税务会计与税务筹划(第3版)课后习题答案.doc

税务会计与税收筹划习题答案第一章 答案一、单选题1. A 2. D 3. B 4. D5. D 解析：现代企业具有生存权、发展权、自主权和自保权，其中自保权就包含了企业对自己经济利益的保护。纳税关系到企业的重大利益，享受法律的保护并进行合法的税收筹划，是企业的正当权利。二、多选题 1. ABCD 2. BCD 3. ABD 4. ABCD 5. ABCD 6. BD三、判断题1. 错 解析：会计主体是财务会计为之服务的特定单位或组织，会计处理的数据和提供的财务信息，被严格限制在一个特定的、独立的或相对独立的经营单位之内，典型的会计主体是企业。纳税主体必须是能够独立承担纳税义务的纳税人。在一般情况下，会计主体应是纳税主体。但在特殊或特定情况下，会计主体不一定就是纳税主体，纳税主体也不一定就是会计主体。2. 对3. 错 解析：避税是纳税人应享有的权利，即纳税人有权依据法律的“非不允许”进行选择和决策，是一种合法行为。4. 错 解析：税负转嫁是纳税人通过价格的调整与变动，将应纳税款转嫁给他人负担的过程。因此税负转嫁不适用于所得税，只适用于流转税。四案例分析题提示:可以扣押价值相当于应纳税款的商品,而不是”等于”.第二章 答案一、单选题1. C 2. A 3. A 4. C 5. B 6. C二、多选题1. ABCD2. ABC 解析：大型机器设备、电力、热力三项属于有型动产范围，应计算缴纳增值税。房屋属于不动产，不在增值税范围之内。3. AB 解析：生产免税产品没有销项税，不能抵扣进项税。装修办公室属于将外购货物用于非应税项目，不能抵扣进项税。转售给其他企业、用于对外投资的货物可以抵扣进项税，也需要计算销项税。4. CD 解析：进口货物适用税率为17%或13%，与纳税人规模无关。5. BC 解析：增值税混合销售行为指一项销售行为既涉及货物和营业税劳务，不涉及其他。6. ACD 7.ABCD8.ACD9.ABC10.BD三、判断题1. 错 解析：增值税只就增值额征税，如果相同税率的商品的最终售价相同，其总税负就必然相同，而与其经过多少个流转环节无关。2. 对3. 错 解析：2009年1月1日实施增值税转型，我国全面实施消费型增值税。4. 错 解析：已经抵扣了进项税额的购进货物，如果投资给其他单位，应计算增值税的销项税额。5. 对6. 对四、计算题1.(1)当期销项税额=480*150+(50+60)*300+120000+14*450*(1+10%)*17%+(69000+1130/1.13)*13%=72000+33000+120000+6390*17%+9100=231930*17%+9100=39428.1+9100=48528.1(元)（2）当期准予抵扣的进项税额=15200*(1-25%)+13600+800*7%+6870=11400+13600+56+6870=31926(元)（3）本月应纳增值税=48528.1-31926=16602.1(元)2. （1）当期准予抵扣的进项税额=1700+5100+（15000+15000*6%）*17%=1700+5100+2703=9503（2）当期销项税额=23400/1.17*17%+234/1.17*17%*5+2340/1.17*17%+35100/1.17*17%=3400+170+340+5100=9010（3）应缴纳增值税=9010-9503=-4933.（1）当期准予抵扣的进项税额=17000+120=17120元（2）当期销项税额=120+2340/1.17*17%+120000*17%=120+340+20400=20860元（3）本月应纳增值税=20860-17120+104000/1.04*4%*50%=5740元4.（1）不能免征和抵扣税额=（40-20*3/4）*(17%-13%)=1万元（2）计算应纳税额全部进项税额=17+1.7+0.91+0.88=20.49（万元）销项税额=7÷1.17×17%+60×17%=11.22(万元)应纳税额=11.22-（20.49-1）-2=-10.27（万元）（3）计算企业免抵退税总额免抵退税额=（40-20*3/4）×13%=3.25（万元）（4）比大小确定当期应退和应抵免的税款11.27>3.25；应退税款3.25万元当期免抵税额=免抵退税额-退税额=0下期留抵税额=10.27-3.25=7.02（万元）五、分录题1. 会计分录：（1）借：应收账款 2340 000 贷：主营业务收入 2000 000 应缴税费应交增值税(销项税额) 340 000 借：主营业务成本 1600 000 贷:库存商品 1600 000 借：银行存款 2320 000 财务费用 20 000 贷：应收账款 2340 000（2）借：应收账款 585 000（红字） 贷：主营业务收入 500 000（红字） 应缴税费应交增值税(销项税额) 85 000（红字）（3）根据增值税暂行条例规定：先开发票的，纳税义务发生时间为开具发票的当天。增值税销项税额为：100×17%=17万元。借：银行存款 300 000 应收账款 870 000 贷：主营业务收入 1000 000 应缴税费应交增值税(销项税额) 170 000（4）销售增值税转型前购进或自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税。应交增值税=10.4/(1+4%)×50%=0.2万元借：固定资产清理 320 000累计折旧 180 000 贷：固定资产 500 000 借：银行存款 104 000 贷：固定资产 104 000 借：固定资产清理 2 000 贷：应交税费应交增值税 2 000借：营业外支出 218 000 贷：固定资产清理 218 000（5）根据增值税暂行条例实施细则规定，只有专门用于非应税项目、免税项目等的固定资产进项税额，才不得抵扣进项税额，其他混用的固定资产的进项税额均可以抵扣。可抵扣进项税额=8.5+10×7%=9.2万元借：固定资产 613 000 应缴税费应交增值税(进项税额) 92 000贷：银行存款 705 000（6）根据增值税暂行条例规定，符合条件的代垫运费可以不作为价外费用缴纳增值税。 借：应收账款 732 000 贷：主营业务收入 600 000 应缴税费应交增值税(销项税额) 102 000 银行存款 30 000 借：主营业务成本 450 000 贷：库存商品 450 000（7）月末，增值税计算增值税销项税额=34-8.5+17+10.2=52.7万元 增值税进项税额=30+9.2=39.2万元 按照适用税率应缴纳增值税=52.7-39.2=13.5万元简易办法征税应纳增值税=0.2万元借：应缴税费应交增值税(转出未交增值税) 135 000 应缴税费应交增值税 2 000 贷：应缴税费未交增值税 137 0002.（1）借：长期股权投资-其他股权投资 234 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税费-应交增值税 34 000 借:主营业务成本 180 000 贷：库存商品 180 000 （2）借：长期股权投资-其他股权投资 250 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税费-应交增值税 34 000 银行存款 16 000 借: 主营业务成本 180 000 贷：库存商品 180 000 （3）借：长期股权投资-其他股权投资 224 000 银行存款 10 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税费-应交增值税（销项税额） 34 000借:主营业务成本 180 000 贷：库存商品 180 000六筹划题1.提示:运用价格折让临界点,计算临界点价格,比较后决策.2.A企业采取经销方式：应纳增值税=500×210×17%-50×1250×3%-1600=17850-1875-1600=14375(元)收益额=500×210-50×1250-14375=105000-62500-14375=28125A企业采取来料加工方式:应纳增值税=41000×17%-1600=6970-1600=5370（元）收益额=41000-5370=35630（元）来料加工方式少交增值税9005元，多获得收益7505元。对于B企业来说：采取经销方式：应纳增值税=50×1250×3%=1875（元）货物成本=500×210×(1+17%)=122850(元)采取来料加工方式：应纳增值税=0货物成本=50×1250×41000×(1+17%)=110 470(元)来料加工方式下，B企业的加工货物的成本降低12380元，增值税少交1875元。 第三章 答案一、单选题1. A 解析：啤酒屋销售的自制扎啤应缴纳消费税；土杂商店出售的烟火鞭炮在生产出厂环节交纳消费税，商业零售环节不缴；卡车不是消费税的征税范围。使用过的小轿车不交消费税，只交增值税。2. A 解析：征收消费税的汽车包括小轿车、越野车、小客车。电动汽车、沙滩车、大客车都不属于消费税的征税范围。3. D 解析：高档手表在生产环节征收消费税；珍珠饰品不缴纳消费税；金银首饰在零售环节缴纳消费税；酒类产品在生产环节缴纳消费税。4.D 解析：只有用于连续生产应税消费税的自用消费品，才不需要缴纳消费税。5. D 解析：外购已税产品继续加工成应税消费品、委托加工收回的应税消费品继续加工成应税消费品、自制应税消费品继续加工成应税消费品均于出厂销售时缴纳消费税，移送连续加工环节不视同销售，但自制应税消费品用于向外单位投资的移送环节应视同销售缴纳消费税。二、多选题1. AC 解析：啤酒、黄酒、汽油、柴油采用定额税率征收消费税。葡萄酒、烟丝采用比例税率计算消费税。2. ABC 解析：AB属于视同销售应缴纳消费税；C在出厂环节计算缴纳消费税；D直接销售时不必缴纳消费税。3. ACD 解析：连续生产非应税产品在移送环节缴纳消费税；金银首饰、钻石及饰品在零售环节缴纳消费税；卷烟在货物批发环节缴纳消费税；不动产转让不是消费税征税范围。4. ABD 解析：对饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋生产的啤酒，应当征收消费税。其营业额还应当征收营业税，按消费税额与营业税额计征城建税。5. BCD 解析：A属于连续生产应税消费品；C属于生产非应税消费品；BD属于视同销售。6. AD 解析：一般应税消费品都在生产环节缴纳消费税，在金银首饰在零售环节纳税，而卷烟除生产环节缴纳消费税外，在批发环节还要再缴纳消费税。三、判断题1. 对 解析：对啤酒、黄酒以外的酒类产品押金，不论到期与否，发出时均应并入销售额计征增值税。2. 对 3. 错4. 错 解析：化妆品在生产、批发、零售环节均要缴纳增值税，但消费税仅在出厂销售环节缴纳。5. 对四、计算题1. (1)进口原材料应纳关税=(120+8+10+13)×10%=151×10%=15.1(万元)进口原材料应纳增值税=(151+15.1)×17%=28.237(万元)(2)进口机器设备应纳关税=(60+3+6+2)×10%=71×10%=7.1(万元)进口机器设备应纳增值税=(71+7.1)×17%=13.28(万元)(3)本月销项税额=340+11.7/1.17×17%+10×(2000/100)×17%=375.7(万元)允许抵扣的进项税额=28.237+13.28+51+（12+4）×7%+17=110.64(万元)应纳增值税=375.7-110.64=265.05(万元)(4)本月应纳消费税=(2000+11.7/1.17+10×2000/100)×12%=2210×12%=265.2(万元)2.（1）甲公司提货时，应组价计算消费税并由乙公司代收代缴消费税材料成本=10000+20000+300×(1-7%)=30279（元）加工及辅料费=8000（元）提货时应被代收代缴消费税=(30279+8000)÷(1-30%)×30%=16405.29(元)（2）甲公司进项税=1700+3400+300×7%+8000×17%+800×7%=6537（元）甲公司销项税=100000÷(1+17%)×17%=14529.91(元)应缴纳的增值税=14529.91-6537=7992.91（元）（3）甲公司销售香水应缴纳的消费税=100000÷(1+17%)×30%-16405.29×70%=25641.03-11483.7=14157.33（元）（4）乙公司应代收代缴甲公司消费税16405.29元.乙公司受托加工收入应缴纳增值税=8000×17%-200=1160（元）3.小汽车进口环节组成计税价格=（10*40+10+5+3）*（1+25%）/(1-5%)=522.5/0.95=550万元小汽车进口环节消费税=550*5%=27.5万元小汽车进口环节增值税=550*17%=93.5万元 卷烟进口环节组成计税价格=150*（1+20%）+100*150/10000/（1-56%）=412.5万元卷烟进口环节消费税=412.5*56%+100*150/10000=232.5万元卷烟进口环节增值税=412.5*17%=70.13万元 销项税额8×93.6/1.17×171000×17108.8170278.8万元 允许抵扣的进项税额93.5+1*7%70.13163.7万元应纳增值税278.8163.7115.1万元，应交消费税=0 五、分录题1.应纳消费税额=700×20%=140（元） 应纳增值税额=700×17%=119（元）借：应收账款 819 贷：其他业务收入 700 应交税费-应交增值税 119借：营业税金及附加 140 贷：应交税费应交消费税 1402.（1）发出材料时： 借：委托加工物资 55 000 贷：原材料 55 000 （2）支付加工费和增值税时： 借：委托加工物资 20 000 应交税费-应交增值税（进项税额） 3 400贷：银行存款 23 400 （3）支付代扣代缴消费税时： 代扣代缴消费税=(55000+20000)÷(1-30%)×30%=32143（元） 提回后直接销售的，将加工环节已纳消费税计入成本借：委托加工物资 32 143 贷：银行存款 32 143提回后用于连续生产卷烟的，已纳消费税计入”应交税费”借：应交税费-消费税 32 143贷：银行存款 32 143 （4）提回后直接销售的情况下，烟丝入库时： 借：库存商品 107 143 贷：委托加工物资 107 143 烟丝销售时，不再缴纳消费税。提回后用于连续生产卷烟的情况下，烟丝入库时： 借：库存商品 75 000 贷：委托加工物资 75 000六筹划题1.方案一：委托加工成酒精，然后由本厂生产成白酒。该酒厂以价值250万元的原材料委托A厂加工成酒精，加工费支出150万元，加工后的酒精运回本厂后，再由本厂生产成白酒，需支付人工及其他费用100万元。A.代收代缴消费税为：组税价格=(250+150)÷(l-5)=421.05万元消费税421.05×521.05（万元）B.白酒在委托加工环节缴纳的消费税不得抵扣，销售后，应交消费税为：1000×20+100*2*0.5300（万元）C.税后利润(所得税25):(1000-250-150-21.05-100-300)×(1-25%)178.95×75134.21（万元）方案二：委托A厂直接加工成白酒，收回后直接销售。该酒厂将价值250万元的原材料交A厂加工成白酒，需支付加工费250万元。产品运回后仍以1000万元的价格销售。A.代收代缴的消费税为：(250+250+100*2*0.5)÷(l-20)×20+100*2*0.5=250万元B.由于委托加工应税消费品直接对外销售，不必再缴消费税。税后利润如下：(1000-250-250-250)×(l25)250×75187.5（万元）方案三：由该厂自己完成白酒的生产过程。由本厂生产，需支付人工费及其他费用250万元。应缴消费税1000×20+100*2*0.5300万元税后利润=(1000-250-250-300)×(1-25)200×75150（万元）通过计算可知，方案二最优。第四章 答案一、单选题1. B 解析：ACD均为增值税的纳税人，其中D为增值税、营业税混合销售的特例。2. A 解析：销售的无形资产在境内使用的应在我国缴纳营业税；境外外国公司为境内某企业提供修理劳务属于增值税的征税范围；境外运输公司载运货物入境不属于境内劳务；境内某公司销售其位于境外的不动产，不属于境内销售不动产。3. D 解析：D不属于营业税征税范围；ABC属于金融保险业征税范围。4. D 解析：AC属于运输业；B属于服务业。5. D 解析：AB为应税项目；C营利性医疗机构的医疗服务收入仅在执业登记的三年内免税；D属于规定的免税项目。6. B 解析：A应差额计税；B应按利息全额计税；C属于金融机构业务往来暂不征收营业税；D应免征营业税。二、多选题1. BCD 解析：木材厂为增值税纳税人，包工包料装修为混合销售行为，应征收增值税。2. CD3. BC 解析：残疾人服务机构举办的几个特殊服务项目及残疾人本人直接从事的服务项目免税；养老院收取的照顾老人的服务收入免营业税，对外其他经营征税。4. ABC 解析：土地使用权出让和使用者将使用权还给所有者的行为免缴营业税；土地租赁按租赁业缴纳营业税。5.CD 解析：建筑工程承包收入税率为3%；游艺厅游艺项目收入税率为20%。6.AC 解析：企业自建建筑物后自用的，不缴纳营业税，自建后转让的，缴纳销售不动产和建筑业两道营业税。7.CD 解析：AB属于应缴增值税的混合销售行为。8.AB 解析：个人按市场价格对外出租的居民住房收入，减按3%征收营业税；高校学生公寓对社会人员出租收入，按5%征收营业税。三、判断题1. 错 解析：在我国境内提供加工修理修配劳务应缴纳增值税。2. 错 解析：纳税人自建住房销售给本单位职工，属于销售不动产行为，应照章征收营业税。 3. 错 解析：人民银行对金融机关发放的贷款不征营业税，对企业发放的贷款要征营业税。4. 错 解析：应按销售不动产缴纳营业税。5. 错 解析：一并按销售不动产项目缴纳营业税。四、计算题1.吸收存款、转贴现收入、出纳长款免营业税营业税（2005+5020403020）×5365×518.25万元2. 营业税（220400+100）*20%+（120150600764+10）×5620×20+960*5%124+48=172万元3. 营业税=（200+50+30+2+3）*5%+20*20%=285*5%+20*20%=14.25+4=18.25万元增值税=18/（1+3%）*2%=0.35万元 4. 营业税=（200-50）*3%+（180+220-100）*5%=4.5+15=19.5万元 5.（1）该公司应纳承包工程营业税=(4000+500+100-1000-200-30)×3%=101.1（万元）该公司应代扣代缴B公司营业税=(1000+200+30)×3%=36.9（万元）（2）该公司的自建自用行为不用缴营业税，自建自售则按建筑业、销售不动产行为各征一道营业税。 建筑业营业税需要组成计税价格计算：=3000×50%×(1+20%)÷(1-3%)×3%=55.67（万元）销售不动产营业税=2400×5%=120（万元）（3）销售不动产营业税包括预售房屋的预售款：=(3000+2000)×5%=250（万元）（4）运输业营业税=200×3%+(300-150)×3%=10.5销售货物并负责运输取得收入缴纳增值税，不缴纳营业税。该公司共缴纳营业税：101.1+55.67+120+250+10.5=537.27（万元）代扣代缴营业税36.9万元。五、分录题1. （1）支付上月税款时。借：应交税费-应交营业税 48 000贷：银行存款 48 000（2）月末计算应交营业税时。商品房销售、配套设施销售，因属销售不动产，应按5%的税率计算营业税。=(1100000+260000)×5%=68000（元）代建工程结算收入，因属建筑业，应按3%税率计算营业税。=200000×3%=6000（元）两项合计应纳营业税=68000+6000=74000（元）借：主营税金及附加 74 000 贷：应交税费-应交营业税 74 0002（1）取得第一笔租金时。借：银行存款 30 000 贷：其他业务收入-经营租赁收入 10 000 预收账款 20 000（2）计提当月营业税时。借：营业税金及附加-经营租赁支出 500 贷：应交税费-应交营业税 500（3）缴纳当月营业税时。借：应交税费-应交营业税 500 贷：银行存款 500六筹划题1. 提示如下：A公司本应该以土地和房屋出资1800万元，若占40%股份，则另一投资方必须出资2700万元，注册资本为4500万元。这样，因被投资的B公司是房地产企业，不能免征A公司就投资土地和房屋缴纳的流转税，但可以减少现金流出400万元。因土地和房屋有各自价格，筹划时可将总收入在土地和房屋间做适当分配，分别签合同，降低增值税额，减少纳税。2. 提示如下:方案1.签一个房地产转让合同，直接转让房地产。按照9000万元缴纳营业税,城建税,教育费附加,印花税补交契税,交土地增值税,交企业所得税,代扣个人所得税方案2:签一个代收拆迁款的合同，签一个转让房地产的合同。按照(9000-3*1669.8)缴纳营业税,城建税,教育费附加,印花税补交契税,交土地增值税,交企业所得税,代扣个人所得税方案3：直接转让100%的股权。免营业税、城建税，教育费附加，土地增值税交印花税,补交契税，交企业所得税,代扣个人所得税方案4：以房地产进行投资,与买方共同成立一个新企业,然后再转让在新企业中的股权。免营业税、城建税，教育费附加，土地增值税交纳股权转让的印花税补交契税，交纳企业所得税，代扣个人所得税与方案三不同的是,还可以用原来企业的名字从事活动.第五章 答案一、单选题1. D 解析：城建税的计税依据是纳税人实际缴纳的“三税”税额，不包括非税款项。2. D 解析：当月免抵的增值税税额，纳入城建税计税范围。3. D 解析：货物运抵境内输入地点起卸前的支出，都计入完税价格。4. B5. A 解析：转让二手房能扣除的是以全部重置成本为基础计算的评估价格。 6. C 解析：个人之间互换自有住房，免征土地增值税；企业之间房地产交换，缴纳土地增值税；兼并企业从被兼并企业得到房地产，不征土地增值税；非房地产企业间用房地产进行投资，免征土地增值税。二、多选题1. ABCD2. AC3. AD 解析：房地产开发企业在转让房地产时缴纳的税金包括营业税、印花税、城建税及教育费附加（视同税金）。其中印花税通过管理费用进行扣除。契税由购买、承受方缴纳，房地产开发企业作为销售方并不涉及。 4. ABCD5. ABC6. ABC三、判断题1. 错 解析：缴纳“三税”的纳税人不在县城、镇的，城建税税率为1%。城建税的征税范围遍及城乡。2. 错 解析: 房地产开发企业转让新开发房地产缴纳的印花税，在计算土地增值税时不允许扣除，其他企业转让新开发房地产缴纳的印花税，允许扣除；转让二手房缴纳的印花税，允许扣除；转让土地使用权缴纳的印花税，允许扣除。3.对4.错 解析：城建税的计税依据不包括滞纳金、罚款等非税款项。5.错 解析：本命题缺少一个关键条件-纳税人建造普通标准住宅出售的，其增值额未超过扣除项目金额20%的房地产开发项目，免征土地增值税。四、计算题1. 第一步，确定收入总额为货币与实物之和2200+100=2300（万元）第二步，确定扣除项目金额：支付地价款800万元房地产开发成本700万元开发费用=50+(800+700)×5%=125（万元）与转让房地产有关的税金中：营业税2300×5%=115（万元）城建税和教育费附加：115×(7%+3%)=11.5（万元）加扣费用：(800+700)×20%=300（万元）扣除费用总计=800+700+125+115+11.5+300=2051.5（万元）第三步，确定增值额：2300-2051.5=248.5（万元）第四步，确定增长率：248.5÷2051.5=12.11%增长率低于20%的普通标准住宅，免税。2. 土地款=4750+250=5000万元，住宅楼和写字楼土地成本各2500万元住宅楼：收入=20 000万元营业税=20 000*5%=1000万元，城建税及附加=1000*（7%+3%）=100万元允许扣除金额=2500+3000+(300+5500*5%)+1100+5500*20% =2500+3000+575+1100+1100=8275万元增值额=20 000-8275=11725万元增长率=11725/8275=141.69%，适用税率50%,扣除率15%住宅楼应交土地增值税=11725*50%-8275*15%=5862.5-1241.25=4621.25万元 写字楼：收入=30 000万元营业税=30 000*5%=1500万元，城建税及附加=1500*（7%+3%）=150万元允许扣除金额=2500+4000+6500*10%+1650+6500*20% =2500+4000+650+1650+1300=10100万元增值额=30 000-10100=19900万元增值率=19900/10100=197%，适用税率50%，扣除率15%写字楼应纳土地增值税=19900*50%-10100*15%=9950-1515=8435万元 3.先判断进口货物完税价格为CIF成交价格-进口后装配调试费完税价格=600-30=570（万元）关税=570×10%=57（万元）纳税人应当自海关填发税款缴纳书之日起15日内完税，该公司应于1月24日前纳税，该公司25日纳税，滞纳1天，滞纳金为57万元×0.05%=285（元）五、分录题1. 应交关税和商品采购成本计算如下：应交关税=4 000 000×43.8%=1 752 000（元）应交消费税=(4 000 000+1 752 000)÷(1-8%)×8%=6 252 174×8%=500 174（元）应交增值税=(4 000 000+1 752 000+500 174)×17%=6 252 174×17%=1 062 870（元）会计分录如下：(1)支付国外货款时:借：物资采购 4 000 000 贷：应付账款 4 000 000(2)应交税金时:借：物资采购 2 252 174 贷：应交税费-应交关税 1 752 000 -应交消费税 500 174(3)上缴税金时:借：应交税费-应交增值税(进项税额) 1 062 870 -应交关税 1 752 000 -应交消费税 500 174 贷：银行存款 3 315 044(4)商品验收入库时:借：库存商品 6 252 174 贷：物资采购 6 252 174 2.（1）补交出让金时。借：无形资产 50 000 贷：银行存款 50 000 （2）转让时计算应交土地增值税时。 增值额=2 000 000-50 000-10 000=140 000（元）