如何防范审计风险提高审计质量.doc

如何防范审计风险提高审计质量       审计质量和审计风险密切相联，审计质量和审计风险是审计永恒的话题。可见，审计质量是审计工作的生命线，也是审计事业发展的根本保证，内审部门和审计人员应为提高审计质量，降低审计风险不懈努力。只有把审计质量搞上去了，审计的职能和作用才能得到充分发挥，审计部门才能在为企业提供增值服务，促进企业健康发展中发挥作用。只有进一步加强审计质量控制，才能有效地防范和控制审计风险。       一、审计风险产生的主客观原因      审计风险是审计人员在审计过程中采用了没有意识到的不恰当的审计程序和方法，或者错误地估计和判断了审计事项，做出了与事实不相符合的审计结论，提出不恰当的审计建议，进而受到有关利害关系人或潜在的利害关系人的指责，乃至承担法律责任的可能性。审计风险形成的原因很多，从主观、客观两个方面归结起来主要为以下几种因素：      1、审计对象的复杂性和审计内容的广泛性。就内部审计而言，审计对象涉及企业的生产、经营、财务、人力资源等各个部门及个人；审计内容可以涉及到企业生产经营管理的各个环节。对这些纷繁复杂的审计对象及审计内容，内部审计部门都要通过审计检查，形成客观公正的审计意见，做出正确审计结论，提出合理化审计建议的难度可想而知，产生审计风险也就不可避免。      2、被审计单位内部控制的强弱。被审计单位通过建立内部控制制度来及时发现和纠正经济业务中的差错和舞弊，被审计单位内部控制薄弱可能造成审计风险加大。如果被审计单位缺乏良好的内部控制，工作人员同时兼管了不相容的职务，这就增加了舞弊的可能性，对于这类问题内部审计人员有时难以发现而使风险增加。即使一个具有良好内部控制的单位，也很难保证各个控制环节上的工作人员尽责尽力地工作，也难于保证其不会串通舞弊。尤其是某些单位在一些问题上进行集体舞弊，故意提供虚假资料使审计人员无法发现这些舞弊。企业内部控制上固有的局限性，致使审计人员得出错误的结论，导致审计风险产生。      3、审计人员专业能力不强，遵循审计准则的自觉性不够。审计职业具有很强的专业性，一个合格的内部审计人员应当具备会计、财务、法律、财政、金融、管理等多方面的知识。在新的条件下，计算机、外语也是审计人员必备的知识。同时，审计工作由始至终需要一种很强的专业判断能力，它来自于审计人员综合素质和丰富的实践经验。专业判断能力不强，将会使审计工作在计划、取证、分析、做出结论等很多方面造成失误，形成审计风险。另外，我国国家审计机关已制定并颁布内部审计基本准则和一些具体准则，它是审计人员的行为规范，若不认真执行审计准则，自行其是，甚至违背审计程序的要求，必将在无形中构成审计风险。      4、审计人员工作责任心不强，审计方法落后。审计人员是执行审计工作的主体，其工作责任心的强弱直接影响审计风险的高低。如果工作责任心不强，粗心大意、马马虎虎，必然造成工作差错，使应该发现的问题不能及时发现。同时，虽然近年来计算机辅助审计在审计工作中已经日益得到应用，但是手工对账、判断抽样依然是基本的方法。由于审计人员的经验和知识的不足，判断抽样误差很大，极易遗漏重要的审计事项，造成抽取的样本不能代表总体特征，审计风险势必增大。随着我公司内部审计事业的不断发展，目前在公司内部已经建立起一些行之有效的审计监察内部管理制度，这对于加强审计监察，提高审计质量，防范审计风险，起到了积极的作用。但也不可忽视，在当前审计工作中，仍然要把防范审计风险、提高审计质量，放在第一位。      二、提高审计质量，防范审计风险的措施      1、提高审计工作计划的科学、合理性，防范审计风险，提高审计质量内部审计是组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动和内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。从内部审计活动的时间顺序来看，计划、实施、报告各不同阶段对审计活动价值的影响是不同的。对审计活动价值影响最大的是审计活动的计划阶段，其次是实施阶段，再次是报告阶段。因为一旦年度审计项目计划形成后，其固有审计价值已基本形成，其后实施审计项目是为了完成审计计划，审计报告则是审计项目实施的成果性文件。在实施和报告阶段几乎没有进一步提高审计计划固有价值的可能性，但审计计划固有价值的实现程度，审计质量的优劣却取决于审计实施和审计报告的优劣。      在编制年度审计计划时，就赋予审计计划很高的固有价值。年度审计计划是对一年的审计工作任务或具体项目做出的事先规划，内部审计部门按照批准的审计计划组织实施内部审计活动。只有在编制年度审计计划时，就赋予审计计划很高的固有价值，内部审计活动才有可能实现高价值。      在制定年度审计项目计划前，应了解以下情况，以评价与审计项目相关的风险或挖潜效益：企业的发展目标及年度工作重点；对经营活动有重大影响的法规、政策、计划和合同；相关经营活动的复杂性及近期变化；相关人员的能力、品质及其岗位的近期变动等。      在制定年度审计计划时，应当考虑组织风险、挖潜收益、管理需要和审计资源，以确定具体审计项目，审计计划的编制应突出对公司主营业务、重大资金使用和经济责任履行的审计，公司生产经营中存在高风险的领域作为下一年度审计工作计划的重点项目列入年度审计工作计划中。以此为基础，并适时开展其他专项审计或调查，促使企业控制风险、应对挑战。      年度审计计划的制定，应该征询管理层的需求。因为管理层更加了解公司业务，管理层最期望改进的业务事项，通常也是最具有审计价值的项目。另外，还要考虑突发性的审计任务，为计划的执行留有弹性。临时的突出性审计任务时效性很强，因此也具有很高的审计价值。      2、提高风险识别能力，采取风险分析对策，防范审计风险，提高审计质量    （1）要对审计风险进行预测、控制和分析。预测审计风险，收集和整理审计风险资料，制定控制风险的有效方案，评估审计风险，分析选择风险最小的方案，并采取相应有效的控制措施，如配备合格的审计人员确定有效的审计范围，实施有效的质量控制体系，健全和完善各级岗位责任制。    （2）对被审计单位内部控制制度十分薄弱，存在过多的不确定因素，审计环境不具备开展审计作业基本条件，审计风险特别大，且审计自身又无法有效控制时，可对该单位暂时不纳入审计监察的范围，待条件成熟时再开展审计工作。    （3）对审计结论的表达持十分谨慎的态度，详细、清楚地说明实际审计的范围和事项，并只对此负责（例如：在审计报告中以特别事项加以说明）。避免使用绝对化的表述。如对抽审的一些事项，有限定地发表意见，不作无限定的全面评价。    （4）分清风险产生的原因，如涉及其他部门或人，与有关部门联系，通报情况，对其做出的被审计处理和评价依据的某种决策、规定，要求其承担一部分责任，从而把风险责任转移给有关部门和个人来承担。    （5）提高审计部门的权威性和审计人员风险意识，有效地抗拒来自审计工作外部各方面的压力和干扰，减少行政和人员关系的干预，为审计人员撑腰，控制风险诱发的因素，保证审计的独立性，提高审计人员的风险承受力，保证顺利完成各项审计任务。      3、提高内部审计人员的素质，防范审计风险，提高审计质量      提高审计质量的基础是提高审计人员的素质，一名合格的审计人员，应具备科学的思维方式、较强的宏观意识、扎实的审计知识和相关知识。提高审计人员的素质，既是提高审计质量的基础，也是审计事业蓬勃发展的源动力。    （1）许多审计质量的发生并非审计人员的专业水平低，而是职业素养不高。在目前人员少、任务重的条件下，每个审计人员树立正确的理想信念，要有事业心和责任感，要排除一切外界干扰，要廉洁自律、团结协作，树立精益求精，吃苦耐劳的思想。    （2）要加大学习的力度，从工作中学，从新情况新问题中学，从集中组织培训中学，通过学习提高审计人员的专业知识，启发思维、开阔视野，提高技能。加强审计人员的后续教育，随着知识爆炸、网络时代、电子商务等时代的到来，不及时“充电”，靠老知识“透支”必然很快“坐吃山空”，后续教育是提高单位审计人员的全面素质、紧跟时代步伐的有效途径。 要注重案例分析和理论研究。2007年上半年审计监察工作会议上各审计监察处的案例交流为提高我们审计人员的理论与实务水平提供了一个交流的平台。通过这种交流平台不断总结提高，不断学习和掌握新理论、新知识、新方法，如审计抽样技术、内控测试技术、工作底稿编制和审计报告撰写技术等。    （3）审计监察人员在审计过程中严格执行行业及企业内部审计准则，使审计行为符合准则的要求。    （4）完善岗位责任制，做到责任到人，完善激励约束机制，如设立发现案件线索奖、审计项目优秀奖和精品奖等，对于有过错行为，应追究其责任。      4、提高审计技巧，防范审计风险，提高审计质量。    （1）要加强审计项目管理，包括项目计划的编制、项目实施过程重点、难点、信息的控制。一个审计项目的确定关系到这个事项的成功与否，影响到政府审计的威信。选择审计项目，要注意实质性的问题，即对影响企业正常生产经营、员工反映的热点、难点问题的单位和项目，要作为审计的重点，应逐个入手，立足查深查透。    （2）要建立项目主审负责制，明确主审人员的权利和义务；对于每个项目的审计应在查深查透上下功夫，做到四个字“深、透、准、实”，即事实查深，问题查透，定性准确，责任落实；对于项目审计发现的每个问题，应做到“四问”，即“是什么、为什么、怎么样、怎么办”；对于违法违纪案件，一发现线索就报告，一查到底，绝不手软；对于普遍性、倾向性问题，要抓住问题的实质，立足揭示反映宏观问题，促进规范管理，以体现审计的服务职能。    （3）要重视审计文书撰写。审计报告是项目管理的重点，是审计行为的载体，集中体现了审计成果。审计报告征求意见，不是形式，而是审计与被审计由对立的争论达到相对统一的沟通，是达到客观公正的途径。书面反馈是规范的方法，在此基础上，还要根据需要采取和被审计单位对话的方法，进一步了解事态的背景、动机、环境因素，进一步阐明审计观点，更深入、更充分地交换意见，使矛盾冲突得到化解。因此审计文书必须认真推敲，措辞达意，细化到每一个标点符号，力求无懈可击。此外，项目方案、工作底稿、调查方法等共同构成审计质量的技术要素，也是项目管理不可忽视的内容。                                                            驻承德建龙审计监察处  马铁双