毕业论文所得税会计准则在实际工作中的应用探讨.doc

JIANGXI AGRICULTURAL UNIVERSITY成人（自考）本 科 毕 业 论 文（设 计）题目 ：所得税会计准则在实际工作中的应用探讨 学 院： 继续教育学院 姓 名： 学号/准考证号： 专 业： 会计 指导教师： 二0一五 年 十 月目 录一 所得税会计理论概述11.1所得税会计的内涵11.2我国所得税会计准则的发展2二 现阶段企业在实施所得税会计准则中存在的问题32.1会计环境对实施所得税会计准则的制约32.2会计人员素质对实施所得税会计准则的制约52.3政府及民间组织对实施所得税会计组织的制约7三 对所得税会计准则的规范意见和建议83.1 针对改善会计环境的建议83.2针对提高会计人员自身素质的建议93.3 针对加强政府及会计民间组织效用的建议10四 结论11参考文献13摘 要所得税会计是指在研究过程中处理会计收益，以及应税收益差异的一种会计理论和会计计算方法，该方法能够反映企业的所得税，同时具有完整的会计原理、会计程序和方法。2006年2月15日，财政部发布了企业会计准则基本准则和38项具体准则，自2007年1月1日起，在部分上市的公司内部执行该准则，同时停止使用以前的旧会计准则以及会计制度。其中新制定的企业会计准则第18号所得税首次明确规定了所得税会计处理方法资产负债表债务法，颠覆了传统的所得税会计政策，为今后企业在识别或者测量企业信息的时候能够有统一的、科学的方法作了良好的铺垫。同时由于所得税会计的在企业中的实施还不够深入彻底，因此相应的调研、分析和研究也不并不深入，本文的研究主要分析了所得税会计理论并提出了相关的问题，同时也提出了相应的措施和办法。本文根据实际的企业案例分析所得税会计准则在实施的过程中可能出现的问题或者已经存在的问题，并根据实际的问题进行分析，并且给予相关的建议和意见。关键词：所得税会计；企业会计准则；暂时性差异；资产负债表债务法一、所得税会计理论概述1.1 所得税会计的内涵对于所得税会计的内涵，主要有一下三方面的观点：1、所得税会计是财务会计的组成部分，其内涵主要体现在会计利润和应税所得差异的处理分支税。从这个角度来看财务会计准则的基础的是所得税会计，应该被看作为财务会计的一部分，而非独立的财务会计学科，因此通常在研究所得税会计问题的时候将其作为财务会计中的一个特殊问题来进行研究。2、相对于税务会计和财务会计，所得税会计有其自身的研究理论和研究方法，可以当作为专业会计中的一个分支结构并行与财务会计和管理会计。这种观点的支持者指出所得税会计是会计技术的所得税法为准绳的工具，平时负责收集企业交易活动的法律文件和记录、整理、分类、总结， 但是可以把所得税会计作为财务会计中的一个专门的问题来研究。3、基于上述观点的分析，所得税会计具有独立的完整的研究理论和研究方法，在计算过程中要严格的按照税法来计算应纳所得额，并且及时的向上申报同时依法缴纳所得税会计。因此我们可以看出所得税会计是企业税务会计的一个重要组成部分，具有同财务会计类似的计算原则和方法。在计算过程中，根据相关的税法的规定来科学合理的调整企业的利润以及企业亏损，同时也需要计算企业纳税年度的应纳金额。计算完成过后要提供相应的所得税会计报告。另一个观点是指将两个或者两个以上的观点进行汇总，总结出好的方面以及不足的方面，将所得税会计看作是财务会计的一个重要分支，税务会计的一个重要的组成部分。另一方面所得税会计要严格遵守当前所得税法律法规和相关要求，严格按照所得税法的相关规定来评估和平衡企业的损益，需要定期向相关部门提供所得税报告；另一方面是在处理会计收入和应税收入的程序在财务会计和所得税会计之间是有明确的区别的。在协调财务会计与税务会计之间的关系的同时要保证提供的报告上的信息真实可靠。以上两种分析所得税会计的方法前者是从广义上认识所得税会计，后者是从狭义上认识所得税会计。 1.2我国所得税会计准则的发展在我国，企业所得税作为利润分配的内容，同时所得税征收和立法相对较晚，1980年国家颁发了第一个所得税法中外合资经营企业所得税法，当该所得税法颁布后国有企业从1983年开始根据年度利息税收来缴纳所得税。相隔两年过后国家财政部颁布了中外合资经营企业会计制度，该制度中主要涉及了所得税会计问题，但是没有对其的计算或者定义以及的研究方法作详细的阐述或规范。1992年之前会计还没有改革，当时的会计方向主要是用来满足国家的宏观调控，在学术领域处于附加的位置，依附于其他的法律和法规来进行执行，没有明确的、独立的、标准的定义和说明。1992年，财政部颁布实施了外商投资企业会计制度，同时废止了中外合资经营企业会计制度。1993年，我国对会计进行了全面的改革。在1994年开始对我们的税收制度进行了全面的改革与升华，同年颁布了中华人民共和国企业所得税暂行条例及实施细则。为此，1994年6月财政部颁布了企业所得税会计处理的暂行规定，系统、全面地对企业所得税会计问题进行了规范，并试着适应账户和会计报表的相关内容，为正确地反映企业所得税会计信息，所得税会计准则在我国全面建立。2000年，财政部颁布企业会计制度，明确规定所得税会计处理方法可选择采用应付税款法或纳税影响会计法(包括递延法与债务法)。2006年，我国颁布了新的企业会计准则，其中包括所得税会计的规范所得税会计准则。自那以后，中国企业会计准则中的所得税会计正式规范，在所得税会计的原始会计制度规范做出了更大的变化，明确规定所得税会计处理方法只能采用资产负债表债务法。二、 现阶段企业在实施所得税会计准则中存在的问题尽管中国在新准则的普遍使用和相关理论研究已经逐渐完善，但由于其实施时间较短，在理论和实践上仍然存在一些问题。2.1 会计环境对实施所得税会计准则的制约中国目前的会计环境对所得税会计准则的实施等方面的限制1、我国的市场体系还不够完善。我国的市场经济的发展还处于初级阶段，在许多方面个工作还存在相对较大的发展空间，尽管随着社会经济的高速发展我国的市场经济也相应的取得了比较大的发展，但是由于我国市场的庞大，以及企业的种类太多，企业相关的会计专业人员的能力良莠不齐，而导致企业之间的经济交易行为并不是很规范，甚至有因为企业的内部政策不同而严重阻碍了企业之间的经济交易。整体上来看，企业之间的市场还是不够的，难以形成统一的价值以及公允标准，不可避免的困难在计算的公允价值暂时性差异的所得税，对所得税会计产生一定限制。2、现行法律和当前会计信息用户关注收入和费用的会计视图的概念。根据公司目前的法律和相关证券法规的规定，公司发行股票增发和配股上市，暂停和终止公司监督利润指标和评价，使利润成为关注的焦点，虚假会计信息披露到处都可以找到。在前面的会计准则和会计制度在我国，它贯穿长期收入和费用的概念来看，是否填表人的会计信息，会计信息和用户，更加注重利润，不是地位，是企业的资产和负债的注意损益表也远高于资产负债表的重要性。而企业会计准则第18号所得税则是更加侧重于资产负债观的理念，因此，推广新会计准则面临着道德风险。3、我国的资本市场发育缓慢，世界500强的企业相对较少，同时上市的公司也并不多，除了部分国有企业的规模较大外，大部分公司的规模和容量都还是相对较小。从另一个方面来看国有企业的产权制度也还需要健全，其内部的治理环节也需要相应的法规来进行规范，企业内部缺乏有效的监督机制，从而导致企业会计工作中出现短板的情况普遍存在。资本市场的会计改革应该是一个强大的驱动力，和软弱，不成熟的资本市场无法促进一个强大、完善会计准则或制度的制定和实施，同时也不利于所得税会计的发展和完善。4、企业缺乏国际流行的所得税会计方法的实现。我国股份经济并不发达，相对较少的上市公司，为大量中小企业，企业纳税仍然是会计的主要目的。因此，对于会计方法的选择，企业将更倾向于主观过程简单和容易的。目前的关注程度在中国企业所得税会计信息质量很低，我国企业更倾向于应用程序的应付税款，债务的比例很低，方法和所得税会计准则规定的企业所得税会计，只使用资产负债表债务法，企业必须进行实质性的改变在很短的时间内，该系统的转换成本将会很高，因为草率的实现规则，在第一阶段，实施企业适应新标准的程度不高，难以避免会有混乱在短期内。另一方面，由于自己的能力不足，重视程度的所得税会计信息质量是不够的，不会积极追求高质量的发展，这在一定程度上也是不利于所得税会计的整体发展的。2.2 会计人员素质对实施所得税会计准则的制约1、随着所得税会计准则的演进，会计操作的技术难度也在提高，对会计人员的业务能力不断提出新的挑战，因此，在所得税会计准则国际化进程中，不能不重视会计人员的意见。在企业会计准则第18号所得税中，将所得税的核算方法统一为资产负债表债务法，之前，要求会计人员熟悉一套会计税收差异的所得税会计核算方法等方法从根本上讲，长期使用的大多数会计从业者的应付税款法，其复杂性和难度非常高，很难在一个相对短的时间内适应这是一个戏剧性的变化。在实践的过程中实施的阻力是不可避免的，因此，在某种程度上，将影响所得税会计准则的实施。2、会计人员的专业素质不高。其中会计人员的个人素质以及业务水平在对所得税会计处理的时候由于方法的选择不同而对最后的结果产生重要的影响。因此通常情况下需要选择较高能力的会计人员来对资产负债表债务法进行选择和实施。企业会计准则第18号所得税规定，企业应采取可能会习惯的可抵扣暂时性差异仅限于应税收入的数量，确认递延所得税资产的可抵扣暂时性差异和生产。对于应纳税所得额的确定通常是非常困难的，因此对这方面的人才选择的要求相对较高。尽管在实际的执行过程中企业可以采取税务代理的方式来对自身公司的税务进行管理，但是由于相应的代理可能并不在国内，或者企业内部的注册会计师不够，从而导致企业人员在进行专业判断和评估中出现失误。在中国，一个优秀的会计从业人员能够熟知两个或两个以上国家的标准，因此当该会计人员在与国外同行进行交流的过程中，能够将两个国家的标准进行综合统一，从而应用到自己的公司企业中。相反的是如果从业人员整体素质不能满足发展的需要，由于国际会计准则是相似的。这将会影响我国的所得税会计准则的实现和发展。3，很长一段时间，税法的法律效力高于会计准则，财务人员通常沉重的税收法律和规则的光；满足税务机关的需求，忽视投资者的利益，使企业在确认收入和费用，太多的税收法律，无论会计信息的真实性和公允性，只有选择会计准则和税法在一致的方式，有时甚至遵守税法和会计准则的规定违反了严重影响会计信息的质量。所得税会计准则要求企业提供高质量的会计信息，这也是对企业会计人员素质的很大挑战。2.3 政府及民间组织对实施所得税会计组织的制约近年来，银监会等监管部门也在不遗余力地推动监管标准的国际化，但此次会计准则体系的颁布，财务报表的银行、证券和其它行业的颠覆性变化。如果监管指标体系未能跟进，企业必须实现双声道，资源。规则系统的转换，该行业的会计处理破坏性改变，很多新概念，新处理方法，公允价值的应用程序，在处理会计业务过程中，由于对会计核算规范掌握不透，加之会计人员工作量较大，其主要精力放在记账、算账和报账上，对新的理论知识和刚出台的财经法规研究应用较少，往往跟不上改革的步伐，从而加工出来的会计信息不准确、不完整。 新会计准则体系的落实，很大程度上要依靠会计软件。由于本次变化跨度很大，某些方面甚至超过1993年的转换，如贷款及应收款项采用摊余成本计量模式，现有的财务软件均不支持，不利于所得税会计准则的有效实施。三 对所得税会计准则的规范意见和建议3.1 针对改善会计环境的建议1、完善公司治理机制，加快发展和完善我国的资本市场。资本市场的发展是会计发展的前提。只有不断发展和完善的资本市场，以确保质量标准的执行。目前，现代企业制度在我国尚未建立有效，必须尽快完善公司治理结构，规范上市公司的财务行为，进一步加强公司的管理及时、充分披露财务信息意识，促使真正提高公司的质量管理，而不是依赖非常交易和不公平的关联交易来操纵利润等等。2、加强和完善相关法律法规建设，理顺会计准则之间的关系及相关经济法律，一个良好的和有效的会计准则体系，应该能够良好的联系和合作与其他经济法律、法规，同时还需要配套协调其他经济法律法规。因此，我国应尽快修订、完善不协调的经济法律法规。净利润在中国证券市场也是一个非常重要的监管指标，是企业上市、配股，使用股息分配的主要评价指标，这些应尽快修订不协调的经济法律法规。3，加强中国新会计准则执行机制的建设，强化会计标准的执行和监督。高质量的会计信息披露，不仅依赖于高质量的会计准则，更依赖于会计准则的实施和监管操作。所以我们在进一步完善新会计准则的同时，应加强会计监督，以确保新的会计已经得到有效的实施。首先，严格按照“会计法”的规定以及其他有关法律、法规，做好会计监督机制的建设，加强内部监督。第二，进一步加强公司的管理及时、充分，如实反映财务信息的意识。同时，积极争取国有资产监督管理委员会、证券监督管理委员会，国家税务总局等有关部门国家审计署的大力支持与合作。政府应该给证券及期货事务监察委员会更多的监管权力，以更好地规范某些上市公司的财务行为。4、我国市场监督和管理部门应该从传统的观念中走出来，不要过度的依赖于实践的收入指标，而需要根据相应的财务报表来进行确定，同时要增强评价指标的落实，因此，改变过度的实践关注损益表信息将改变企业和管理者评价过分依赖利润来自各行各业，所以要加快会计准则国际化的进程。尽快实现的所得税会计准则，特别是，应该改变想法，所得税会计准则是彻底实现了从收入费用观到资产债观的转变，所以，在所得税会计准则的实施过程中更加应该强调观念的转变。3.2 针对提高会计人员自身素质的建议1、会计人员需要转变观念。在企业的运行过程中会计准则的执行不单是财务部门的工作任务，也是整个企业团队的事情。因此要使企业高速的发展和壮大，企业员工要适当转变观念，走出传统观念的误区。整个企业团队都要根据新的准则来提高公司会计的质量，同时哟啊根据会计准则来确认会计要素的计量，以及在需要的时候建立相关的业务部门来对会计活动中出现的问题进行判断，并且提供必要帮助。因此在企业的培训中应该加强企业人员的团队合作精神。2，加快知识更新，做一个有准备的合型会计从业者的知识。所得税会计准则的变化，使传统的会计人员熟悉发生了巨大的变化在会计理论和会计需求，当前会计人员的知识更新提出了一个重大的挑战。因此，会计人员应该继续接受教育，充实和更新知识，不仅要掌握会计知识，还要加强税收、资产评估等方面知识的学习和培训。3，提高他们的职业敏感性，跟踪国际财务报告准则的最新发展。我国大部分的企业会计准则实现了与国际财务报告准则趋同，所得税的所得税会计准则与国际财务报告准则基本上是相同的。因此，会计人员应抓住国际财务报告准则的最新趋势，在中国会计准则的变化和未来发展趋势的变化必须提前做好准备。这不仅可以应付所得税会计准则的变化，会计未来发展也能够有很好的适应和准备。3.3 针对加强政府及会计民间组织效用的建议作为各级政府部门、民间会计组织和企业可以通过以下措施促进企业所得税会计准则的实施:1、为了提高会计人员的质量，需要增加其训练强度。然而由于标准的修订，因此需要的培训人员远远超过了原计划的人数，如注册会计师的需求量增加，相关的会计专业老师需求量也越来越大。在培训过程中所涉及到的内容要严格按照财政部的要求来制定相应的培训计划，如注册会计师的培训，上市公司的财务人员的专业知识培训以及测试。另一方面对于注重对非上市公司的相关金融人才进行重点培养。合理的培训的支出经费，妥善的利用手中的金融资源，在训练中不仅要训练其专业的会计知识，也要对其进行道德教育，从个人素质上提高会计人员。此外，应在会计专业的学院和大学建立相应的税，所得税会计，税务会计，从最基本的培训阶段只重视所得税会计人员的培养。2、对所得税会计的基础工作进行加强，相应的工作人员要熟悉其工作原理和相关的概念。新会计准则对收入确认、资产估值、使用公允价值和资本成本，在许多方面和税法导致差异。在所得税会计工作的进行中企业需要根据情况来分析实际与计划中的出入，通过正确的计算方法来计算税收等会计问题，同时要明确资产与负债之间的关系，正确认识资产和负债的计税基础和递延所得税资产与负债之间的关系。这就要求企业必须加强税务会计的基本工作，加强所得税会计的概念。严格的所得税会计核算，能确保企业做出正确的经营决策。3、及时开发新会计准则支持财务软件。因为新会计准则修改的内容很多，但也涉及到许多没有接触，财务人员在使用过程的内容将是困难的，财政部应该促进软件企业的发展，形成一套完整的新会计准则体系和财务软件，尽快，所以培训原则和培训软件的使用，减少培训。新会计准则体系的实施，在很大程度上取决于会计软件，因为跨度很大，现有的财务软件是不合适的，因此建议有关软件企业及时跟进新会计准则体系。四 结论由于新所得税会计准则的颁布时间较近且在企业中实施时间较短，没有太多的实践模式供参考和借鉴。因此本文的研究主要是根据国内外相关的文献和数据进行的理论研究，同时可能文中出现的一些观点和思想都不成熟，研究的内容也相对较少，涉及的范围相对较窄，部分问题还需要后期做进一步分析和研究。文章中对于所得税会计准则的研究大多局限于理论研究，对于如何在企业中进行实际应用的问题还没有得到解决。同时由于我国企业类别的复杂性，从而直接导致我国会计相关的环境变得复杂。另外本文研究中收集到的数据并不完整，并且数据的实用性还需要后期的实践来验证。但是我们需要明确的是随着我国的发展，国家对所得税会计的研究和重视将会越来越深入，相应的所得税会计准则会不断的被完善和发展。参考文献1财政部.企业会计准则2006.经济科学出版社，20062徐晓琴.浅析我国所得税会计.会计之友，2008.63周玲.所得税会计沿革.国际商务财会，2009.9.184张思纯、孙兴华.新企业会计准则所得税会计认知路径探析.国际绿盟经济，2009.11.115蔡志雯.新所得税会计准则的应用分析.会计之友，2007.25期6刘斌.所得税会计政策选择的经济动因及实证研究.现代财经，2005.25期7张群风.新所得税会计准则的主要变化及对企业的影响.科技资讯，2007.1.36-37期8盖地.所得税会计准则:理论与实务角度的思考，山西财经大学学报，2008.19张维宾.所得税会计准则解析资产负债观在新会计准则中的体现.上海立信会计学院学报，2007.21（1）10许桂娟.如何解决新所得税会计准则实施中存在的问题.考试周刊，2008.（39）