利润表编制与分析课件.pptx

第三章利润表编制与分析,利润表编制与分析,理解利润表、利润分配表的含义和作用；熟悉利润表、利润分配表的结构和内容；掌握利润表、利润分配表的编制方法；掌握利润表项目分析的方法；掌握利润表趋势分析的方法；掌握利润表结构分析的方法。,知识目标,张丽编完资产负债表之后，开始编制利润表和利润分配表。摆在她面前的任务是利润表、利润分配表如何编制。如何对利润表和利润分配表进行分析，以便反映企业的获利情况以及利润的分配情况。,情景导航,利润表编制与分析,任务一 利润表编制,一、利润表及其作用,利润表是指反映企业一定时期（年末、季末、月末）内经营成果的财务报表。利润表是一张动态报表，它是根据“收入-费用=利润”这一会计等式，将一定时期的营业收入与同一会计期间相关的营业费用进行配比，以计算出企业一定时期的利润。,经营实力？经营成长性？盈利能力？,1、收入结构2、成本费用结构3、利润形成结构4、利润分配结构,营业收入营业外收入投资收入,利润表告诉我们什么？,1.用来分析、评价、预测企业经营成果和获利能力。2.用来分析、评价、预测企业未来的现金流动状况。3.用来分析、评价、预测企业的偿债能力 4.用来评价、考核管理人员的绩效 5.是企业经营成果分配的重要依据。,一、利润表及其作用,任务一 利润表编制,目前通行于世界各国的利润表格式有单步式利润表和多步式利润表两种。（一）单步式利润表 单步式利润表是将当期所有的收入列在一起，然后将所有的费用列在一起，两者相减得出净损益。单步式利润表的格式如表3-1所示,二、利润表的结构,任务一 利润表编制,表3-1,任务一 利润表编制,表3-1,任务一 利润表编制,（二）多步式利润表 多步式利润表通过多步计算以求得当期净利润，即通过对当期的收入、费用、支出项目按性质加以归类，按利润形成的主要环节列示一些中间性利润指标，分步计算当期净损益。,二、利润表的结构,任务一 利润表编制,在利润表中，净利润是分若干步骤计算出来的：第一步：计算营业利润。营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）+投资收益（-投资损失）营业收入=主营业务收入+其他业务收入营业成本=主营业务成本+其他业务成本,二、利润表的结构,任务一 利润表编制,第二步：计算利润总额。利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出 第三步：计算净利润。净利润=利润总额-所得税费用,二、利润表的结构,任务一 利润表编制,多步式利润表的格式如表3-2所示,任务一 利润表编制,多步式利润表的格式如表3-2所示,任务一 利润表编制,三、利润表的编制方法与具体内容,利润表各项目分为“本期金额”和“上期金额”两栏填列。1.“上期金额”栏的填列方法 利润表中各项目“上期金额”栏，可根据上年同期企业利润表“本期金额”栏内所列数字填列。2.“本期金额”栏的填列方法 利润表各项目“本期金额”栏，一般可根据损益类科目的发生额分析填列。,（一）利润表的编制方法,任务一 利润表编制,三、利润表的编制方法与具体内容,1.“营业收入”项目“营业收入”项目反映企业经营主要业务和其他业务所确认的收入总额。2.“营业成本”项目“营业成本”项目反映企业经营主要业务和其他业务发生的实际成本总额。3.“营业税金及附加”项目,（二）利润表的具体内容,任务一 利润表编制,三、利润表的编制方法与具体内容,4.“销售费用”项目 5.“管理费用”项目“管理费用”项目反映企业为组织和管理生产经营发生的管理费用。6.“财务费用”项目“财务费用”项目反映企业筹集生产经营所需资金等发生的筹资费用。7.“资产减值损失”项目,（二）利润表的具体内容,任务一 利润表编制,三、利润表的编制方法与具体内容,8.“公允价值变动收益”项目 9.“投资收益”项目“投资收益”项目反映企业以各种方式对外投资所取得的收益。10.“营业利润”项目“营业利润”项目反映企业实现的营业利润。如为亏损，本项目以“-”号填列。11.“营业外收入”项目,（二）利润表的具体内容,任务一 利润表编制,三、利润表的编制方法与具体内容,12.“营业外支出”项目 13.“利润总额”项目“利润总额”项目反映企业实现的利润。14.“所得税费用”项目 15.“净利润”项目“净利润”项目反映企业实现的净利润。16.“基本每股收益”项目 17.“稀释每股收益”项目,（二）利润表的具体内容,任务一 利润表编制,四、利润表编制举例,【例3-1】华宇公司2012年度各损益类账户发生额有关资料如下：P86P87,任务一 利润表编制,四、利润表编制举例,任务一 利润表编制,四、利润表编制举例,任务一 利润表编制,任务提出,张丽经过虚心学习，向有经验的会计请教，同时还查阅了一些专业书籍，已经把利润表编完了。领导让她对利润表进行分析，以便提供管理用信息。张丽应从哪里入手？从哪几个方面进行分析呢？,任务二 利润表项目分析,一、利润表分析的目的和内容,1.可以正确评价企业各方面的经营业绩；由于利润受各环节和各因素的影响，所以通过不同环节的利润分析，可以准确地说明各环节的业绩。2.可以及时、准确地发现企业经营管理中存在的问题；3.可为投资者、债权人的投资与信贷决策提供正确信息。,（一）利润表分析的目的,任务二 利润表项目分析,（二）利润表分析的内容1.利润表的项目分析 利润表的项目分析就是对企业利润表中构成利润的各项目变动进行分析。2.利润表的综合分析 利润表的综合分析又分为利润表的趋势分析和结构分析。,一、利润表分析的目的和内容,任务二 利润表项目分析,二、利润表具体项目分析,利润表具体项目分析分为收入类项目分析、成本费用类项目分析和利润类项目分析。,任务二 利润表项目分析,（一）收入类项目分析1.营业收入 企业的营业收入是指企业在从事销售商品、提供劳务和让渡资产使用权等日常经营过程中取得的收入，分为主营业务收入和其他业务收入。从利润的质量角度看，正常的利润应当主要来自于主营业务收入，它在企业的整个利润中占有较大比重，反映企业的核心盈利能力。,二、利润表具体项目分析,任务二 利润表项目分析,营业收入项目分析应从以下几方面入手：（1）营业收入的确认 P88：销售收入确认五条件 劳务收入确认条件（2）营业收入的品种构成：关注企业主营业务盈利能力，及时调整企业经营战略。（3）营业收入的区域构成：结合不同地区消费者对不同品牌的商品的不同偏好，更好地预测企业利润的发展趋势。,二、利润表具体项目分析,任务二 利润表项目分析,营业收入项目分析应从以下几方面入手：（4）营业收入客户构成：结合消费者的需求，更好地维持客户关系，以较低成本获得较高收益。（5）关联方交易占营业收入的比重：各关联方可能为了粉饰经营业绩，制造虚假业务。,二、利润表具体项目分析,任务二 利润表项目分析,2.投资收益 P89 企业对外投资有两个目的：一是利用企业的闲置资金取得暂时性收益；二是投资控制一些有利于企业自身长远发展的资源，分析收益时应确定企业投资的目的。投资收益的稳定性比较差，存在较高风险。因此，在分析企业的财务状况时，要充分考虑投资收益不确定性的特点，以做出冷静和谨慎的判断,二、利润表具体项目分析,任务二 利润表项目分析,3.公允价值变动收益 P89 每年年末，企业要将交易性金融资产、交易性金融负债等的公允价值与账面价值进行比较，若公允价值高出账面价值，说明资产增值了，高出部分作为收益，计入利润表。在分析这部分收益时，应持谨慎态度，注意观察本期的变动额对利润总额的影响，判断企业是否存在操纵利润的动机和行为。,二、利润表具体项目分析,任务二 利润表项目分析,4.营业外收入 P89 主要包括盘盈、处置固定资产净收益、处置无形资产净收益、债务重组利得、政府补助、罚款净收入、捐赠利得等。营业外收入是偶发性的收入，占总收入的比重不应过高，如果比重过高，甚至超过了企业正常的经营收入，说明企业的盈利结构出现了问题，盈利的质量也值得怀疑。,二、利润表具体项目分析,任务二 利润表项目分析,案例分析,【例】华裳服装公司2014年的主营业务利润是1200万元，利润总额却高达2100万元。经过分析发现，该公司的营业外收入高达750万元。其中：处置固定资产净收益500万元，接受捐赠250万元。这说明，该公司的主营业务盈利能力很弱，这样的盈利结构是值得投资者警惕的。,（二）费用类项目分析 费用是企业在获得收入过程中所付出的代价，包括营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、所得税费用、资产减值损失、营业外支出等。,二、利润表具体项目分析,任务二 利润表项目分析,1.营业成本 P90 营业成本是指与营业收入相关的、已确定了归属期和归属对象的成本，包括主营业务成本和其他业务成本。在不同类型的企业里，营业成本有不同的表现形式。在工业企业，营业成本表现为已销售产品的生产成本；在商品流通企业，营业成本表现为已销商品成本。,二、利润表具体项目分析,任务二 利润表项目分析,营业成本项目分析应注意:1、分析成本与相关收入是否配比，可以将不同的成本项目与其对应的收入进行比较，观察和发现企业在各个环节和部门成本管理中存在的问题。2、企业通过成本核算系统，也可能操控营业成本的高低。因此，对营业成本的质量进行分析和评价时，应考虑多种因素的影响，重点是分析变动趋势，判断增长的合理性。,任务二 利润表项目分析,2.营业税金及附加 P90 营业税金及附加虽然不构成产品的生产成本，但却是企业为了取得营业收入必须发生的一项费用支出。在分析时，应注意其计算的准确性和缴纳的及时性。,二、利润表具体项目分析,任务二 利润表项目分析,3.销售费用 P90从销售费用的功能来分析：有的与企业的业务活动规模有关，如运输费、装卸费、整理费、等；有的与企业从事销售活动人员的待遇有关，如营销人员的工资和福利费；有的与企业开拓市场等有关，如广告费。分析重点是：销售费用变动的合理性和有效性。,二、利润表具体项目分析,任务二 利润表项目分析,4.管理费用 P90管理费用分析关注变动的合理性和有效性。要注意以下内容：（1）关注业务招待费项目，看其是否超支；（2）关注董事会会费、上级管理费等项目，看其开支是否合理，是否存在人为操控利润现象；（3）控制或降低管理人员工资要谨慎，防止挫败其工作积极性，影响企业发展；（4）在企业正常发展的条件下，管理费用的变动一般不会太大。,二、利润表具体项目分析,任务二 利润表项目分析,5.财务费用 P91 企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费、企业发生的现金折扣等。但是，不包括为构建或生产满足资本化条件的资产而发生的应予以资本化的借款利息支出。,二、利润表具体项目分析,任务二 利润表项目分析,财务费用项目分析应从以下几方面入手：（1）贷款规模 如果因为贷款规模的原因导致计入利润表的财务费用下降，企业虽然降低了财务风险，但是不能充分获得负债经营的财务杠杆利益，会限制企业的发展。（2）贷款利息率和贷款期限 贷款利息率的具体水平主要取决于一定时期的资本市场的供求关系、贷款规模、贷款担保条件、贷款企业的信誉以及贷款期限等。在不考虑贷款规模和期限的条件下，企业的利息费用将随着贷款利率水平的波动而波动。因此，在对财务费用进行分析时，要排除因贷款利率的变动导致的对财务费用的客观影响。,二、利润表具体项目分析,任务二 利润表项目分析,6.所得税费用 P91 根据企业在一定会计期间的利润总额，按照税法的有关规定进行调整后，得出应纳税所得额，依据适用的税率，计算出应缴纳的所得税。分析重点：应纳税所得额的确定是否合法；暂时性差异的跨期摊配是否准确、及时。,二、利润表具体项目分析,任务二 利润表项目分析,7.资产减值损失 P91 按照企业会计准则的规定，企业年末的应收账款、存货、长期股权投资、持有至到期投资、固定资产、无形资产、贷款等资产发生减值的，可以计提减值准备，冲减当期利润。在以后会计期间，已经计提减值准备的资产的价值回升，则应将原来计提的减值准备冲回，冲回部分作为当期的收益，增加当期的利润。目前，我国很多企业在计提资产价值准备时操作比较随意，甚至将其作为“蓄水池”，用来调节利润。关注资产减值损失计提的合理性。,任务二 利润表项目分析,8.营业外支出 P91营业外支出包括盘亏、处置固定资产净损失、罚款支出、赔偿金、违约金、捐赠支出、非常损失、出售无形资产损失、债务重组损失等。分析重点：注意发生的支出是否与营业收入有关及发生的合理性。,任务二 利润表项目分析,4,利润表中利润的三个形式,利润总额,（三）利润类项目分析,任务二 利润表项目分析,1.营业利润 P92 企业的营业利润在企业的利润中占有较大比重，它的多少代表了企业的总体经营管理水平，具体分析营业利润时应注意以下几个方面：（1）营业利润不但包括了主营业务利润，还包括了其他业务利润。所以，当企业多元化经营，多种经营业务开展得较好时，其他业务利润会弥补主营业务利润低的缺陷；如果企业其他业务利润长期高于主营业务利润，企业应适当考虑产业结构调整问题。,任务二 利润表项目分析,（2）关注其他业务利润的用途，看其是用于发展主要业务，还是用于非生产性消费。如果是前者，企业的盈利能力会越来越强；如果是后者，企业将缺乏长远盈利能力。（3）当企业营业利润较少时，应着重分析主营业务利润的大小、多种经营的发展情况和期间费用的多少。寻求降低期间费用的途径，提高营业利润。,任务二 利润表项目分析,2.利润总额 P92 利润总额是企业税前财务成果，反映企业投入产出的效率与管理水平的高低。利润总额包括许多非常性项目，所以稳定性差。但对于企业而言利润总额总是多多益善。,任务二 利润表项目分析,3.净利润 P92 企业的利润总额减去所得税费用后的差额，是企业最终财务成果。对净利润的分析重点是应纳税所得额核定的合法性、所得税计算的准确性及缴纳的及时性。,任务二 利润表项目分析,一、利润表趋势分析,利润表趋势分析是指分别计算各个指标的增减变动金额和变动百分比，即利润表的水平分析。通过水平分析，从利润形成的角度反映利润额的变动情况，揭示企业在利润形成过程中的管理业绩及存在的问题。,任务三 利润表综合分析,相关的计算公式如下：,（一）利润表趋势分析表的编制,任务三 利润表综合分析,利润表分析应抓住几个关键的利润指标的变动情况:净利润分析利润总额分析营业利润分析,（二）利润表趋势分析表的评价,任务三 利润表综合分析,1.净利润变动分析净利润变动额=468037.5-434200=33837.5(元）净利润变动率=33837.5/434200100%=7.79%,总体效益发展较好，主要是由于收益的提升及成本费用的控制或降低。,2.利润总额变动分析 利润总额变动额=624050-578933=45117（元）利润总额变动率=45117/4578933100%=7.79%,营业外利润本期为14000元，较上期7000元相比增长幅度很大。但营业外利润占利润总额比例很小，因此营业利润占主导地位，盈利能力稳定提升。,3.营业利润变动分析营业利润变动额=610050-571933=38117（元）营业利润变动率=38117/571933100%=6.66%,营业收入与营业成本本期和上期相比都呈现降低态势，但成本降低幅度大于收入降低幅度，因此营业利润仍然有盈利空间，除产品成本外，费用的控制对营业利润的提升也有一定帮助，说明企业日常的成本控制是十分有效的。,二、利润表结构分析,利润表结构分析是先计算表中各项目占营业收入的百分比，再计算变动幅度，即利润表的垂直分析。通过垂直计算分析，可以反映企业利润结构变动情况，揭示企业各环节的利润构成、利润及成本费用水平。,任务三 利润表综合分析,二、利润表结构分析,任务三 利润表综合分析,二、利润表结构分析,任务三 利润表综合分析,结构分析评价,本年营业毛利率比上年提高了4.29%，净利率提高了3.47%。这一变化是由于利润结构发生了变动，各项目占营业收入的比重发生了变化，例如营业成本降低来看6.07%，销售费用降低了0.16%等。总体来说，2012年企业的经济效益有很大提高，在降低成本、费用方面也取得了很大的成绩。,利润分配表是反映企业在一定期间对实现的净利润以及以前年度未分配利润的分配或亏损弥补的报表。利润分配表包括在年度会计报表中，是利润表的附表。利润分配表一般分表首和正表两部分。,一、利润分配表的编制,任务四 利润分配表编制与分析,利润分配表各项目分为“上期金额”和“本期金额”两栏分别填列。1.“上期金额”栏的填列方法“上期金额”栏根据上年度利润分配表填列。2.“本期金额”栏的填列方法“本期金额”栏根据本年“本年利润”及“利润分配”科目及其所属明细科目的记录分析填列。,一、利润分配表的编制,任务四 利润分配表编制与分析,1.“净利润”项目。“净利润”项目反映企业实现的净利润。2.“年初未分配利润”项目。“年初未分配利润”项目反映企业年初未分配的利润。3.“其他转入”项目。“其他转入”项目反映企业按规定用盈余公积弥补亏损等转入的数额。4.“提取法定盈余公积”,一、利润分配表的编制,任务四 利润分配表编制与分析,5.“提取职工奖励及福利基金”项目。6.“提取储备基金”和“提取企业发展基金”项目。7.“利润归还投资”项目。8.“应付优先股股利”项目。“应付优先股股利”项目反映企业应分配给优先股股东的现金股利。,一、利润分配表的编制,任务四 利润分配表编制与分析,9.“提取任意盈余公积”项目。“提取任意盈余公积”项目反映企业提取的任意盈余公积。10.“应付普通股股利”项目。“应付普通股股利”项目反映企业应分配给普通股股东的现金股利。,一、利润分配表的编制,任务四 利润分配表编制与分析,11.“转作股本的普通股股利”项目。“转作股本的普通股股利”项目反映企业应分配给普通股股东的股票股利。12.“未分配利润”项目。“未分配利润”项目反映企业年末尚未分配的利润。如为尚未弥补的亏损，本项目以“-”号填列。,一、利润分配表的编制,任务四 利润分配表编制与分析,【例3-4】承例3-2。华宇公司2012年度按净利润的10%提取法定盈余公积，假设无其他提取项目。编制利润分配表，如表3-9所示。,一、利润分配表的编制,任务四 利润分配表编制与分析,一、利润分配表的编制,任务四 利润分配表编制与分析,一、利润分配表的编制,任务四 利润分配表编制与分析,（一）利润分配表的信息内容,利润分配是在企业已形成的经营成果和财务成果基础上进行的分配，它与企业经营和理财有着直接和间接的联系，并对会计报表使用的各方产生影响。利润的分配过程和结果，不仅关系到投资者的合法权益能否得到保护，而且还关系到企业能否长期、稳定地发展。,二、利润分配表分析,任务四 利润分配表编制与分析,（二）利润分配的顺序,1.弥补以前年度亏损 我国现行制度规定，企业发生的年度亏损，可用下一年度的利润弥补，下一年度不足抵补的，可在5年内用税前利润延续弥补，5年内不足弥补的，应用缴纳所得税后的利润弥补，包括用以前年度提取的法定盈余公积金和任意盈余公积金弥补。企业以前年度亏损未弥补完，不得提取法定盈余公积，在提取法定盈余公积前，不得向投资者分配利润。,二、利润分配表分析,任务四 利润分配表编制与分析,（二）利润分配的顺序,2.提取法定盈余公积金 法定盈余公积金按照税后利润的10%提取，当企业盈余公积金达到注册资本的50%时，可不再提取。提取法定盈余公积金主要是为了保全资本，防止企业滥分税后利润。,任务四 利润分配表编制与分析,（二）利润分配的顺序,3.提取任意盈余公积金 根据企业章程或者投资者决议，提取任意盈余公积。,任务四 利润分配表编制与分析,4.向投资者分配利润 企业以前年度的未分配利润，可以并入本年度向投资者分配。对股份有限公司，企业可按照如下顺序分配利润。（1）支付优先股股利。（2）支付普通股股利。,（二）利润分配的顺序,任务四 利润分配表编制与分析,1.企业的利润分配是否按规定的程序和比例计提。分析企业的利润分配是否按国家规定的程序和比例进行。2.分析企业当前的经营状况、财务状况和未来的发展走向。企业的利润分配政策与其生产经营战略相适应，应具有稳定性和连续性。3.分析企业利润分配政策的合理性。,二、利润分配表分析,（三）利润分配表分析的内容,任务四 利润分配表编制与分析,利润分配表评价 P101,未分配利润变动金额：862 013.75 440 780=421 233.75（元）变动率：421 233.75/440 780*100%=95.57%增长幅度大，说明企业经济效益有大幅度提高。企业除提取法定盈余公积之外，并未进行其他的利润分配，说明企业有意图要加大企业资金储备，增加积累，以便将来用于扩大再生产，可以从中了解企业未来的发展战略和发展方向。,第三章作业题,P102 单选、多选及判断题做在书上P106 P107（二）利润表的分析,一、单选：15 BB主营业务利润CA610 DABCA 1115 AADBD二、多选：1、ABD 2、BCD 3、ABC 4、AB 5、ABD 6、BD 7、ABC 8、ABC 9、ABC 10、ABCD三、判断：15 610 1113,第三章作业题参考答案,P107 利润表水平分析表,从利润表趋势分析表可以看出，M公司2012年度净利润比上一年降低了12.48%，利润总额2012年比上一年降低11.59%，营业利润2012年比上一年降低了12.59%。分析利润降低的主要原因是营业税金及附加、营业成本、管理费用，特别是销售费用涨幅较大，均超过营业收入30%的增长幅度，致使企业2012年度的利润比上年降低。,水平分析评价,P107 利润表结构分析表,从利润结构分析表可以看出：M公司2012年成本所占比重比上年提高了6.92%，造成企业营业利润降低了8.09%，利润总额降低了8.03%，最后，净利润降低6.22%。说明企业应采取措施，努力降低成本，这是利润降低的关键所在。,结构分析评价,1、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。23.3.2223.3.22Wednesday,March 22,20232、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。13:56:2213:56:2213:563/22/2023 1:56:22 PM3、每天只看目标，别老想障碍。23.3.2213:56:2213:56Mar-2322-Mar-234、宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子。13:56:2213:56:2213:56Wednesday,March 22,20235、积极向上的心态，是成功者的最基本要素。23.3.2223.3.2213:56:2213:56:22March 22,20236、生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天。2023年3月22日星期三下午1时56分22秒13:56:2223.3.227、人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走。2023年3月下午1时56分23.3.2213:56March 22,20238、业余生活要有意义，不要越轨。2023年3月22日星期三1时56分22秒13:56:2222 March 20239、我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望。下午1时56分22秒下午1时56分13:56:2223.3.2210、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。3/22/2023 1:56:22 PM13:56:222023/3/2211、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨出第一步。3/22/2023 1:56 PM3/22/2023 1:56 PM23.3.2223.3.22,谢谢大家,