备抵法是在发生坏账损失以前课件.ppt

第三章 应收款项,本章学习内容,第一节 应收及预付款项概述第二节 应收账款的核算第三节 应收票据的核算第四节 其他应收款的核算第五节 预付账款的核算,第一节 应收及预付款项概述,应收及预付款项的概念 应收及预付款项的分类,应收及预付款项的分类,应收及预付款项重要包括应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款等。,应收账款是企业因销售商品、产品提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。,应收票据是指企业采用商业汇票结算方式销售商品，提供劳务收到的尚未到期兑现的商业汇票。,预付账款是指企业按照购货合同的规定预付给供应单位的款项。,其他应收款是指企业除应收账款、应收票据、预付账款等以外的其他各种应收、暂付款项。,第二节 应收账款的核算,应收账款的确认与计价应收账款的核算坏账损失的核算,一、应收账款的确认与计价,（一）应收账款的确认应收账款是在商品交易、劳务供应过程中由于赊销业务而产生的，现金交易不会形成应收账款。注：应收账款是企业因销售商品、提供劳务等经营业务活动而形成的债权，企业与个人、外单位与内部部门的其他往来而形成的债权，不属于应收账款。应收账款是与商品销售、劳务的提供直接相关的，因此，确认应收账款的时间应与确认销售收入的时间一致。一般情况下，企业应在商品已经交付、劳务已经提供、合同已经履行并已经取得了收款的权利时才确认应收账款。,一、应收账款的确认与计价,（二）应收账款的计价 应收账款通常是按实际发生的金额入账，包括出售商品的货款、代购货单位垫付的费用、应缴的增值税销项税等。如果存在销售折扣，计价时应加以考虑。,销售折扣是指销售单位根据购货方的付款时间的长短或购货量的多少而给予购货方的价格优惠，包括商业折扣和现金折扣。,一、应收账款的确认与计价,（二）应收账款的计价商业折扣商业折扣是为了鼓励购货方多购买商品而在价格上给予的优惠。这种折扣是在销售商品的时候直接给予买方的，即购货方是按商品的售价扣除给予的折扣后的实际金额支付，销售方也按折扣后的售价作销售收入，并按此价作应收账款入账。因此，这种折扣在会计上不作单独的账务处理，对应收账款的入账价值没有什么影响。,一、应收账款的确认与计价,（二）应收账款的计价现金折扣 现金折扣是销货方为了鼓励购货方在规定的期限内早日付款而给予买方的现金优惠。在这种折扣方式下，销货方应在销售时与购货方达成协议，明确对方在不同的付款期限内享受不同的折扣条件。现金折扣条件一般以“折扣比例付款时间”表示。如210，是指在10天之内付款，可享受应付金额的2的折扣；30是指在30天之内付款，则不享受折扣优惠，按原价付款。提供现金折扣有利于销货方提前收回货款，对购货方来说，获得现金折扣就是取得了一笔理账收益。,一、应收账款的确认与计价,（二）应收账款的计价现金折扣 存在现金折扣的情况下，对应收账款入账金额的处理有两种方法：(1)总价法。指将扣除折扣前的总金额作为应收账款的入账价值。现金折扣只有买方在折扣期内支付货款时才予以确认。收款方以实际支付的现金折扣数作理财支出计入当期的财务费用。而付款方以实际享有的现金折扣数作理财收益计入当期的收益。（2）净价法。,我国的会计实务采用总价法,一、应收账款的确认与计价,（二）应收账款的计价 现金折扣存在现金折扣的情况下，对应收账款入账金额的处理有两种方法：(2)净价法。指将扣除折扣后的金额作应收账款的入账价值。如果买方超过付款折扣期限丧失折扣而多付的金额，销售方视为提供信贷获得的收入，冲减财务费用。,二、应收账款的核算,（一）应收账款发生和收回的流程图（二）应收账款核算的账户设置为了反映应收账款的发生及收回情况，应设置“应收账款”账户资产类账户。,应收账款按不同的购货单位设置明细账,二、应收账款的核算,（三）应收账款发生和收回的核算销售商品、提供劳务未收款时收回货款时，借记“银行存款”账户，贷记“应收账款”账户。,借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税金应交增值税(销项税额),借：银行存款 贷：应收账款,二、应收账款的核算,（四）应收账款发生和收回的核算举例【例3-1】甲企业于3月6日销售给金元公司产品一批，货款50 000元，增值税款8 500元，产品已运达对方，货款尚未收到。根据发票等有关原始凭证，编制如下会计分录：,借：应收账款金元公司 58 500 贷：主营业务收入 50 000 应交税金应交增值税(销项税额)8 500,二、应收账款的核算,（四）应收账款发生和收回的核算举例 假如4月20日接到银行通知，上述款项已收妥入账。甲企业根据银行结算凭证的收款通知编制如下会计分录：如果应收账款改用商业汇票结算，在收到商业汇票时，应借记“应收票据”账户，贷记“应收账款”账户。,借：银行存款 58 500 贷：应收账款金元公司 58 500,二、应收账款的核算,（四）应收账款发生和收回的核算举例【例3-2】某企业向A单位销售一批产品，增值税专用发票注明价款50 000元，增值税款8 500元。根据销售合同，付款条件是“2/10,N/30”。现金折扣(1)确认销售实现时，编制如下会计分录：,借：应收账款A单位 58 500 贷：主营业务收入 50 000 应交税金应交增值税(销项税额)8 500,二、应收账款的核算,（四）应收账款发生和收回的核算举例【例3-2】某企业向A单位销售一批产品，增值税专用发票注明价款50 000元，增值税款8 500元。根据销售合同，付款条件是“2/10,N/30”。(2)若购货方10天内付款，编制如下会计分录：在折扣期以后收到货款时，编制如下会计分录：,借：银行存款 57 330 财务费用 1 170 贷：应收账款A单位 58 500,借：银行存款 58 500 贷：应收账款A单位 58 500,二、应收账款的核算,（四）应收账款发生和收回的核算举例【例3-3】某企业向B单位销售一批产品，价目表上售价金额为30 000元，老客户给予10%的商业折扣。企业开出发票价款27 000元，增值税款4 590元，支票支付运杂费850元。按合同托收承付结算。(1)办妥托收手续后，编制如下会计分录：,借：应收账款B单位 32 440 贷：主营业务收入 27 000 应交税金应交增值税(销项税额)4 590 银行存款 850,二、应收账款的核算,（四）应收账款发生和收回的核算举例【例3-3】某企业向B单位销售一批产品，价目表上售价金额为30 000元，老客户给予10%的商业折扣。企业开出发票价款27 000元，增值税款4 590元，支票支付运杂费850元。按合同托收承付结算。(2)B单位验单或验货后承付并收到银行收款通知时，编制会计分录如下：,借：银行存款 32 440 贷：应收账款B单位 32 440,友情提示：请比较现金折扣和商业折扣在发生应收账款时的计价区别？,三、坏账损失的核算,坏账及坏账损失的 概念坏账损失的确认坏账损失的确认条件坏账损失确认的注意事项,在现代商品经济中，企业之间的商品交易可能采用赊销方式，从而造成企业之间的应收应付款项增加。由于种种原因，赊销业务产生的应收账款往往又不能全部收回。这些无法收回或收回可能性极小的应收账款，会计上称为“坏账”。由于发生坏账而造成的损失，称为“坏账损失”。,(1)债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；(2)债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；(3)债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。,(1)由于坏账损失直接影响企业的利润和国家的财政收入，因此，确认坏账损失时应十分慎重；(2)已确认为坏账损失的应收款项，企业并未放弃其追索权，即有可能重新收回，收回时应及时入账。,三、坏账损失的核算,(三)坏账损失的账务处理坏账损失的账务处理有两种方法：直接转销法 备抵法,1.直接转销法,直接转销法就是在实际发生坏账时，将其作为损失直接计入当期费用，同时冲销应收款项。发生坏账损失时：已转销为坏账损失的应收款项重又收回时，先作冲回的分录，再做实收金额：,借：管理费用坏账损失 贷：应收账款企业 or 其他应收款企业,借：应收账款企业 贷：管理费用坏账损失,借：银行存款 贷：应收账款企业,1.直接转销法,应收甲企业的货款30 000元，经确认确实无法收回，经批准转为坏账。根据有关原始凭证，编制如下会计分录：假如甲企业以后财务状况好转，企业在数月后重又收回甲企业30 000元货款时，根据有关原始凭证，编制如下会计分录：,借：管理费用坏账损失 30 000 贷：应收账款甲企业 30 000,借：应收账款甲企业 30 000 贷：管理费用坏账损失 30 000借：银行存款 30 000 贷：应收账款甲企业 30 000,2.备抵法,备抵法是在发生坏账损失以前，按期估计坏账损失并计入每期费用，同时建立坏账准备金。实际发生坏账损失时，冲减坏账准备金。账户设置“坏账准备”“坏账准备”账户属“应收账款”、“其他应收款”等应收款项的备抵调整账户。性质上仍属于资产类账户。,2.备抵法,账务处理计提坏账准备时：发生坏账损失时：已转销为坏账损失的应收款项重又收回时：,借：管理费用坏账损失 贷：坏账准备,借：坏账准备 贷：应收账款/其他应收款,借：应收账款/其他应收款贷：坏账准备,借：银行存款贷：应收账款/其他应收款,2.备抵法,坏账准备的计提方法在备抵法下，企业应当在期末对应收款项进行检查，并对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备。实务中坏账准备的计提方法通常有三种：销货百分比法账龄分析法余额百分比法个别认定法,销货百分比法是根据各期发生的赊销金额的百分比来估计坏账损失的方法。百分比的确定是根据以往的经验结合当前的具体情况加以估计的。,账龄分析法是根据应收款项账龄的长短来估计坏账损失的方法。账龄分析法就是将账款按拖欠时间的长短划分为若干区段，并对每个区段的应收账款金额估计一个坏账损失百分比，然后按区段确定坏账损失。整个估计计算过程是通过编制“应收款项账龄分析表”和“坏账损失估计表”来进行的。,应收款项余额百分比法是根据应收款项余额和估计的坏账准备率来预计坏账损失的一种方法。按现行会计制度的规定，计提坏账准备的方法和提取比例由企业根据实际情况自行决定。,个别认定法是根据每一项应收账款的情况来估计坏账损失的方法。,2.备抵法,采用应收款项余额百分比法计提坏账准备及发生坏账损失的账务处理：会计期末，将应收款项余额乘以坏账准备提取比例，得出本期应提取的坏账准备数。将本期应提取的坏账准备数与“坏账准备”账户的余额比较：若应提取的坏账准备数大于“坏账准备”账户的余额，按其差额提取；若应提取的坏账准备数小于“坏账准备”账户的余额，按其差额冲销多提的坏账准备。,2.备抵法,【例3】某企业2000年首次采用应收款项余额百分比法计提坏账准备，坏账准备提取比例为5。年末计提坏账准备的应收款项余额为500 000元，计提坏账准备并编制会计分录：2001年应收甲公司货款2 000元确实无法收回，经确认为坏账，编制转销应收账款的会计分录：,提取的坏账准备数50000052500(元),借：管理费用坏账损失 2 500 贷：坏账准备 2 500,借：坏账准备 2 000 贷：应收账款甲企业 2 000,2.备抵法,2001年末应收款项余额为400 000元，则补提的坏账准备为：2002年收回已转销为坏账的甲公司的货款1 300元，年末应收款项余额为600 000元。,4000005(25002000)1500(元),借：管理费用坏账损失 1 500 贷：坏账准备 1 500,借：应收账款甲企业 1 300 贷：坏账准备 1 300同时：借：银行存款 1 300 贷：应收账款甲企业 1 300,四、坏账损失,坏账损失的账务处理备抵法2002年末应提取的坏账准备数为：其他应收账款的坏账损失预计方法与以上应收账款相同。,6000005(20001300)300(元)计算结果为负数，说明多提取了坏账准备，应冲销多提数。借：坏账准备 300 贷：管理费用坏账损失 300,2.备抵法,备抵法优点采用备抵法核算坏账损失，将应收款项可能发生的坏账损失估计计入各期损益，既符合配比原则，又符合权责发生制原则；避免了虚列应收款项而虚增资产、虚增利润的现象。,第三节 应收票据的核算,应收票据的分类及计价应收票据取得和到期收回的核算应收票据转让的核算应收票据等应收债权贴现的核算,一、应收票据的分类及计价,（一）应收票据的分类应收票据（notes receivable）是指企业应销售商品、产品或提供劳务等收到的商业汇票。商业承兑汇票和银行承兑汇票不带息商业汇票和带息商业汇票（二）应收票据的计价按现行制度规定，企业收到开出、承兑的商业汇票，无论是否带息，均按应收票据的票面价值入账。带息应收票据应于期末按票据的票面价值和确定的利率计提利息，并同时计入当期损益。,一、应收票据的分类及计价,（三）应收票据的产生 商业汇票,商业承兑汇票银行承兑汇票,约期付款,持票人,“应收票据”,注意：取得票据入账的同时应设置“应收票据备查簿”时间、利息、兑付情况,（四）设置科目,按面值入账,票据收进数,票据兑现数,期末应收票据实有数,二、应收票据取得和到期收回核算,（一）无息应收票据的核算,某企业,甲企业,3.15 销货,价：70 000税：11 900,商业承兑汇票,面值：81 900承兑期：3个月,付款人？,（1）3.15 确认收入和债权 借：应收票据甲企业 81 900 贷：主营业务收入 70 000 应交税金应交增值税（销）11 900（2）6.15 到期收到款 借：银行存款 81 900 贷：应收票据甲企业 81 900（3）若6.15 甲企业无力付款 借：应收账款甲企业 81 900 贷：应收票据甲企业 81 900,若银行承兑汇票？,收款人,二、应收票据取得和到期收回核算,（二）带息票据的核算1、公式：票据到期价值=票据票面价值+票据利息=应收票据票面价值（1+利率期限）票据期限的确定 按月计算：对头日（月末签发：到期月的最后一天）按天计算：实际日历天数（算尾不算头）利率的确定：利率一般是年利率月利率=年利率/12日利率=年利率/360,不跨年度的带息票据，利息可以到期时一次计提并冲减财务费用,跨年度的带息票据，应在年末计提已产生的利息并增加应收票据的账面余额,实际中,四、应收票据等应收债权贴现的核算,票据贴现企业以应收债权向银行申请贴现实质重于形式的原则贴现到期，贴现企业负有连带责任以应收债权为质押取得借款处理借款利息及偿付借款本息的会计处理应按有关借款核算的规定进行；期末，应计提贴现的应收债权的坏账准备。与贴现的应收债权相关的销售退回、销售折让及坏账等，按相关会计准则规定处理。,借：银行存款（质押借款时实际收到的款项）财务费用（实际支付的手续费）贷：短期借款（银行贷款本金）,票据贴现，是指持票人为了解决临时的资金需要，将尚未到期的票据在背书后送交银行，银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息，然后将余额付给持票人，作为银行对企业提供短期贷款的行为。,四、应收票据等应收债权贴现的核算,票据贴现的具体规定 企业以应收债权向银行申请贴现实质重于形式的原则 贴现到期，贴现企业不负有连带责任应视同应收债权的出售 应将所贴现应收债权予以转销，结转计提的相关坏账准备，确认销售退回、销售折让、现金折扣等，确认出售损益。,友情提示：应收票据的贴现，应比照上述规定处理,应收票据不应计提坏账准备。但有确凿证据证明应收票据不能收回或收回的可能不大时，应将应收票据账面余额转入应收账款，再计提相应的坏账准备。,四、应收票据等应收债权贴现的核算,无息应收票据的贴现,银行承兑汇票4.5签票承兑期：3个月面值：20 000,7.5到期,5.5贴现月贴现率=9.5,贴现额=20 000 贴现利息=20 000 20 0009.5贴现期,贴现期=,61天,=20 000 20 000 9.53061=20 000 386=19 614,会计处理：,借：银行存款 19 614 财务费用 386 贷：应收票据 20 000,四、应收票据等应收债权贴现的核算,带息应收票据贴现,商业承兑汇票4.20出票，面值：18 000票面利率：9%承兑期：90天,6.10贴现贴现率：8%,贴现期=？,7.19到期,39天,到期值=18 000（1+9%36090）=18 405贴现息=18 4058%36039=160贴现额=18 405 160=18 245,会计处理：,借：银行存款 18 245贷 应收票据 18000 财务费用 245,持有时间较长造成：票据利息贴现利息,注意：贴现票据的可能形成企业的或有负债,第四节 其他应收款的核算,其他应收款的内容 其他应收款的账务处理 备用金制度及其核算 坏帐损失的核算,一、其他应收款的内容,（一）其他应收款的概念和核算范围（二）其他应收款核算的账户设置“其他应收款”资产类账户,其他应收款是指企业除应收账款、应收票据、预付账款之外的其他各种应收、暂付款项，包括不设置“备用金”账户的企业拨出的备用金，应收的各种赔款、罚款、存出保证金，应向职工收取的各种暂付款项，应收、暂付上级单位或所属单位的款项等。,“其他应收款”按项目分类，并按不同债务人设置明细账,第五节 预付帐款的核算,预付帐款的内容 预付帐款的账务处理,一、预付账款的内容,（一）预付账款的概念（二）预付账款核算的账户设置“预付账款”资产类账户“预付账款”按供货单位设置明细账,预付账款是指按购货合同规定预先支付给供货方或提供劳务方的账款。属于企业短期性债权。,二、预付账款的账务处理,【例10】某企业拟向乙企业购货200000元，7月2日按购货合同规定预先支付150 000元；25日收到全部货物并验收入库；28日通过银行付清余款。7月2日预付货款时，根据付款凭证，编制如下会计分录：25日货物验收入库时，根据增值税专用发票、入库单等有关原始凭证，编制如下会计分录：,借：预付账款乙企业 150 000 贷：银行存款 150 000,借：原材料 200 000 应交税金应交增值税(进项税额)34 000 贷：预付账款乙企业 234 000,二、预付账款的账务处理,【例10】某企业拟向乙企业购货200000元，7月2日按购货合同规定预先支付150 000元；25日收到全部货物并验收入库；28日通过银行付清余款。(3)28日补付余款时，编制会计分录：若乙企业只发运来100 000元材料，余款通过银行退回：,借：预付款账乙企业 84 000 贷：银行存款 84 000,借：原材料 100 000 应交税金应交增值税(进项税额)17 000 贷：预付账款乙企业 117 000借：银行存款 33 000 贷：预付账款乙企业 33 000,二、预付账款的账务处理-注意事项,应当指出的是，对预付账款业务不多的企业，为了简化核算，可以不单独设置预付账款账户，而将发生的预付账款直接登入“应付账款”借方，但在期末编制会计报表时，仍应将“应付账款”与“预付账款”分开列示。预付账款不得计提坏账准备。但如有确凿证据表明预付账款不符合预付账款性质，或者供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的应将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并按其他应收款计提坏账准备。借：其他应收款预付账款转入 货：预付账款,