[毕业设计精品]财务造假及其防范——兴韶公司案例分析.doc

课程考试论文（案例）考核财务造假及其防范兴韶公司案例分析内容摘要随着我国实行改革开放政策的深入拓展，资本主义的腐朽生活方式和意识形态以及价值观念也随之而入，并在我国法制建设的缝隙中，在一些意志薄弱者的思想中找到了生存的空间并拓展其毒素，这就是近年来各种实物形态的造假层出不穷，广大人民群众深受其害而深恶痛绝的主要原因，然而与实物形态的造假相比，经济活动中的造假行为也不甘示弱，并渐成气候，且呈愈演愈烈之势：假财政收支、假统计结果、假发票、假工程预决算、假验资报告、假注资、假合同、假财务报告等数不胜数。本文以兴韶公司为例，剖析了财务造假的成因，及其危害，并对如何遏制财务造假作了一些探讨。兴韶公司是间成立于五十年代的老国有商业企业，在我国实行改革开放政策之前，因为执行的是国有商业独家经营的商品流通体制，因此该司曾是当地赫赫有名的纳税大户，然而随着改革开放政策的推行，国营商业的垄断地位被打破，多种经济成分共存的结果，出现了激烈的市场竞争，兴韶公司由于未能摆脱旧体制、旧观念的束缚，在激烈的市场竞争面前显得束手无策，经济效益逐年下降，面临亏损的局面。为了调动公司的积极性，上级主管部门给该司下达了2003年法人代表任期目标责任书，但由于公司缺乏强有力的措施和竞争手段，在无力完成目标责任规定的利润指标的情况下，企业法人强令财务人员造假账，其造假方式主要是通过隐瞒负债和费用，虚构利润，后在有关部门组织的财税大检查中造假问题败露，公司法人代表及相关责任人均受到应有的处罚。文中分析了该司财务造假的原因，既是企业法人出于私利所为，也有企业法人及有关财务人员法律意识淡薄，以及我国现行的会计制度存在缺陷等，在此基础上指出了财务造假对社会经济的负面影响之深重。最后就如何遏制财务造假提出了个人的建议。关键词：财务造假；原因；危害；防范目录一、案例正文1（一）背景介绍1（二）一份造出来的漂亮财务报表1（三）财务造假未能逃过财税大检查2二、案例分析2（一）兴韶公司财务造假的主要原因2（二）兴韶公司财务造假引发的思考3参考文献4财务造假及其防范兴韶公司案例分析 一、案例正文近年来，假烟、假酒、假种子、假农药、假化肥、假食品、假药品等等，层出不穷，人们深受其害，深恶痛绝。然而在实物形态上造假行为呈漫延之势的同时，经济活动中的虚假行为也渐成气候，且有越演越烈之势，假财政收支、假统计结果、假发票、假汇票、假工程预决算、假验资报告、假注资、假合同、假财务报告数不胜数。与实物方面的造假相比，经活动中的造假行为其危害有过之而不及。本文所谈及的兴韶公司财务造假案就是千千万万造假案例之真实写照。兴韶公司在激烈的市场竞争中，缺乏强有力的措施和手段，商品购销和经济效益逐年下滑，在无力完成上级主管部门下达的“企业法人代表年度任期目标责任制中规定的利润指标的情况下，企业法人为了能获得完成任期目标奖而强令财务部门造假账，后在上级主管部门组织的财税大检查中，造假的问题败露，造假的目的也就未能得逞，并受到了应有的处罚。（一）背景介绍兴韶公司是一间成立于五十年代的老国有商业企业，在我国实行计划经济的年代，在国有商业独家经营，一统天下的环境下，该公司在当地是一间赫赫有名的先进企业，公司主要经营日用百货、纺织服装、兼营粮烟酒以及家用电器的批发零售业务。公司下设商品批发部四间以及在当地属较大型的零售商场三间，一般规模的零售门店六间，且所有的零售商场都地处商业旺地。全公司最高年商品销售额达两个亿，上缴税利一仟多万，所有这些也许对于经济发达的地区来说，确实微不足道，但对于兴韶公司所在的是一个山区地级市来说，该司确是一间规模较大，实力较雄厚的优秀企业，为当地市场的商品供应和地方财政收入作出了积极的贡献。在这期间，公司的员工虽然工资不高，但福利待遇还是不错的：一是每年公司免费发放四套服装；二是公司对员工食堂给予较高的伙食补贴，员工在食堂就餐只象征性交费；三是不单员工有病就医可报销所有费用，就连父母子女也照样享受与员工同等待遇，所有这些，使不少人以能成为该司员工而深感自豪，这就是国有商业曾经的辉煌写照。国有商业经历近二十多年的光辉历程，我国在七十年代末逐步实行改革开放的经济政策，由原来的计划经济逐步变为市场经济，流通领域也由原来的国有商业独家经营变为国有、集体、个体商业齐头并进，从而打破了国有商业的垄断地位，又因其他经济成份商业经营灵活，积极性高，因而迅速占领了当地商品流通市场，而国有商业受旧体制及旧观念的影响根深蒂固，难以适应激烈的市场竞争环境，而逐步处于劣势，商品购销额及利润逐年下滑，面临亏损的边缘，经营陷入困境。（二）一份造出来的漂亮财务报表2003年，在该公司经营状况每况愈下、经济效益下滑的情况下，上级主管部门为了充分调动企业的积极性，促使企业迅速走出困境，因而对该司企业法人代表实行任期目标责任制，该责任书的其中一个指标就是完成年利润100万元，而且责任书明确规定，对完成任务的法人代表重奖5万元，对不能完成任务的则按所差利润额按比例扣减奖金，如果出现亏损则对法人代表给予免职另加5000元的罚款。为此公司法人深感压力之大，并采取了一些具体措施：一是将任期目标利润层层分解到下属批发部、零售商场，对完成任务者给予重奖，否则扣发工资；二是加强营销队伍的力量，扩大商品销售；三是每季召开一次商品展销会，邀请新老客户前来选购商品；四是制定增收节计划，处处精打细算，总之为完成任期目标100万元的确做了一些工作。但激烈的市场竞争毕竟是无情的，因而企业的努力并未得到理想的效果，始终未能扭转被动局面。在年终将至，企业所实现的利润离任期目标100万元相差甚远，在此情况下，企业法人代表为了不受未完成利润目标而被扣发奖金的处罚，因而指使公司财务部门进行财务造假。财务部长接到公司法人的命令后，立即召集公司财务部门的全体人员开会，传达领导的意图，但是有部分财会人员认为财务造假是违反会计法的违法行为，也不符合财会人员的职业道德，当面表示不敢参与造假，结果会议无法统一意见，财务部长将财务会议的讨论情况如实向公司法人代表作了汇报，法人代表立即作出决定：对不积极支持和执行公司这一命令的财会人员取消全年奖金和职称补贴，每月工资减半发放，或者自动辞职。在公司法人作出这一强制性的决定后，兴韶公司全体财务人员勉强统一了思想，决定按公司法人代表的意见办事，同时研究和讨论了财务造假的具体事项，目标就是围绕100万利润进行操作：一是对本年度发生的用于购进商品向银行贷款的利息30万元及往年的待摊费用全部进行挂账；二是对已完工的基建工程借款利息20万元转为其他应付款；三是对应提商品跌价损失33万元不提取，以达到少提费用的目的，通过上述财务造假，年终报表反映年度利润完成103万元，完成上级主管部门下达给公司法人代表年度任期目标利润100万元的103%。（三）财务造假未能逃过财税大检查在次年的2004年，由当地财政局牵头，会同税务、银行、审计以及企业的主管部门的财务会计人员组织了一次财务大检查，通过检查，从中发现兴韶公司2003年的财务会计账目存在着明显的造假行为，经过检查组的查账核实，该司2003年度的实际利润仅有20万元，只完成任期目标的20%，为此，检查组对该司财务造假违反会计法的行为在当地进行了通报，公司的上级主管部门也责令该司法人和领导班子成员及参与造假的财会人员全额退还已领的2003年任期目标责任奖，还分别给予一定的罚款，并免去法人代表的任职资格，一场轰轰烈烈的财务造假闹剧就此收场。二、 案例分析 从兴韶公司上述财务造假的案例不难看出，其原因是多方面的，其中有该司法人代表的因素，有会计管理体制、会计制度方面存在的问题，以及随着我国对外开放的逐步深入，国外腐朽的生活方式和价值观念对部分意志薄弱者的负面影响，从而促使兴韶公司为了骗取上级主管部门的重奖而大胆进行财务造假，虽然其造假行为在有关部门组织的财税大检查中被暴露，法人代表及有关人员均受到了应有的处罚，但教训是深刻的，现对兴韶公司财务造假的案例作些肤浅的分析：（一）兴韶公司财务造假的主要原因1.企业法人代表出于个人利益图谋造假兴韶公司在激烈的市场竞争中经营陷入困境，经济效益逐年下滑，企业法人代表在无力完成上级主管部门下达的任期目标而又希望获得重奖，从而指使公司财务人员造假，尽管部分财务人员也深知财务造假是严重的违法行为，不敢从命，但碍于公司领导的权威而不得不为。2.法人代表和财务人员的法律意识淡薄作为兴韶公司这样一个老国有企业，无可否认其管理制度确实不少，但唯独没有企业如何遵纪守法的制度。这里仅以企业财务会计工作基本管理制度和内部控制制度为例，就有：财会部门的经济责任制，流动资金管理制度、固定资产管理制度、商品购销和经济效益分析制度，表面看来该企业的内部管理制度，尤其是财务管理制度还是比较健全的，但我们从中不难看出，上述一系列的制度主要是针对企业内部而言，并未有涉及到企业法人代表及财务会计人员如何遵守国家的法律法规，尤其是“中华人民共和国会计法”及“会计准则”这样的法律制度。因此在忽视法律法规的约束这一原则性问题的情况下，置法律不顾的结果而出现财务造假行为也就不足不怪了。3.兴韶公司具有财务造假的条件一是公司有一批经验丰富的长期从事商业财务会计的人员，他们完全有办法使用各种变通手法进行财务造假。该司财务会计部共有成员八人，其中有高级职称一人，有中级职称三人，有初级职称四人，由此可见，该司财务人员的专业知识水平还是比较高的，对于财务造假实在是驾轻就熟之事而已。4.我国现行的会计制度存在一定的缺陷系统性和完整性是现代会计制度应具备的基本特征，但我国现行的会计制度基本上是围绕企业常规会计事项由国家统一制定，在构成上缺乏系统性和完整生，具体表现在以下两方面：一是一些现代会计分支尚未纳入规范体系；二是部分企业缺乏健全完善的内部核算制度；三是部分企业缺乏监督制度。兴韶公司的财务造假就是企业缺乏监督机制的结果。（二）兴韶公司财务造假引发的思考1.财务造假，危害深重 财务造假的后果是灾难性的，目前财务造假和经济领域违法乱纪已经到了十分严重的地步：经济信息的失真，不法分子作乱，腐败分子的唯利是图、巧取豪夺，经济秩序被搅乱，人心被搞乱，社会风气被破坏，政府调控能力下降，财经纪律受到侵害，国有资产大量流失，如果造假现象继续恶化下去，将发展到难以收拾的地步；社会经济生活丧失了准确信息的导向，将被致盲、致聋、致残，从而陷入一片混乱，这绝不是危言耸听。财务造假的严重危害主要表现在以下六个方面：（1）财务造假导致会计信息不实，扰乱了国民经济正常运行，削弱了国家宏观调控的能力。党和政府对经济形势的了解和掌握主要是依靠基层企事业单位的经济信息，如果基层单位财务造假，会计信息系统出现故障，输出的信息出现虚假，那么必然影响中观和宏观经济信息的及时性、准确性和有效性，就会导致国民经济管理和决策的失误。（2）财务造假侵吞国家财税收入，导致国有资产流失。在财务造假的掩护下，大量灰色收入、隐蔽分配、小金库开支等避开了国家财税部门的监管，偷漏了应上交给国家有关税收（主要是流转税和所得税），减少了国家财税收入。（3）损坏财经法纪的尊严。财务造假和经济领域违法乱纪活动与国家法律法规对立，为法律法规所不容；它的存在和不断发展蔓延，是对国家法律法规的蔑视，对法律提出的挑战，长此以往，人们对国家法律法规的严肃性、权威性必然提出怀疑，法律法规的贯彻、落实必然会遇到越来越大的阻力和障碍。（4）败坏了党风和社会风气。财务造假腐蚀和坑害了部分公务人员、业务经办人员和财会人员，财务造假为一些掌有资产和权力的人接受贿赂、盗窃公款公物、贪污腐化大开了方便之门，为挪用公款、走私贩私、牟取暴利开通了绿灯；另一方面，财务造假将一些原本不合法的行为用合法的外衣包装起来，放松了人们对某些原则问题的警觉，在财务造假的掩饰下，公款吃喝风流行、畸形消费观盛行，加剧了社会分配不公的矛盾，损坏了党和政府的形象，败坏了党风和社会风气。（5）弱化了企业事业单位内部经营管理。财务造假中以破坏企业单位内部管理和内部控制为代价的，造假本身便损坏了财务核算系统功能，造假者，特别是领导造假，是对自身威信的损伤，给部下所造成的影响是难以估计的，由此点燃的“火种”可能遗祸无穷。 （6）增添了社会不安定的因素，构成经济生活中的隐患。财务造假可以虚化经济发展，制造虚假的繁荣，引发经济膨胀，增长人们的期望值等；这无疑增添了社会的不安定因素，很可能引发社会动荡；如财务造假制造出浮夸、虚假的数字的背后，国有资产得不到保值增值，反而大量流失，超过一定限度必然影响到国民经济的健康发展。2.遏制财务造假必须多管齐下（1）必须进一步完善和修改“会计法”及实施细则经修改后的“会计法”自2000年7月1日实施，“会计法”的修改和实施是我国会计工作法制建设的一件大事，对规范会计行为，保证会计资料真实、完整，加强经营管理和财务管理，提高企业经济效益，维护市场经济秩序等都起到了一定的积极作用。然而随着改革开放的不断深入，经济形势已经发生了巨大的变化，因此，经修改的“会计法”历经近十年的运转，很多内容已经不能适应当前急剧变化的经济形势和国家加强宏观经济调控的要求，有必要根据形势发展变化的需要再次进行了修改和完善，从而使会计工作更好地为企业经营管理服务，为国民经济建设服务。（2）按照市场经济的要求构建企业会计制度改革企业会计制度，是建立和发展市场经济的客观要求，而市场经济是一个从不完善到逐步完善，从不规范到规范的过程，因此企业会计制度也应随着市场经济的发展进行不断的修改和完善，以适应市场经济各个不同阶段企业经营的特点。会计制度的修改不仅要考虑当前的市场环境，而且要体现市场经济发展的未来趋势的要求，以便能指导和规范不断出现的新情况、新业务、新事项的会计处理。 （3）严格执行“会计法”规定的会计违法行为的处罚力度，做到有法必依，执法必来，违法必究经修改后的“会计法”总则部分的第一条作了如下规定：“会计法”立法的目的是规范会计行为，保证会计资料真实、完整，加强经济管理和财务管理，提高经济效益，维护市场经济秩序。“会计法”第四十三条规定：伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假会计报表构成犯罪的，依法追究刑事责任。尚不构成犯罪的由县级以上人民政府财政部门予以通报，可以对单位处以五仟元以上，十万元以下的罚款，对其直接负责的主管人员和其他直接责任人可以处以三仟元以上五万元以下的罚款，属于国家工作人员的还应当由其所在的单位依法给予撤职，直接开除公职的行政处罚，对其中的会计人员由县级以上人民政府财政部门吊销其会计从业资格证书。这就是“会计法”第四十一条规定的对上述会计违法行为应承担的经济责任和法律责任。为了维护“会计法”的严肃性，因此对一切会计造假行为必须依照上述法律从严来查处，决不能姑息迁就不了了之，以确保会计信息的真实可靠，以及国民经济建设的持续、健康、快速发展。（4）实行会计委派制，对会计造假做到标本兼治为了彻底解决企事业单位领导人指使、强令财务会计人员编造篡改会计账目，会计报表的问题，使会计人员有权独立行使会计核算和会计监督的职能，必须实行单位主管会计由上级委派的制度，被委派的会计人员的人事档案、职务晋升、工资、福利奖金等与所在单位无关，以确保会计信息真实、准确、完整，使会计工作更好地为企业经营管理服务，为国民经济建设服务。参考文献1中华人民共和国会计法讲话编写组，中华人民共和国会计法讲话，经济科学出版社，1999年出版2尹平著，财务造假防范与经济凭证鉴别，中国审计出版社，2000年出版