注册会计师审计内部交流资料课件.ppt

*会计师事务所内部交流资料（四）,重要提示,本交流材料中所列示的审计程序为本人在审计实践中得出的对特定审计程序的个人理解和解释，系对审计程序的补充和细化，并不代表全部的审计程序。编制审计工作底稿应按照中注协颁布的审计工作底稿编制指南要求进行，特定审计项目的程序应遵循现场项目经理的要求。,本期交流包括以下会计科目：其他应收款/其他应付款待摊费用/预提费用预付款项/应付账款,第一部分其他应收款底稿的编制要点,1、执行“获取或编制其他应收款明细表”的程序时，需注意：（1）务必标注其他应收款内容及性质，进行类别分析，重点关注是否存在资金占用、变相拆借资金、隐形投资、误用会计科目、或有损失、费用挂账等现象。提示：A、对于余额重大的往来账项要索取相关文件，要充分关注新增的与公司业务无关的往来单位款项以及明细科目名称异常的项目，比如其他户、综合户、9999户等，对异常账户名称的期末余额要按最明细项目进行分解，并对其中明细项目当期的发生额进行查验；B、对于暂挂其他应收款中的法院、财政会计核算中心、律师事务所等单位款项必须逐笔检查，并索取每笔发生额对应的资料，如起诉文件、法院裁决、律师协议等。,第一部分 其他应收款底稿的编制要点,C、要充分关注明细账摘要内容异常的项目，对账面对于同一事项进行频繁的调整或者期末突击调整要保持足够的执业敏感。D、不要放过期末余额很小但发生额很大的异常户（三角债）。E、对部分费用挂账性质的明细保持足够敏感（如庆典活动借款、工程部旧房整修借款、培训部的借款等等），对于这类往来余额，应向相关部门询问外部单位的劳务发生情况，必要时索取相关资料。如庆典是否已在报告期举行、房屋整修工程是否已经完工、培训计划是否已经执行完毕等等。对于劳务实际已经发生但尚未取得发票或者金额尚不能最终确定的事项应作为预提费用处理。,第一部分 其他应收款底稿的编制要点,F、有无误用科目的情况,思考：应收出口退税、待摊模具费用、增值税未抵扣的进项税、投标保证金、预付的咨询费用等是否属于本科目的核算范围？,第一部分 其他应收款底稿的编制要点,第一部分 其他应收款底稿的编制要点,（2）如果客户设置多级明细，并且每一级都代表不同的经济内容时，应当按类别以及二级明细编制增减变动明细表，并列示汇总账龄。提示：A、要注意底稿编制的层次性（包括索引号的分层，底稿目录），便于分析科目余额增减变动原因及编制现金流量表提供有条理的第一手资料；B、明细表的列印：分类、余额排序（3）复核加计正确、核对总账和明细账、核对报表数和总账，标注相应的审计标识；提示：核对不符的情况的查找：有无对客户自行重分类项目编制了账表差异分录？报表自身是否平衡？报表对应科目是否正确？,第一部分 其他应收款底稿的编制要点,范例,提示：视公司规模而定,(4)检查非记账本位币其他应收款的折算汇率及折算是否正确。提示：对于非记账本位币其他应收款明细项目应单列表格测算（外币金额式明细表），并且建议按明细检查，以便于发现会计差错。(5)分析有贷方余额的项目，查明原因，必要时，作重分类调整。提示：建议对贷方余额单列表格，或者在明细表合计数下增加借方余额项目合计、贷方余额项目合计两行，并且对所有可合计的数据列合计列示。(6)对其他应收款余额作分析性复核 提示：对余额较大、发生额较大、账龄较长、波动较大重点查验分析合理性并作出记录。关注上年账龄较长的应收款项本期变动情况，对本期减少的长账龄款项要检查变动真实性。防止企业利用会计估计调节利润。,第一部分 其他应收款底稿的编制要点,2、执行“对其他应收款进行函证”的程序时，需注意：（1）不忘编制“其他应收款函证结果汇总表”，对函证结果进行评价。提示：A、函证要在进场第一时间发出，选取样本确定函证金额时，做到重点项目、异常项目必函；B、注意查找相同往来单位在应收账款、其他应付款科目有无同时挂账的情况，对相同单位的不同性质往来切记不要遗漏；C、必须对发出的询证函通过各种途径进行催收，对发函结果要及时的跟踪分析，如遇回收困难应及时向项目经理求助。,第一部分 其他应收款底稿的编制要点,(2)对于所有未回函的其他应收款，均应执行替代审计程序。提示：A、替代程序需要解决的问题：交易真实性-可对过去的交易事项进行核对分析查验；款项可收回性-可通过期后有关交易事项进行追认分析确认。B、执行替代程序前请先对余额进行分解，对分解出来的明细项目再执行检查等程序。C、对虽已回函相符，但仍存在疑虑的重要其他应收款账户也应当执行替代程序。尽可能收集相关合同协议以及余额形成原因等相关资料，据此判断该部分款项涉及交易是否合法真实。D、实务中的操作方法：与函证同时进行,第一部分 其他应收款底稿的编制要点,3、执行“获取或编制其他应收款账龄分析表”的程序时，应注意：(1)测试账龄划分的适当性。提示：A、先逐笔认定，在确实不能逐笔认定的情况下再根据“先借先还”的原则确定。B、请不要给错留在明细表上的坏账准备划分账龄 C、要特别关注账项调整对账龄分析的影响，以及从其他科目调整计入的应收款项的账龄；抽查部分余额追查发生额；与上年余额比较 D、注意与上期账龄的衔接,第一部分 其他应收款底稿的编制要点,(2)关注审计时已收回的其他应收款金额，并在账龄分析表上标注。,第一部分 其他应收款底稿的编制要点,第一部分 其他应收款底稿的编制要点,4、执行“检查坏账准备”的程序时，应注意：(1)应单项认定余额，特别是单项重大的款项有无存在损失的迹象。提示：A、长期未能收回的项目，应查明原因，确定是否可能发生坏账损失；部分地方工商网可以查询企业状态 B、结合本科目款项性质的审计和计入期间费用的诉讼费、律师费的审计所获取的诉讼资料，分析有无关于本科目余额的或有事项；,1,第一部分 其他应收款底稿的编制要点,(2)审查转作坏账损失的项目，是否符合规定并办妥审批手续。提示：A、列印坏账准备的明细账，检查贷方发生额中有无单项计提的坏账准备；所发生的金额是否均已计入“资产减值损失”科目；B、检查借方发生额是否均为转销的应收款项，列示本期核销清单并索取相关文件资料，分析外部证据是否充足？内部审批程序是否完善？,之间往来的相关内容；6、关注本期核销其他应收款的依据是否合理，是否经过的适当的审批程序，是否符合相关税收法规的规定；7、函证程序，针对未函证以及未回函的往来需执行替代程序；8、检查期后回款的情况；9、为附注披露需要，需要关注的事项,5、执行“执行关联方及其交易”的程序时，应注意：(1)正确识别关联方。提示：查阅上年度审计报告获取关联方清单，同时要根据关联方准则以及证监会的相关规定善于识别新的关联方关系。（2）检查关联交易及其往来余额 提示：A、列印关联方往来明细账，对发生额进行按交易性质和内容分类分析,第一部分 其他应收款底稿的编制要点,B、对合并财务报表范围内的关联方应与对方核对一致，并形成记录,（1）分类情况,6、执行“验证其他应收款的披露是否恰当”审计程序,第一部分 其他应收款底稿的编制要点,组合中，按账龄分析法计提坏账准备的其他应收款,提示：账龄期间的划分，有的企业要求外汇账款和国内账款分别划分，注意查看上年度公司财务报告,第一部分 其他应收款底稿的编制要点,（2）期末单项金额重大并单项计提坏账准备的其他应收款（3）期末单项金额虽不重大但单项计提坏账准备的其他应收款,第一部分 其他应收款底稿的编制要点,（4）本期转回或收回情况,提示：上表列报以前期间已全额计提坏账准备，或计提坏账准备的比例较大，但在本期又全额收回或转回，或在本期收回或转回比例较大的应收款项。对本期通过重组等其他方式收回的应收款项，金额重大的应逐笔列报，不重大的可汇总列报。）,第一部分 其他应收款底稿的编制要点,（5）其他有本公司5%（含5%）以上表决权股份的股东单位情况,（6）应收关联方款项情况,第一部分 其他应收款底稿的编制要点,（7）其他应收款金额前五名单位情况,第一部分 其他应收款底稿的编制要点,第二部分其他应付款底稿的编制要点,提示：其他应付款主要程序编制要点请参照“第一部分 其他应收款底稿的编制要点”，本部分内容系在此基础上的一些补充。,第二部分 其他应付款底稿的编制要点,1、执行“获取或编制明细表并分析其他应付款内容及性质”审计程序时，应注意：（1）识别有无挂账的收入提示：与政府部门以及重要业务单位的往来除检查银行入账原始凭证外，还需索取相关合同、协议、文件等资料；对确认为挂账收入的应编制调整分录进行调整。（2）关注对于个人及其他单位借入的大额款项提示：除检查银行入账原始凭证外，还需索取相关合同、协议、文件等资料，据此了解是否需支付利息，借款利率是否符合规定，并了解是否为关联方。（3）有无不恰当预计费用挂账（参照“预提费用”）,（3）有无不属于“其他应付款”核算范围的款项,提示：仍有部分企业将应付职工教育经费、工会经费、社会保险等应属于“应付职工薪酬”核算范畴的内容纳入本科目核算，审计时应注意甄别，此外请不要对此类往来余额划分账龄。,第二部分 其他应付款底稿的编制要点,2、执行“验证其他应付款的披露是否恰当”审计程序时，应注意：（1）列示持股5%以上股东及关联方往来 提示：执行要点同其他应收款（2）列示大额应付款项 提示：一般是前五位,第二部分 其他应付款底稿的编制要点,第三部分待摊费用底稿的编制要点,提示：审计准则无相应的审计程序可参考，我们可以根据审计目标自拟审计程序。,第三部分 待摊费用底稿的编制要点,1、获取或编制明细表，并与总账、报表核对是否相符。提示：A、待摊费用余额明细表应根据经济业务的内容进行分类填制，而不是按照付款单位分类。B、如果同一内容的事项在同一年度多次发生，在明细表中应一一单独列示，反映不同的待摊金额、摊销期限，以便于分析性复核。（发生非常频繁确实不能单独列示的应询问项目经理是否可以汇总列示）,例表,第三部分 待摊费用底稿的编制要点,2、查验待摊费用核算的内容是否符合规定，关注常年发生的待摊费用期间是否连续 提示：A、应该是支付费用在先、取得相关服务等经济利益在后的费用，且摊销期限不超过一年；通常采用的验证方法：查验相关的合同或协议，抽查待摊费用增加的原始记账凭证，分析性程序。,B、切忌只验算摊销金额正确与否，而忽视待摊费用的经济内容和应列支科目。对待摊费用内容、性质的查验是本科目审计的重点。（摊销期限大于1年、新设营业部开办费？）C、对待摊费用期末余额应注重分析性复核，比较本期与上期期末项目及余额，查明大额异常项目变动原因。关注常年发生的待摊费用期间是否连续，对中断的待摊费用应询问是否相应业务是否也同时终止。D、待摊费用的计量，应按权责发生制予以确认。摊销表上的摊销期间与月摊销额应与合同和发票核对相符，切忌使用入账时间作为开始摊销的时间。(不假思索的重算）,第三部分 待摊费用底稿的编制要点,3、查验待摊费用各子目的年末余额是否正常；检查有无长期未结清的待摊费用；检查有无不能给企业带来利益的待摊费用。,第三部分 待摊费用底稿的编制要点,提示：A、应根据待摊费用各子目的性质，确认年末保留的余额与期后的经营活动、与期后可能带来的经济利益是否相符。（如外贸企业与业务相关的待摊费用，应关注与该项待摊费用相关的销售业务是否已经完成）B、对已经发生尚未开始摊销的项目应分析与此相关的劳务是否确实尚未开始。C、如果某项待摊费用已经不能使企业受益，应当将其摊余价值一次全部转入成本、费用，不得再留待以后期间摊销。,A、待摊费用余额一般在“其他流动资产”科目列示，也可以按待摊费用性质分别在“预付款项”和“其他流动资产”列示。（咨询费？模具费？）B、本科目审计时一定要牢记权责发生制原则，防止企业对本科目的滥用，以致转化成被审计单位利润（或亏损）的调节池。,第三部分 待摊费用底稿的编制要点,4、其他重要提示,第四部分预提费用底稿的编制要点,提示：审计准则无相应的审计程序可参考，我们可以根据审计目标自拟审计程序。,1、获取或编制明细表，并与总账、报表核对是否相符。提示：预提费用余额明细表同待摊费用一样应根据经济业务的内容进行分类填制，而不是按照付款单位分类。2、查验预提费用核算的内容是否符合规定,第四部分 预提费用底稿的编制要点,提示：A、应该是接受服务在先、支付款项在后的费用。B、通常采用的验证方法：查验相关的合同或协议，抽查待摊费用增加的原始记账凭证，分析性程序。C、重大项目要向收款单位函证（金额及经济内容）,C、对预提费用科目的审计，切忌只验算预提金额正确与否，而忽视预提费用的经济内容和应列支科目。（预提年终奖、借款利息）D、对于对有明确支付对象、支付金额的款项不应再保留在预提费用科目，应调整到应付账款为宜。,3、查验预提费用各子目的年末余额是否正常。提示：A、对预提费用借方余额要重点关注，是否存在少计费用的情况；B、应根据预提费用各子目的性质，确认年末保留的余额与实际的经营活动是否相符。（客户自提商品的运费）,第四部分 预提费用底稿的编制要点,C、对预提费用期末余额应注重分析性复核，比较本期与上期期末项目及余额，查明大额异常项目变动原因；关注长期挂账的预提费用是否需要继续支付，验证预提时证据的充分性。D、期后检查：通过检查预提费用的期后实际支付情况验证预提费用余额的真实性；通过期后费用列支情况验证预提费用的完整性。E、将预提金额、转销（或支付）金额分别与对应科目的金额进行核对，确认列支项目是否正确，金额是否一致。如：预提加工费与原材料或制造费用中的委外加工费用进行核对。F、要善于洞察未入账的预提费用。配比性原则的应用如查找与销售相关的费用时：首先要了解正常发生一笔业务可能发生哪些费用（运费、仓储费、报关费等），然后查验已发生的销售业务相关的费用是否已经恰当估计。,第四部分 预提费用底稿的编制要点,权责发生制原则的应用通过期间费用、制造费用的期后截止测试查找未入账的费用。如何确定调整金额？截止测试误区：看发票时间认定费用归属期间。,第四部分 预提费用底稿的编制要点,4、其他重要提示 A、预提摊费用余额一般在“其他流动负债”科目列示，也可按预提费用性质分别在“应付账款”和“其他流动负债”列示。B、本科目审计时一定要牢记权责发生制原则，防止企业对本科目的滥用，以致转化成被审计单位利润（或亏损）的调节池。,第五部分应付账款底稿的编制要点,1、执行“获取或编制应付账款明细表，复核加计正确与总账数、报表数和明细账合计数核对是否相符”的程序时，需注意：（1）如果客户设置多级明细，并且每一级都代表不同的经济内容时，请按类别以及二级明细编制增减变动明细表，并列示汇总账龄。提示：A、要注意底稿编制的层次性，如按应付固定资产款、应付材料款、应付服务费等类别分别编制明细表；B、明细表的列印：分类、按余额降序排列（2）复核加计正确、核对总账和明细账、核对报表数和总账，标注相应的审计标识；,第五部分 应付账款底稿的编制要点,提示：A、核对不符的情况的查找：有无对客户自行重分类项目编制了账表差异分录？报表自身是否平衡？报表对应科目是否正确？找到原因要及时告知项目经理进行统一修正。B、鼎信诺审定表不要随意删除报表和审定数计算公式，向项目经理询问后再处理。(3)检查非记账本位币应付账款的折算汇率及折算是否正确。提示：A、对于非记账本位币应付账款明细项目应单列表格测算，并且建议按明细检查，以便于发现会计差错。B、关注企业对记账汇率的选用，关系到存货的入账价值。,第五部分 应付账款底稿的编制要点,第五部分 应付账款底稿的编制要点,(4)检查科目使用是否正确。,提示：应付设备款？应付工程款？应付运费？应付管理咨询费？应付加工费？未支付的受让股权款？应付电费？企业会计准则指南预付工程款 已失效文件的沿用？财会200218号 关于执行企业会计制度和相关会计准则有关问题解答,（5）对期末、期初余额进行总体分析、复核，初步确定本科目是否为审计重点项目，是否需实施详查。分析、复核各账户余额的增减及本期发生额变动情况，确定重点审计的账户。提示：A、对异常可疑的往来单位应查验供应商档案资料，验证是否为虚构的供应商。B、对应付账款余额的分析性复核可以包括以下几方面：a/前后两期总金额的增减变动；合理性判断？b/账龄结构的变动；c/采购周期、应付账款周转率的变化；d/供应商集中度的变动等。,第五部分 应付账款底稿的编制要点,第五部分 应付账款底稿的编制要点,（6）与采购部门台账核对提示：了解客户采购与付款循环的内部控制，客户采购主管部门一般会针对采购业务登记采购或供应商台账，审计人员应取得相关资料，并关注客户是否定期与供应商对账，供应商台账是否与应付账款账簿核对。（7）编制主要供应商采购金额、期末余额明细表提示：A、至少列示材料或劳务采购前十大供应商清单，具体数量视被审单位规模而定；B、列示供应商采购商品或劳务的名称，并与前期做比较，分析主要材料主要供应商的变动情况以及对公司成本的影响。,2、执行“选择应付账款重要项目（包括零账户），函证其余额是否正确”的程序时，需注意：（1）函证要发出时间宜早不宜迟，选样时要兼顾分析选样和随机抽样；提示：A、在进场第一时间要与采购部台账核对相符、应付暂估款项分解至各供应商；B、分析选样应至少包括贷方发生额前十位和余额前十位（小企业除外）以及关联方（合并范围内关联方是否发函询问现场项目经理），样本量规模（金额/户数）：（2）询证函的发出、收回方式应严格按审计准则的要求。提示：发出审计人员亲自执行，回收方式：,第五部分 应付账款底稿的编制要点,第五部分 应付账款底稿的编制要点,3、执行“根据回函情况，编制与分析函证结果汇总表，对未回函的，决定是否再次函证或实施替代程序”程序时，需注意：（1）根据回函及调节情况，编制函证结果汇总表提示：要及时根据回函情况补充汇总表，必要时要让项目经理知悉回函情况。回函有差异的要查找原因：包括检查采购合同、材料入库验收凭证等。是否需要调整？（2）根据对回函情况的分析，如果未收到回函的，决定是否再次函证还是进行替代审计。提示：A、对于有疑虑的重要账户应选择再次函证B、对于函证的回函情况，应在明细表中作相应的标识。C,（3）实施采取替代程序，确定余额是否真实 提示：A、实施替代程序的项目包括：对未收到回函的、回函金额不相符（对方未注明原因且无法查找的）或未能发函的重大项目。实务操作方法：B、对应付账款期末余额尽可能分析其构成，针对分解后的余额进行替代测试。可采用以下方法实施替代程序：a/抽查应付账款余额形成的相关凭证，核对购货合同、购货发票、入库凭证、付款记录等原始资料，核实交易事项的真实性；b/查阅应付账款余额期后的变动情况，并在明细表中作相应的记录；c/对重要的原料供应商和关联方账户余额应进行重点审查；d/根据查验中发现的问题，决定是否需增加审计内容，追加审计程序。,第五部分 应付账款底稿的编制要点,C、检查需要关注经济内容与账簿记录是否一致，发票抬头是否与往来客户一致、付款对象是否与往来客户一致、发票金额是否与记账凭证一致、审批手续是否与公司内部控制制度相符、采购入库单签字是否齐全等，重要项目还需与相关合同核对一致。,第五部分 应付账款底稿的编制要点,4、执行“检查是否存在未入账的应付账款”程序时，应注意：（1）结合存货监盘或盘点抽查检查被审计单位在决算日是否有大额料到单未到的经济业务；提示：1、检查公司账面明细余额，确认是否存在暂估余额，分析评价暂估入账金额是否合理，账务处理是否正确；2、根据存货、固定资产盘点情况，判断是否需要作暂估入账；3、如暂估入账时间较长还未收到发票等有关单证，应关注该项业务的真实性。4、对应付暂估款项必须分至各供应商账户，并将暂估余额与供应链系统的暂估材料清单进行核对。清单内容应当包括供应商名称、采购的商品名称、规格型号、数量、单价、金额、入库日期等。,第五部分 应付账款底稿的编制要点,第五部分 应付账款底稿的编制要点,（2）对资产负债表日后应付账款明细账的贷方发生额的相应凭证，检查其购货发票及材料入库单的日期，确认其入账期是否合理 提示：结合存货采购的截止性测试，查验是否存在采购入账截止性错误而影响应付账款的入账正确性,5、执行“检查应付账款长期挂账的原因，作出记录，对于确实无法支付的，检查是否根据企业会计准则要求，按规定作出相应的处理”程序时，应注意：（1）检查账龄查过一年的应付款项总体合理性。提示：A、与上期期末一年以上余额比较，定量分析变动原因B、检查上期末一年以上应付账款在本期的处理情况，包括检查原始凭证、合同付款条件等资料，分析记录的真实性。,第五部分 应付账款底稿的编制要点,（2）对一年以上金额相对较大的应付账款应逐项检查合同付款条件、所采购商品和劳务的使用情况，分析未支付原因。提示：应付账款长期挂账的原因一般有：a/货物存在质量问题，与供应商发生经济纠纷而挂账的；b/虚假业务形成的负债、虚设账户隐匿的利润；c/债权人破产清算、债务重组债权人豁免债务未及时进行账户处理等原因造成无需支付的应付账款。,第五部分 应付账款底稿的编制要点,6、执行“获取或编制应付账款账龄分析表”的程序时，应注意：(1)测试账龄划分的适当性。提示：A、先逐笔认定，在确实不能逐笔认定的情况下再根据“先借先还”的原则确定。B、要特别关注账项调整对账龄分析的影响，以及从其他科目调整计入的应付款项的账龄；C、注意账龄与上期的衔接,第五部分 应付账款底稿的编制要点,(2)关注审计时已支付的应付账款金额，并在账龄分析表上标注。提示：建议账龄分析表与增减变动明细表反映在同一张表上，并增加一列：期后付款金额,第五部分 应付账款底稿的编制要点,7、执行“执行关联方及其交易”的程序时，应注意：(1)正确识别关联方。提示：查阅上年度审计报告或询问项目经理，获取关联方清单，同时要根据关联方准则善于识别新的关联方关系。（2）检查关联交易及其往来余额 提示：A、列印关联方往来明细账，对发生额进行分析，剔除调整因素后，列示该供应商的采购金额。B、对合并财务报表范围内的关联方应与对方核对一致，并形成记录,第五部分 应付账款底稿的编制要点,8、执行“检查应付账款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报”的程序时，应注意：（1）查验借方余额的真实性，确认为预付款后重分类至“预付款项”。（2）查找相同供应商有无在预付款项、其他应付款同时挂账的原因。提示：如果属于性质、项目相同的款项应进行合并。（3）附注披露及编制现金流量表的特殊考虑 提示：与购建固定资产相关的往来款项期初、期末余额；按币种列示外币金额、折算率及本位币余额；5%以上表决权股东及关联方款项。,第五部分 应付账款底稿的编制要点,第六部分预付款项底稿的编制要点,提示：预付款项主要程序编制要点请参照“第五部分 应付账款底稿的编制要点”，本部分内容系在此基础上的一些补充。,执行预付款项审计程序时，除需注意第五部分列示的要点外，还应注意：（1）识别不属于预付款项性质的款项提示：A、支付的包装物押金、招投标保证金、名为货款实为借款等不属于购买材料、商品或接受劳务等经营活动支付的款项 B、对无法再收回所购货物或接受劳务的款项，应转入其他应收款，并按规定计提坏账准备金。（2）有无费用挂账提示：参照第五部分对预付款项分类列示后要特别关注与费用相关的预付款项，通过检查合同、供应商的服务成果资料等了解其劳务是否已经发生，结合预提费用科目考虑是否存在应计未计的费用。,第五部分 预付款项底稿的编制要点,（3）结合行业惯例分析，所采购商品或劳务是否需要预付货款提示：预付款项通常存在于以下几类供应商：a/所购商品属于紧俏商品：如某段期限内的钢材、矿石b/供应商处于强势、垄断地位：如中石化、宝钢集团等c/属于定制商品需要预付款项：如定制的机械设备或半成品d/工程类项目：如建造厂房预付工程款e/初次合作或合作不深的供应商要求现款提货方式结算的f/其他需要预付货款的情况,第五部分 预付款项底稿的编制要点,（4）对大额预付款项应逐项检查采购合同，结合合同支付条款判断预付款项存在的合理性提示：A、向采购部门、仓库了解与预付款项相关的采购商品是否已经入库B、结合合同的交货条款检查期后到货情况（5）分析账龄超过一年的预付款项形成的原因：提示：可能存在长期挂账的原因：a/物已到，但正式发票未到，未及时转账；b/发票、货物已到，但会计处理错误，重复记在应付账款；c/货物质量发生问题，需退货，引起经济纠纷的；d/被长期占用资金、以虚拟购货合同入账，虚挂的预付账款。,第五部分 预付款项底稿的编制要点,（6）附注披露及编制现金流量表的特殊考虑提示：A、列示账龄（1年以内、1-2年、2-3年、3年以上）B、预付款项金额前五名单位情况（往来单位名称、与本公司关系、金额、预付时间、未结算原因）C、按币种列示预付账款中的外币余额（外币金额、折算率、本位币金额）D、账龄超过1年且金额重大的预付款项，应说明未及时结算的原因。E、编制现金流量表要求列示列示与预付固定资产相关的款项期初、期末数,第五部分 预付款项底稿的编制要点,1、不是井里没有水，而是你挖的不够深。不是成功来得慢，而是你努力的不够多。2、孤单一人的时间使自己变得优秀，给来的人一个惊喜，也给自己一个好的交代。3、命运给你一个比别人低的起点是想告诉你，让你用你的一生去奋斗出一个绝地反击的故事，所以有什么理由不努力!4、心中没有过分的贪求，自然苦就少。口里不说多余的话，自然祸就少。腹内的食物能减少，自然病就少。思绪中没有过分欲，自然忧就少。大悲是无泪的，同样大悟无言。缘来尽量要惜，缘尽就放。人生本来就空，对人家笑笑，对自己笑笑，笑着看天下，看日出日落，花谢花开，岂不自在，哪里来的尘埃!5、心情就像衣服，脏了就拿去洗洗，晒晒，阳光自然就会蔓延开来。阳光那么好，何必自寻烦恼，过好每一个当下，一万个美丽的未来抵不过一个温暖的现在。6、无论你正遭遇着什么，你都要从落魄中站起来重振旗鼓，要继续保持热忱，要继续保持微笑，就像从未受伤过一样。7、生命的美丽，永远展现在她的进取之中;就像大树的美丽，是展现在它负势向上高耸入云的蓬勃生机中;像雄鹰的美丽，是展现在它搏风击雨如苍天之魂的翱翔中;像江河的美丽，是展现在它波涛汹涌一泻千里的奔流中。8、有些事，不可避免地发生，阴晴圆缺皆有规律，我们只能坦然地接受;有些事，只要你愿意努力，矢志不渝地付出，就能慢慢改变它的轨迹。9、与其埋怨世界，不如改变自己。管好自己的心，做好自己的事，比什么都强。人生无完美，曲折亦风景。别把失去看得过重，放弃是另一种拥有;不要经常艳羡他人，人做到了，心悟到了，相信属于你的风景就在下一个拐弯处。10、有些事想开了，你就会明白，在世上，你就是你，你痛痛你自己，你累累你自己，就算有人同情你，那又怎样，最后收拾残局的还是要靠你自己。11、人生的某些障碍，你是逃不掉的。与其费尽周折绕过去，不如勇敢地攀登，或许这会铸就你人生的高点。12、有些压力总是得自己扛过去，说出来就成了充满负能量的抱怨。寻求安慰也无济于事，还徒增了别人的烦恼。13、认识到我们的所见所闻都是假象，认识到此生都是虚幻，我们才能真正认识到佛法的真相。钱多了会压死你，你承受得了吗?带，带不走，放，放不下。时时刻刻发悲心，饶益众生为他人。14、梦想总是跑在我的前面。努力追寻它们，为了那一瞬间的同步，这就是动人的生命奇迹。15、懒惰不会让你一下子跌倒，但会在不知不觉中减少你的收获;勤奋也不会让你一夜成功，但会在不知不觉中积累你的成果。人生需要挑战，更需要坚持和勤奋!16、人生在世：可以缺钱，但不能缺德;可以失言，但不能失信;可以倒下，但不能跪下;可以求名，但不能盗名;可以低落，但不能堕落;可以放松，但不能放纵;可以虚荣，但不能虚伪;可以平凡，但不能平庸;可以浪漫，但不能浪荡;可以生气，但不能生事。17、人生没有笔直路，当你感到迷茫、失落时，找几部这种充满正能量的电影，坐下来静静欣赏，去发现生命中真正重要的东西。18、在人生的舞台上，当有人愿意在台下陪你度过无数个没有未来的夜时，你就更想展现精彩绝伦的自己。但愿每个被努力支撑的灵魂能吸引更多的人同行。,1、想要体面生活，又觉得打拼辛苦；想要健康身体，又无法坚持运动。人最失败的，莫过于对自己不负责任，连答应自己的事都办不到，又何必抱怨这个世界都和你作对？人生的道理很简单，你想要什么，就去付出足够的努力。2、时间是最公平的，活一天就拥有24小时，差别只是珍惜。你若不相信努力和时光，时光一定第一个辜负你。有梦想就立刻行动，因为现在过的每一天，都是余生中最年轻的一天。3、无论正在经历什么，都请不要轻言放弃，因为从来没有一种坚持会被辜负。谁的人生不是荆棘前行，生活从来不会一蹴而就，也不会永远安稳，只要努力，就能做独一无二平凡可贵的自己。4、努力本就是年轻人应有的状态，是件充实且美好的事，可一旦有了表演的成分，就会显得廉价，努力，不该是为了朋友圈多获得几个赞，不该是每次长篇赘述后的自我感动，它是一件平凡而自然而然的事，最佳的努力不过是：但行好事，莫问前程。愿努力，成就更好的你！5、付出努力却没能实现的梦想，爱了很久却没能在一起的人，活得用力却平淡寂寞的青春，遗憾是每一次小的挫折，它磨去最初柔软的心智、让我们懂得累积时间的力量；那些孤独沉寂的时光，让我们学会守候内心的平和与坚定。那些脆弱的不完美，都会在努力和坚持下，改变模样。6、人生中总会有一段艰难的路，需要自己独自走完，没人帮助，没人陪伴，不必畏惧，昂头走过去就是了，经历所有的挫折与磨难，你会发现，自己远比想象中要强大得多。多走弯路，才会找到捷径，经历也是人生，修炼一颗强大的内心，做更好的自己！7、“一定要成功”这种内在的推动力是我们生命中最神奇最有趣的东西。一个人要做成大事，绝不能缺少这种力量，因为这种力量能够驱动人不停地提高自己的能力。一个人只有先在心里肯定自己，相信自己，才能成就自己！8、人生的旅途中，最清晰的脚印，往往印在最泥泞的路上，所以，别畏惧暂时的困顿，即使无人鼓掌，也要全情投入，优雅坚持。真正改变命运的，并不是等来的机遇，而是我们的态度。9、这世上没有所谓的天才，也没有不劳而获的回报，你所看到的每个光鲜人物，其背后都付出了令人震惊的努力。请相信，你的潜力还远远没有爆发出来，不要给自己的人生设限，你自以为的极限，只是别人的起点。写给渴望突破瓶颈、实现快速跨越的你。10、生活中，有人给予帮助，那是幸运，没人给予帮助，那是命运。我们要学会在幸运青睐自己的时候学会感恩，在命运磨练自己的时候学会坚韧。这既是对自己的尊重，也是对自己的负责。11、失败不可怕，可怕的是从来没有努力过，还怡然自得地安慰自己，连一点点的懊悔都被麻木所掩盖下去。不能怕，没什么比自己背叛自己更可怕。12、跌倒了，一定要爬起来。不爬起来，别人会看不起你，你自己也会失去机会。在人前微笑，在人后落泪，可这是每个人都要学会的成长。13、要相信，这个世界上永远能够依靠的只有你自己。所以，管别人怎么看，坚持自己的坚持，直到坚持不下去为止。14、也许你想要的未来在别人眼里不值一提，也许你已经很努力了可还是有人不满意，也许你的理想离你的距离从来没有拉近过.但请你继续向前走，因为别人看不到你的努力，你却始终看得见自己。15、所有的辉煌和伟大，一定伴随着挫折和跌倒；所有的风光背后，一定都是一串串揉和着泪水和汗水的脚印。16、成功的反义词不是失败，而是从未行动。有一天你总会明白，遗憾比失败更让你难以面对。17、没有一件事情可以一下子把你打垮，也不会有一件事情可以让你一步登天，慢慢走，慢慢看，生命是一个慢慢累积的过程。18、努力也许不等于成功，可是那段追逐梦想的努力，会让你找到一个更好的自己，一个沉默努力充实安静的自己。19、你相信梦想，梦想才会相信你。有一种落差是，你配不上自己的野心，也辜负了所受的苦难。20、生活不会按你想要的方式进行，它会给你一段时间，让你孤独、迷茫又沉默忧郁。但如果靠这段时间跟自己独处，多看一本书，去做可以做的事，放下过去的人，等你度过低潮，那些独处的时光必定能照亮你的路，也是这些不堪陪你成熟。所以，现在没那么糟，看似生活对你的亏欠，其实都是祝愿。,