度集中和封闭，即企业为少数几个人或家族持有，外界参股比例小，股权高度集中。由于产权高度集中在家族成员手中，内部人说了算，缺乏专业背景和技能的家族成员就成为了特殊阶层，他们往往被委于内部审计部门，造成“内部人审内部人”的局面，严重损害了内部审计的独立性，当然也大大降低了审计的效率和效果。 1.2 民营企业内部审计机构设置混乱 （刘玉红，2009）认为民营企业内 对完善我国民营企业内部的审计的思考部审计机构设置混乱，我国民营企业内部审计的设立不同于国有企业内部审计的设立，它缺乏政府的指导和支持，以及法律法规的管理和约束。我国的民营企业中，有相当一部分未建立内部审计制度；已设置内部审计机构的企业，其机构设置也不规范。内部审计机构形式多种多样，方法各不相同，导致企业内部审计关系不顺，工作职责不清，内部审计监督力度弱化，使整个企业内部审计工作难以总体规划和全面安排，导致内部审计工作处于无序状态。 民营企业内部审计现状与对策（王珂、王磊，2009）认为民营企业内部审计机构设置的主要特点是：内部审计工作上直接对老板，但行政上属集团财务总部管辖，在企业的架构体系上表现为双重管理，内部审计的独立性受到影响。 我国的民营企业中，有相当一部分未建立内部审计制度；已设置内部审计机构的企业，其机构设置也不规范。内部审计机构形式多种多样，方法各不相同，导致企业内部审计关系不顺，工作职责不清，内部审计监督力度弱化，使整个企业内部审计工作难以总体规划和全面安排，致使内部审计工作处于无序状态。 1.3 内部审计定位不明确，独立性差 （郭涛，2007）文章中提到民营 关于加强民营企业内部审计的几点思考企业内部审计职能定位不高是民营企业中存在的一大问题。在我国，民营企业是否需要建立内部审计制度，国家并没有明确的要求。内部审计如何进行操作，没有现成的理论和准则作指导。 加强民营企业内部审计对策研究（刘晓明、刁娟，2006）指出独立性是审计的根本特征，但民营企业的组织管理模式限制了内部审计的独立性。在民营企业中，内部审计机构与人员常与其他部门互有交叉或重叠。更由于企业所有者对内部审计职能的认识不足，并未赋予审计人员足够的支持和进行审计工作所必需的权力，在审计过程中其他部门不予配合，甚至有故意刁难的现象，因此造成内部审计权威性的缺失。 正是由于没有健全的法律制度，因此民营企业内部审计只能仿效当时国有企业内部审计的做法。由于内部审计监督职能容易被内部审计人员所接受。民营企业内部审计工作一开始便以“查错纠弊”，“堵塞漏洞”等财务审计为主导，往往把被审计对象看作自己的“对立面”，很少以积极的方式提出问题、分析问题和解决问题，起点和定位都不高。 1.4 内部审计人员素质不高，审计手段落后 民营企业内部审计工作中存在的问题及其路径选择（胡新贵、王德平，2006）中提出民营企业内部审计人员素质不高审计手段落后。其主要原因主要是，其?皇羌易骞芾砟街圃剂松蠹贫游榈娜瞬趴嘌透惴旱脑裼叛福斐缮蠹迫嗽彼刂什睿峁贡冉系唬黄涠敲裼笠的诓可蠹迫嗽倍曰峒频缢慊共惶煜?民营企业内部审计研究（张瑞杰，2009）指出我国的民营企业内部审计还没有从传统审计的“阴影”中走出来，尽管形式上有“经济效益审计”、“内部控制审计”等，但基本上都是财务审计的翻版，主要职能仍然是“监督”，还停留在“查错防弊”的阶段上。 我国民营企业大都采用家庭管理模式，审计工作作为核心部门更要有业主亲属主抓。这种管理模式严重制约了审计队伍的人才开发培养和更广泛的择优选聘，造成人员素质差，结构比较单一，缺乏专业技术、工程技术、物资管理等方面的专业人才。另外，虽然电子信息和通信技术在各个领域不断推广应用，但民营企业内部审计人员对会计电算化还不太熟悉，许多审计工作还停留在传统手工查账的基础上，造成效率低下，准确性差，严重影响了审计工作的正常进行。由于内部审计涉及到企业的方方面面，甚至企业的核心机密，有些民营企业不敢轻易让“外人”负责内部审计工作。所以在用人上会受到很大的限制。这在一定程度上限制了内部审计作用的发挥。 1.5 内部审计范围不够广泛 民营企业内部审计现状及对策（刘颖、颜玉玲，2007）提出民营企业审计范围过于狭隘。当前，大部分民营企业的内部审计基本上都停留在财务收支审计上，主要进行一些防漏查弊的工作，而未向经济效益审计、非财务事项审计拓展。随着民营企业的进一步发展，在企业的投资主体、经营规模、经营环境和经营风险不断发生变化的新形势下，民营企业内部审计如何拓展审计范围已成为一个关系到其生死存亡的重要问题。2、关于我国民营企业内部审计亟待解决问题的对策研究 2.1 关于解决民营企业的家族式管理制约内部审计工作的对策 （郭涛，2007）与认为要尽快完 关于加强民营企业内部审计的几点思考成民营企业内部审计的立法工作，加强国家审计对民营企业内部审计的指导，一是我国审计法和审计署关于内部审计作的规定等审计法律法规应把民营企业内部审计纳入其调快范围。二是我国内部审计办会要尽快颁布内部审训条例和内部审计准则严格规定民营企业内部审计的资格和作业标准，使民营企业内部审计尽快走上法制化、规范化、制度化的轨道以提高内部审计质量。据审计法规定内部审计应接受国家审计机关的业务指导和监督。民营企业内部审计也不应例外。 民营企业内部审计发展对策研究（刘勇强，2008）中提出的意见与郭涛的稍有不同，他认为应该拓宽审计内容，引入战略审计和风险评估。民营企业目前迫切需要的是战略性内部审计和风险评估，期望内审能够对组织管理的业务性质、产品和服务的销售市场、组织的市场形象、运营机制等战略问题进行审计和评估，协助保证组织规避市场风险、获取战略优势。 （刘玉红，2009）认为产权结构 对完善我国民营企业内部的审计的思考的多元化能够使得民营企业更加注重内部审计的监督职能，监督职能的充分发挥要求杜绝不能胜任内部审计工作的家庭成员或亲信们担任审计部门的负责人或从事审计工作。同时应该制定公正合理的绩效考评制度，充分调动内部审计人员的积极性和创造性。 2.2 关于解决民营企业内部审计机构设置混乱对策 试论我国民营企业内部审计存在的问题及对策（姚瑞马，2008）和民营企业内部审计亟待解决的问题（王艳丽，2008）中的观点有相同点也有不同点，相同点是根据民营企业组织形式不同分别选择不同的内部审计机构设置模式，小规模的民营企业可以不设立内部审计机构，内部审计机构可以直接对董事会或股东会负责，并在业务上接受监事会的指导，其内部审计工作可由会计师事务所来进行。不同点是对于大规模民营企业内部审计机构设置上，前者认为公司制的大规模民营企业，可以实行双重内部审计机构模式，通过审计委员会对经理层和董事会进行监督审计，在审计委员会下设内部审计机构，与经理层同级，帮助经理及时考核下级各职能部门的制度执行情况和各管理层的日常经营管理活动，对经理层负责；而后者认为对于规模较大的公司制民营企业，可以实行董事会领导下的审计委员会制度。 2.3 关于解决内部审计定位不明确，独立性差的对策 对于民营企业内部审计职能定位不高我国民营企业内部审计存在的问题及对策（徐元玲、喻强，2007）认为准确定位民营企业内部审计职能 由“ 监督主导型”向“ 服务主导型”转变审计职能是围绕内部审计目标而内生的固有功能 必然要受审计目标影响，民营企业内部审计是适应自身发展需要而建立和发展起来的 其建立审计机构，从事内部审计活动的目的是充分利用内审的服务职能 协助和保证组织实现自身财富不断增长的目标。因而民营企业更应重视的是服务职能。市场竞争的日趋激烈和优胜劣汰的市场规律要求民营企业内部审计由“监督主导型”向“服务主导型”转变。内部审计人员应从以监督为主的“警察”、“裁判”等角色向“参谋”、“助手”的角色转变 应凭借自己的独特身份和专业优势 通过参与式的审计 以服务为导向 深入企业生产经营的各个领域，为企业提供咨询服务 达到帮助经营者改善经营管理、提高经济效益的目的。 民营企业内部审计方式选择（郝红革、张宇，2009）则提出要完成内部审计的转型。内部审计转型是指内部审计从以财务审计为主转为财务审计与效益审计、管理审计并重，其核心内容是推行公司治理审计、内部控制审计和风险管理审计。我国民营企业内部审计应突破传统的审计思路，逐步向突出管理和经济效益转移。 2.4 关于解决内部审计人员素质不高，审计手段落后的对策 浅谈民营企业内部审计问题与对策（吴军，2006）针对审计手段落后提出民营企业内部审计的审计方法和手段要更新。由于家族成分的存在，民营企业的内部审计工作要求内部审计人员全面了解企业的风险领域和具备与他人有效沟通合作的能力。最好的内部审计效果来自于有效的沟通。民营企业内部审计尤其要重视沟通在审计中的重要作用。内部审计人员必须在审计方式上作出重大调整。一方面，要努力提高内部审计人员的思路和方法，使审计方法由传统的财务审计，对报表、账册、凭证的详细审计，向以评价企业内部控制制度为主的抽样审计技术方法发展，包括利用统计抽样以及数理经济学的数学模型。内部审计人员要充分利用计算机、网络等现代化手段以扩大审计范围和提高效率。跨行业、跨地区的民营企业还可借助因特网建立远程传输系统，节约审计费用，提高审计效率。另一方面，要将传统的被动式的事后审计转向参与式的事前控制为主。针对企业经营管理和内部控制中的薄弱环节和重大问题，重点开展经营管理审计和风险管理审计，为民营企业的进一步发展提供决策支持。 2.5 关于解决内部审计范围不够广泛的对策 民营企业内部审计现状及策略分析（崔飚，2009）认为应该合理扩大内部审计内容与范围。民营企业内审部门要加强财务审计、离任经济责任审计、驻外分支机构的审计，同时要逐渐转向管理效益审计。民营企业要从战略的高度重视企业经营的安全性，加强风险管理审计。风险管理审计首先要求在审计中能发现那些高风险的领域，对高风险暴露点进行识别、分析，将分析的结果与预定可接受的风险的金额水平相比较，最后提出切实可行的改进措施，供决策层采用。要加强内部控制制度的建设，加强内控制度评审。只有建立现代企业制度后，民营企业所有权与经营权分离，企业最高管理层通过建立严密、完善的控制体系，严格、科学的管理制度，有效、畅通的运行机制，才能保证经营目标的实现，而内部审计正好符合这种需要。三、总结部分 上述理论谈及到对于民营企业内部审计的一些相关看法，本文重在于阐述民营企业内部审计问题及其发展对策，而上述相关理论包含了一些精辟的见解，为本文对于民营企业内部审计现状及发展的研究在实证上提供了具有解释力的佐证。我个人认为要完善和发展民营企业内部审计以促进民营企业的发展，除了要科学设置内部审计机构，提高内部审计人员素质，提高审计手段外，更重要的还是要尽快制定民营企业内部审计的相关法律法规从而使民营企业内部审计尽快走上法制化、规范化、制度化的轨道以提高内部审计质量，毕竟只有使民营企业内部审计得到约束和规范，才能使其得到真正的发展。四、参考文献1 李越.ABC 公司内部审计研究D.兰州：硕士，兰州大学，2009.10-11.2 邢 小 玲 . 民 营 企 业 内 部 审 计 现 状 调 查 分 析 J . 审 计 与 理财20064:26.3 刘玉红.对完善我国民营企业内部的审计的思考J.科技信息.200917： 326.4 郭涛.关于加强民营企业内部审计的几点思考J.商场现代化.200715： 350-351.5 刘晓明刁娟. 加强民营企业内部审计对策研究J.会计之友.200630： 57.6 赵娜. 民营企业内部审计存在的问题及对策J.中国科技信息.20085： 174.7 刘勇强.民营企业内部审计发展对策研究J.中国市场.20085:106.8 郝红革张宇.民营企业内部审计方式选择J.现代商业.200932:215.9 胡新贵，王德平.民营企业内部审计工作中存在的问题及其路径选择J.经 济师.20062:244.10 王艳丽.民营企业内部审计亟待解决的问题J.工业审计与会计.2008 4:18.11 崔飚. 民营企业内部审计现状及策略分析J.中国国情力.20091:30.12 姚瑞马.试论我国民营企业内部审计存在的问题及对策J.产业与科技论 坛.20087:235.13 徐元玲喻强. 我国民营企业内部审计存在的问题及对策J.财会研 究.20072:63-64.14 刘颖，颜玉玲.民营企业内部审计现状及对策J.中国乡镇企业会计.2007， 5:44-45.15 吴军. 浅谈民营企业内部审计问题与对策J.经济师.20061:239.16 胡玉斌. 民营企业内部审计现状及改进探析J.现代科技.20096:25.17 王 珂王磊.民营企业内部 审计现状与对策 J.金融经济 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