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社会主义市场经济条件下税收的职能与作用【摘 要】：税收是国家对纳税人所拥有的社会产品和国民收入的无偿性征收，任何税收都必然存在一个负担问题，即税收负担，简称税负。在一般情况下，税负是指纳税人或征税对象承受国家税收的状况或量度，体现了税收分配的流量，反映税收占纳税人收入的比例。税负可以分为宏观税负和微观税负。宏观税负也称总体税负，是指一定时期国家征收的税收总额占国民收入或国内生产总值的比例，它是一个国家的税负总水平。国际上通常用一定时期内国家税收收入总额占同期国内生产总值即GDP的比例来反映宏观税负的高低。宏观税负分析的实质就是通过宏观看微观，通过全国看局部，通过问题看管理，通过客观看主观，从而找准问题所在，有的放矢加强管理，创造一个更加公平、公正的税收环境，实现税收与经济的和谐、可持续发展。【关键词】：税收经济 税收职能 税收作用 存在的问题 税收职能的内容1.我国宏观税负及经济发展现状 自1994年分税制实行以来，全国税收收入持续增长，宏观税负经过1994-1996年的小幅波动，自1997年开始从10.78%增长到2005年的16.18%。这一水平仍然远低于发达国家30%的水平，也低于发展中国家18-25%的税负水平。而且在当前低水平的宏观税负下各地区间经济增长与宏观税负水平仍存在不均衡性，具体表现为经济增长东高中低，宏观税负中高东低，这种税负差异是由于不同地区产业结构和所有制结构的差异所造成的。今年上半年我国经济增长10.9%，第二季度加速到11.3%，已经明显超过了1979-2005年9.6%的平均水平，偏离了长期均衡增长轨道，如何继续有效地运用包括积极财政政策在内的宏观调控手段，促进我国经济持续增长是大家共同关心的问题，而其中宏观税负水平的合理确定则是关系到积极财政政策可持续运用的重要环节。江西省作为中部地区的一员，如何在宏观调控中抓住机遇，顺势而为，积极调整产业结构和所有制结构，既与东南沿海融为一体，又和其他中部省份一道崛起中部，从沿海发达地区的“后花园”变为全国的“大花园”。笔者认为，建立和完善宏观税负分析机制，充分利用税收手段调控经济发展，积极发挥税收职能，应该大有作为。2.当前宏观税负分析工作中存在的问题2.1重视微观，忽视宏观 目前，各级税务部门对重点税源、重点税种、重点行业都建立了税收分析机制，但对本区域的宏观税负缺乏一定的分析，没有将宏观税负与本地的经济发展态势相比较，对经济的宏观运行缺乏判断，运用税收手段调控经济运行的意识缺失。 2.2高层重视，基层忽视 由于宏观税负主要受国家经济发展和宏观税收政策的影响，主要反映宏观经济运行态势，其作用也主要是为宏观调控提供依据。因而省级以下税务机关大多数对这项工作不够重视，忽视了微观税负对宏观税负的反作用，已建立的微观税负分析也只注重事后分析，对如何通过微观税负分析及时影响宏观税负缺乏研究。 加强宏观税负分析的几点建议 2.2.1健全机制，做到宏观分析与微观分析相结合 第一，健全总局、省局、市局、县局四级纵向税收分析联动机制，进一步明确职责，加强上下互通和信息共享；第二，努力创建税负分析、纳税评估、税源监控和税务稽查的良性互动机制，即通过税负分析发现问题，通过纳税评估查找问题的原因，通过约谈、核查、稽查采取措施加以落实，再通过落实的结果反馈，研究税收政策调整，分析评估指标修订以及完善管理措施等。第三，税负分析中要注意进行五个比较，即实际税负与法定税负的比较，不同地区之间的宏观税负比较、同行业税负比较、税种税负比较，以及企业税负与所属行业平均税负的比较，通过这些比较来揭示实际税负与法定税负的差异，揭示地区、行业、企业以及税种税负之间的差异和动态变化。第四，在具体分析方法上，既要关注收入总量增减的变化，更要重点分析各税种收入与相关经济指标之间的关系，要加强宏观税负和税收弹性分析；既要有税负的宏观分析，也要有税源的微观分析，要善于将一个地区税收增减的总体状况，分解剖析到具体税种、具体行业和重点税源等微观方面，按照“宏观看问题、微观找原因”的思路，将问题提交纳税评估部门，真正找出管理上的漏洞，并有针对性地及时解决。2.2.2加强数据管理应用，为深化宏观税负分析奠定基础税收分析是税收管理的眼睛，数据是分析的基础，数据的数量和质量直接决定着分析的广度、深度，如果没有足够多的数据量或者数据的质量不能保证，分析不但难以全面、深入，而且可能导致分析结果的错误。因此，深化宏观税负分析必然要求将数据的管理和应用放到突出重要的位置，采取切实有效的措施增加数据数量，提高数据质量扩大数据源。扩大数据源是解决税务机关与纳税人之间、上级税务机关与下级税务机关之间信息不对称的重要举措。第一是按照要求逐步将税务登记数据、纳税申报表及其附表数据全部录入计算机，与各信息系统数据一起纳入“一户式”管理；第二是从统计局、发改委、金融机构以及行业主管部门、行业协会等取得行业、企业生产经营、物耗、成本、利润等相关指标，与企业申报数据进行比对，研究企业真实的税负状况，为深化分析提供依据。提高数据质量。做好各项税收指标的定义工作，统一数据口径，规范指标标准。逐步建立覆盖全系统和整个工作流程的全面、完整的数据管理制度体系，加强对数据采集、加工、传输、维护、清理等各个环节的管理和监控，从制度上加强数据的质量控制，充分利用数据之间严密的逻辑关系加强数据的逻辑性和合理性审核 加强数据管理应用。充分利用集中数据，按照数据仓库模式，尽快建立总局、省局、市局、县局四级税负分析平台，实现数据共享。逐步建立适用于常规收入分析、宏观税负分析和微观税负分析，涵盖各个税种、主要税目以及主要行业的实用税收分析预测模型。2.2.3优化人力资源配置，为深化宏观税负分析提供组织保障 一是通过充实人员、建立激励机制等措施，切实加强税收分析人才队伍建设。不断提高其素质和水平，强化他们的工作手段。二是加强对税收分析人员的培训，对分析工作涉及的税收业务、计算机操作技能、各项税收指标的分析等进行系统轮训。三是适时组织开展分析工作经验交流会、典型案例分析会，通过交流总结，使干部的分析水平在相互探讨中得以共同提高。四是加强工作考核，鼓励先进，带动后进。通过系统的组织学习、培训、交流、考核，进一步提高全体分析人员的综合素质，把税收分析工作提高到一个新的水平。2.2.4扎实推进纳税评估工作 纳税评估是国际上通行的对纳税人履行纳税义务情况进行事中监控的一种手段，它在帮助发现税收调控政策的执行是否到位和纠正纳税上的错漏方面有着独特优势。做好纳税评估工作一是要建立科学规范的纳税评估体系，进一步拓展评估范围，充分运用纳税评估软件，将纳税评估对象涵盖全部纳税人，对信息数据进行分析、评定，规范涉税行为，优化纳税环境。二是要依托计算机网络，提高信息收集能力和质量，将分散于工商、银行、国税等外部系统的纳税人的各种经济信息进行整合，实现涉税信息共享。三是要不断优化完善纳税评估软件，增加评析指标，如成本利润率、毛利率、税负差异率等，也可以根据每个不同行业，自行采集入有关设备的产出量、耗用原材料、电、煤、工资等指标以及产品的正常价格，取行业平均数，计算出应有的销售收入和税负，与各企业自动对比查找疑点问题。 总之，对于不同行业、不同规模、不同类型的纳税人，要对其税负进行分类管理。 今年是实施“十一五”规划的开局之年，做好税收工作意义重大。作为税务机关，要密切关注下半年组织收入面临的新情况新问题，加强税收宏观层面的监控和分析，准确把握经济发展总体态势，科学判断税收增长趋势，通过税收工具进一步优化宏观经济结构和提高经济运行质量。积极推进税制改革，完善各项税收政策，认真落实各项税收减免优惠政策，加大征管力度，严格遵循“依法征税，应收尽收，坚决不收过头税，坚决防止和制止越权减免税”的组织收入原则，做到应收尽收，稳步提高宏观税负，为经济建设保驾护航。3.税收职能税收职能是指这种税收分配本身所固有的功能，它是指由税收本质所决定，内在于税收分配过程中的功能。税收职能可从两个方面考察：首先、税收作为政府提供公共品，满足社会公共需要的价值补偿所具有的功能；其次，税收作为政府履行职责的政策工具所具有的功能。税收的这种功能可概括为财政收入职能、调节经济职能、监督反映职能。 税收职能的性质税收职能作为由税收本质所决定，内在于税收分配过程中的功能，具有内在性、客观性和稳定性特征。 3.1税收职能的内在性 税收职能是税收本质所固有的内在属性。税收本质是国家为向社会提供公共品、对社会产品进行的强制、无偿和规范的分配。税收的这种本质属性必然要体现在税收职能之中。税收职能与税收共生共存，不可分割。 3.2税收职能的客观性 税收职能是客观存在的，它不以人的意志为转移。税收职能的客观性是由税收职能的内在性所决定的。这种客观性，一方面表现在不论人们是自觉认识还是尚未充分认识它，是正确运用还是错误运用了它，税收的职能都依然存在。所不同的只是它所产生的社会影响有大有小、有好有坏而已；另一方面，税收职能的客观性，还表现在它要受到客观条件的制约。随着客观条件的变化，税收的职能还会在不同广度和不同的深度上得到不同的反映。例如，在自然经济和商品经济条件下。税收职能所反映的程度就具有明显的差异。3.3税收职能的稳定性 税收职能作为税收本质的一种固有属性，无论在内涵和外延方面都是稳定的，尽管人们对税收职能的认识有一个不断深入、运用能力有一个不断得到加强的过程但它不会因为国家需要的变化而发生根本的改变。4.税收职能的内容4.1财政收入职能 财政收入职能，即税收是国家强制地、无偿地取得财政收入的一种手段，是国家财政收入的保证。这是税收最原始、最基本的职能。 税收组织财政收入的职能是由税收的本质所决定的，正因为税收具有强制性、无偿性、固定性的本质特征，才使它成为国家取得财政收入最直接、最有效、最可靠的手段，税收“三性”，使税收在保证财政收入的稳定、及时、均衡、可靠等方面远远超越其他财政收入形式。 税收财政职能发挥，要处理好有以下几个方面的问题： 4.1.1税收在财政收入中的地位 税收组织财政收入职能的发挥程度，首先取决于税收在财政收入中的地位。如果税收比重过低，意味着人们把较多的财政收入任务放在其他收入形式上，税收筹集资金功能的发挥不可能充分；而当税收成为最主要财政收入形势后，意味着税收受到人们的普遍重视，其组织财政收入职能才会有较大程度的发挥。4.1.2税收（财政收入）总量当税收确立其最主要财政收入形式的地位后，税收总量的确定，实际上就是财政收入总量的确定。这个总量的确定，应坚持满足国家履行职能的需要，又不能超过社会经济负担能力的原则。 4.1.3税收筹集资金的形式结构 税收组织财政收入职能的发挥，总要借助若干个具体的税种，这就牵涉税种形式结构的问题。税种形式结构问题包括税种数量和各税种在税收总额中所占的地位等问题，科学合理的税种结构有利于发挥税收组织财政收入的职能，关于这方面的问题我们将在以后的章节中作进一步的讨论。 4.2调节经济职能 税收调节经济的职能是指税收反作用于经济的职能，指税收在参与分配、组织财政收入过程中，调节经济运行、协调经济比例、刺激经济效益、服务于特定经济目标的能力。税收调节经济职能有广义和狭义两种解释。广义税收调节包括直接调节和间接调节。直接调节可以直接改变国名收入分配比例，间接调节则是利用税收分配，改善纳税人或负税人的物质利益，以此诱导其调整自己的经营活动，按国家要求的方向努力。狭义税收调节仅指间接调节。 税收调节经济的范围相当广泛，能覆盖社会在生产的各个环节，社会经济生活的各个角落，因而在国家调控经济的体系中，居于重要地位，是掌握在国家手中的最重要的经济杠杆。 税收调节经济职能发挥的直接依据是国家确定的一定时期的经济计划目标和经济政策，如产业政策、分配政策、投资政策、区域发展政策等。当然，决定调节功能发挥作用的最终根据是各种经济规律，国家确定的各项政策和计划目标符合客观经济规律，就为税收调节经济职能的发挥提供了前提和基础。 4.3反映监督职能 反映监督职能是税收对整个经济生活和税收征纳情况实行有效的反映和监督的功能。税收在参与分配过程中，涉及到国名经济的各个部门和社会再生产的各个环节，税收的数量和构成必然反映出社会经济各个方面的状况，反映出各部门比例关系和社会再生产各个环节是否协调。 税收还能够反映纳税人产品结构、销售状况、成本水平、企业纯收入等方面的信息，国家通过税务登记、税源调查与预测、纳税检查等，可以加强对纳税人经济活动的检查和监督，确保国家财政收入。 税收反映监督职能的发挥，与税收分配范畴自身的特点是分不开的，税收涉及面广、综合性强，无论是宏观经济比例还是微观经济中的问题，都会在税收上有所反映。深入研究税收反映经济运行状况的信息指标，特别是一些先行指标，能为国家经济决策提供更为科学、可靠的依据。 5.税收作用5.1新中国成立初期税收的作用 新中国成立之初，经济基础非常薄弱，国家财政极为困难，再加上投机商人引发了物价波动的浪潮，为了克服财政困难，消灭预算赤字，平抑物价，政府统一全国税收，广泛开辟税源，充实和加强税务机构，到1951年，终于实现了收支平衡，略有赢余把国家财政置于稳固可靠的基础之上。与此同时，随着税收收入的增加，财政赤字的规模和结构有了很大改善，为之后的大规模经济建设奠定了基础。 总之，这一时期的税收，在消灭预算赤字、平抑市场物价、恢复国民经济、争取整个财政经济状况的根本好转方面发挥了重要的作用。 5.2社会主义过渡时期税收的作用 社会主义过渡时期的总任务，是要逐步实现社会主义的“三大改造”，因此，这个时期的税收，根据“公私区别对待，繁简不同”的原则，在配合“三大改造”，保护和发展社会主义、半社会主义经济，有步骤、有条件、有区别地利用、限制和改造资本主义工商业方面发挥了重要作用。例如，在批发商业中对私商征税，对国有商业不征税，帮助社会主义国有经济迅速占领了商业批发市场；对当时新成立的手工业合作社给予不同程度的减税，并将所减税金转作合作社公共积累，从而使个体手工业迅速走上合作社道路；等等。 5.3计划经济时期税收的作用 中国社会主义经济基础奠定后的1957年至1978年的22年间，由于受高度集中型计划经济体制的制约，加以受“左”的思想影响，税收作用的发挥受到很大限制，并且是不断遭受贬损的。但是，在中央领导和广大税务干部抵制下，税收在为国家集中大量财政资金，保证生产建设的资金需要中，仍是起到了重要作用的，同时，在与价格杠杆相互配合，调节社会经济活动，促进企业改善经营管理，加强经济预算，提高经济效益，发展社会主义经济方面起到一定的作用。 1978年12月党的十一届二中全会以后，随着改革开放的深人，逐步摆脱了旧的传统体制观念，提出建立适应有计划商品经济发展的计划经济与市场调节相结合的经济体制和运行机制，经济条件起了重大的变化，税收越来越得到人们重视税收作用日益扩大。特别是1992年l0月党的十四大确定要建立社会主义市场经济体制以后，经济形势的新的重大变化，税收可以起的作用更为扩大。 6.市场经济在市场经济条件下，税收的作用主要有： 6.1组织财政收入的作用 在社会主义市场经济条件下，税收成为中国财政收入的主要形式，税收收入逐年大幅度上升，税收组织财政收入的作用，体现在以下两个方面：6.1.1税收来源的广泛性。 税收不仅可以对流转额征税，还可以对各种收益、资源、财产、行为征税；不仅可以对国有企业、集体企业征税，还可以对外资企业、私营企业、个体工商户征税；等等。税收保证财政收入来源的广泛性，是其他任何一种财政收入形势不能比拟的。 6.1.2税收收入的及时性、稳定性和可靠性。由于税收具有强制性、无偿性、固定性的特征，因此税收就把财政收入建立在及时、稳定、可靠的基础之上，成为国家满足公共需要的主要财力保障。 6.2配置资源的作用 在社会主义市场经济条件下，市场对资源配置起主导作用，但市场配置资源，也有它的局限性，可能出现市场失灵（如无法提供公共产品、外部效应、自然垄断等）。这时，就有必要通过税收保证公共产品的提供，以税收纠正外部效应，以税收配合价格调节具有自然垄断性质的企业和行业的生产，使资源配置更加有效。 6.3调节需求总量的作用 税收对需求总量进行调节，以促进经济稳定，其作用主要表现在以下两个方面：6.3.1运用税收对经济的内在稳定功能，自动调节总需求。累进所得税可以在需求过热时，随着国名收入的增加而自动增加课税，以抑制过度的总需求；反之，亦然。从而，起到自动调节社会需求的作用。 6.3.2根据经济情况变化，制定相机抉择的税收政策来实现经济稳定。在总需求过度引起经济膨胀时，选择紧缩性的税收政策，包括提高税率、增加税种、取消某些税收减免等，扩大征税以减少企业和个人的可支配收入，压缩社会总需求，达到经济稳定的目的；反之，则采取扩张性的税收政策，如降低税率、减少税种、增加某些税收减免等，减少征税以增加企业和个人的可支配收入，刺激社会总需求，达到经济稳定的目的。 6.4调节经济结构的作用 在社会主义市场经济条件下，税收对改善国名经济结构发挥着重要作用，具体表现在： 6.4.1促进产业结构合理化。税收涉及面广，通过合理设置税种，确定税率，可以鼓励薄弱部门的发展，限制畸形部门的发展，实现国家的产业政策。 6.4.2促进产品结构合理化。通过税收配合国家价格政策，运用高低不同的税率，调节产品之间的利润差别，促进产品结构合理化。6.4.3促进消费结构的合理化。通过对生活必须消费品和奢侈消费品采取区别对待的税收政策，促进消费结构的合理化。 此外，通过调节税收收，还可以促进社会经济组织结构、流通交换结构等的合理化，同学们可以自己对此做出总结归纳。 6.5调节收入分配的作用 在市场经济条件下，由市场决定的分配机制，不可避免地会拉大收入分配上的差距，客观上要求通过税收调节，缩小这种收入差距。税收在调节收入分配方面的作用，具体表现在以下两方面： 6.5.1公平收入分配。通过开征个人所得税、遗产税等，可以适当调节个人间的收入水平，缓解社会分配不公的矛盾，促进经济发展和社会稳定。 6.5.2鼓励平等竞争。在市场机制失灵的情况下，由于价格、资源等外部因素引起的不平等竞争，需要通过税收进行合理调节，以创造平等竞争的经济环境，促进经济的稳定和发展。 6.6保护国家权益的作用 税收是对外进程中保护国家权益的重要手段。税收在这方面的作用，主要有：6.6.1根据独立自主、平等互利的原则，与各国进行税收谈判，签定避免双重征税协定，以发展中国的对外贸易和国际经济技术交往。 6.6.2根据国家经济建设发展的需要，对进口商品征收进口关税，保护国内市场和幼稚产业，维护国家的经济独立和经济利益。 6.6.3根据中国的实际情况，对某些出口产品征收出口关税，以限制国内紧缺资源的外流，保证国内生产、生活的需要。 6.6.4为扩大出口，实行出口退税制度，鼓励国内产品走向国际市场，增强出口产品在国际市场上的竞争力。 6.6.5根据发展生产和技术进步的需要，实行税收优惠政策，鼓励引进国外资金、技术和设备，加速中国经济的发展。 6.6.6对外国人和外国企业来源于中国的收入和所得征收所得税，维护国家主权和利益。 6.7监督经济活动的作用 社会主义市场经济体制下，在根本利益一致的基础上仍然存在着整体利益与局部利益、长远利益与眼前利益的矛盾，因此，必须加强税收监督，督促纳税人依法履行纳税义务，保障社会主义市场经济的健康发展，具体有：6.7.1保证税收组织财政收入任务的圆满完成。随着中国经济形势的不断发展，出现了一些偷逃税款的现象，使国家财政收入遭受严重损失，因此，必须加强税收监督，严肃税收法令和纳税纪律，才能保证税收组织财政收入任务的顺利完成。 6.7.2保证经济杠杠作用的充分发挥。通过税收监督，可以了解税收政策的效应，有利于协调税收活动同整个的运行宏观经济吻合，更好地发辉税收调节经济的作用；同时，将搜集到的税收信息及时传递给企业，可以使税收更好地发挥促进企业加强经济核算、提高经济效益的作用。 6.7.3保证国家税法的正确贯彻执行。通过税收监督，可以揭露、制止和查处违反国家税法的行为，增强纳税人依法纳税的自觉性，从而保证国家税法得到正确的贯彻执行。 6.7.4保证社会经济运行的良好秩序。通过税收监督，积极配合公安、司法、工商行政管理等部门，严厉打击各类违法犯罪行为，自觉维护社会主义财经纪律，保证社会经济运行的良好秩序。参考资料:1赵希海. 企业税收筹划现状及对策分析J. 经济论坛, 2007,(03) .2刘彗，宗传磊，秦川，我国税收增长的影响因素分析J.中国电子商务,2010(07)3宋鹏员源.关于税收收入与经济发展的关系J.财税纵横，2008（05）4刘振彪.我国税收遵从影响因素的实证分析J.财政理论与实践,2010(03)5许延星、谭本源、刘邦驰著：财政学原论，重庆大学出版6. 吴利群;适度保护本国产业的税收政策J;税务研究;2003年08期7. 杨斌;合伙企业税制及其国际税收协调规则J;涉外税务;2003年09期