税法原理基础知识课件.pptx
税法原理,什么是税收,公共品效用的不可分性消费的非竞争性受益的非排他性由于具有的特征不一样，可以分为纯公共品和准公共品,什么是税收,政府作为提供公共品的公共部门出现，税收是政府从社会成员强制地、无偿地转移部分社会产品所有权或支配权来弥补公共品成本的分配手段。,什么是税收,税收存在的必要性是满足公共欲望、提供公共物品的最有效、最重要的手段，能够在一定程度上缓解在公共物品领域存在的市场失灵问题，对社会收入进行分配和再分配，进而可以成为宏观调控和保障经济与社会稳定的政策工具,什么是税收,提问：政府的财政收入除了税收外还有哪些形式？,税收的概念和特征,税收是国家或公共团体为实现其公共职能，而按照预定的标准，强制地、无偿地从私人部门向公共部门转移的资源，它是国家参与社会产品分配和再分配的重要手段。,税收的概念和特征,基本特征强制性无偿性固定性,税收的依据,课税的依据纳税人必须据以缴纳税款的原因和国家可以据以征收税款的理由。国家课税的依据主要是市场失灵的存在和对公共物品的需要,税收的职能,（一）分配收入：获取财政收入和收入的再分配（二）配置资源的职能：影响投资与储蓄，影响资产结构和产业结构的调整，影响各类资源的配置（三）保障稳定的职能促进经济稳定,税与费的区别,主体不同特征不同用途不同,税收的价值构成,社会产品的价值构成C+V+M税收不能课及C和V部分,税收支出的形式,减免税税收扣除税收抵免税收饶让优惠税率盈亏互抵退税税收递延,税收支出的形式,税基优惠：盈亏互抵、税收扣除税率优惠：重新制定税率、零税率、负税率税额优惠：退税、税收抵免、减免税纳税时间优惠,税收原则,效率原则公平原则稳定原则,税法的概念,税法是指有权的国家机关制定的有关调整税收分配过程中形成的权利义务关系的法律规范的总和。,税法的概念,有权的国家机关全国人民代表大会全国人大常委会地方立法机关获得授权的行政机关,税法的概念,税法的调整对象国家与纳税人间的利益分配各级政府间的税收利益分配,税法的概念,广义的税法：各种税收法律规范的总和，包括：税收实体法、税收程序法、税收争讼法。另一方面，即包括税收法律、税收法规、地方性税收法规、税收规章,税法的特征,从立法过程来看，税法属于制定法从法律性质来看，税法属于义务性法规从内容上看，税法具有综合性,税法基本原则,税收法律主义课税要素法定课税要素明确依法稽征,税法基本原则,税收公平主义税收负担必须根据纳税人的负担能力分配，负担能力相等，税负相同；负担能力不等，税负不同。,税收基本原则,税收合作信赖主义1、税务机关的合作信赖表示应是正式的2、对纳税人的信赖必须是值得保护的3、纳税人必须信赖税务机关的错误表示并且据此已做出某种纳税行为,税收基本原则,实质课税原则应根据纳税人的真实负担能力决定纳税人的税负，不能仅考核其表面上是否符合课税要件。,税法适用原则,是指税务行政机关和司法机关运用税收法律规范解决具体问题所必需遵循的准则。,税法适用原则,法律优位原则法律法规规章,税法适用原则,我国的税法等级税收法律税收法规税务规章税务行政规范,税法适用原则,税收法律制定：全国人大及其常委会中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国个人所得税法中华人民共和国税收征收管理法关于外商投资企业和外国企业适用增值税、消费税、营业税等税收条例的决定关于惩治偷税、抗税犯罪的补充规定关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票的决定,税法适用原则,税收法规制定：国家最高行政机关（国务院）我国税收立法的主要形式,税法适用原则,税务规章制定：国务院组成部门；国务院直属机构,税法适用原则,税务规章的权限范围1.只有法律或国务院行政法规对税收事项已有规定的情况下，才可以制定税务规章2.制定税务规章的目的是执行法律和国务院的行政法规、决定、命令，而不能另行创设法律和国务院的行政法规、决定、命令所没有规定的内容3.税务规章原则上不得重复法律和国务院的行政法规、决定、命令已经明确规定的内容,税法适用原则,税务规章的施行时间一般应自公布之日起30日后实行,税法适用原则,税务规章的解释与税务规章具有同等效力,税法适用原则,税务规章的适用原则税务规章的效力低于法律、行政法规税务规章之间对同一事项都做过规定，特别规定与一般规定不一致的，使用特别规定，新的规定与旧的规定不一致的，适用新的规定税务规章一般不应溯及既往，但有特例,税法适用原则,税务规章的冲突裁决机制情况一：适用地方性法规的情况二：适用税务规章的,税法适用原则,税务规章的监督备案审查提请审查国务院有权改变或撤销税务规章,税法适用原则,税务行政规范税收规范性文件制定：税务机关税务行政规范多表现为行政解释,税法适用原则,法律不溯及既往原则一部新法实施之后，对新法实施之前人们的行为不得使用新法，而只能沿用旧法。,税法适用原则,法律不溯及既往原则例外：1991年我国停征建筑税而代之以固定资产投资方向调节税时，对在建项目原来的建筑税“政策性减免”按新税法办理。,税法适用原则,新法优于旧法原则特例：新税法与旧税法处于普通法与特别法的关系时某些程序性税法引用实体从旧，程序从新原则时,税法适用原则,特别法优于普通法原则该原则打破了税法效力等级的限制,税法适用原则,实体从旧，程序从新原则实体法不具备溯及力程序性税法在特定的条件下具备一定的溯及力,即对于一项新税法公布实施之前发生的纳税义务在新税法公布实施之后进入税款征收程序的,税法适用原则,实体从旧，程序从新原则例：2003年4月税务机关对A企业进行税务检查时发现，A企业在1999年生产卷烟少计算消费税50万元。在进行查补税款时适用2001年6月1日前规定的从价征收的办法，而不是2001年6月1日后的复合计税办法。而在征收管理中计算滞纳金和罚款则适用2001年5月1日颁布的税收征管法而不是2001年5月1日以前的税收征管法。,税法适用原则,程序优于实体原则有关税收争讼法的原则,税法的效力,税法的空间效力在全国范围内有效在地方范围内有效,税法的效力,税法的时间效力何时生效？税法通过一段时间之后开始生效税法自通过发布之日起生效税法公布后授权地方政府自行确定实施日期,税法的效力,何时失效？以新税法代替旧税法直接宣布废止某项税法税法本身规定废止的日期,税法的效力,税法对人的效力属人原则属地原则属人、属地相结合的原则我国采用的即是属人、属地相结合的原则,税法的解释解释权限,税法立法解释税法司法解释税法行政解释,税法的解释尺度,字面解释限制解释扩充解释,税收实体法要素,课税对象征税的目的物区别：课税对象计税依据税目,税收实体法要素,计税依据据以计算各种应征税款的依据和标准表现形态：价值形态&实物形态课税对象是指征税的目的物，计税依据则是在目的物已经确定的前提下，对目的物据以计算税款的依据或标准。,税收实体法要素,税目课税对象的具体化，反映具体的征税范围，代表征税的广度非所有的税种都规定了税目,税收实体法要素,税率比例税率累进税率定额税率,税收实体法要素,比例税率产品比例税率行业比例税率地区差别比例税率有幅度的比例税率,税收实体法要素,税收实体法要素,税收实体法要素,累进税率全额累进税率超额累进税率全率累进税率超率累进税率,税收实体法要素,税收实体法要素,税收实体法要素,税收实体法要素,定额税率地区差别定额税率分类分项定额税率,税收实体法要素,税收实体法要素,减免税税基式减免税率式减免税额式减免减免税的类别：法定；临时；特定税收附加与税收加成,税收实体法要素,纳税环节一次课征制多次课征制,税收实体法要素,纳税期限按期纳税按次纳税按年计征，分期预缴,税收程序法要素,税务登记账簿、凭证纳税申报税款征收税收保全措施税收强制执行措施应纳税额核定制度欠税管理制度税款的退还和追征制度,国际税法,国际税法是指调整在国家与国际社会协调相关税收过程中所产生的国家涉外税收征纳关系和国家间税收分配关系的法律规范的总和。,国际税法的调整对象,国家与涉外纳税人之间的涉外税收征纳关系国家相互之间的税收分配关系,国际税法的主要内容,税收管辖权国际重复重复征税国际避税与反避税,国际税法的基本原则,国家税收主权原则国际税收分配公平原则国际税收中性原则,税收管辖权,指一个主权国家在税收管理方面所行使的在一定范围内的征税权力，属于国家主权在税收领域的体现。税收管辖权具有明显的独立性和排他性。,税收管辖权的分类,来源地管辖权居民管辖权公民管辖权,约束居民（公民）管辖权的国际惯例,自然人居民身份的一般判定标准住所 时间 意愿法人居民身份的一般判定标准管理中心总机构资本控制主要营业活动地,约束居民（公民）管辖权的国际惯例,公民身份的判定标准自然人国际标准法人登记注册标准,约束来源地管辖权的国际惯例,对跨国劳务所得行使来源地管辖权的约束标准对跨国营业所得行使来源地管辖权的约束标准对跨国投资所得行使来源地管辖权的约束标准,国际重复征税,是指两个或两个以上的主权国家或地区，在同一时期内，对参与或被认为是参与国际经济活动的同一或不同纳税人的同一征税对象，征收相同或相似的税。,国际重复征税的原因,纳税人所得或收益的国际化各国所得税制的普遍化各国行使税收管辖权的矛盾性,避免国际重复征税的方式,单边方式双边方式多变方式,避免国际重复征税的基本方法,免税法抵税法,国际税收抵免制度,抵免限额的确定该限额以不超过其外国来源所得按照本国税法规定的使用税率计算的应纳税额为限。,国际税收抵免制度,计算公式：抵免限额=（来自居住国和非居住国全部应税所得居住国所得税率）（来自非居住国应税所得来自居住国和非居住国全部应税所得）,分国限额法与综合限额法,分国限额法是指在多国税收抵免条件下，跨国纳税人所在国政府对其外国来源所得，按其来源国别，分别计算抵免限额的方法。综合限额法是指在多国税收抵免条件下，跨国纳税人所在国政府对其全部外国来源所得，不分国别汇总在一起，统一计算抵免限额的方法。,分国限额法与综合限额法,分国抵免限额=（来自居住国和非居住国全部应税所得居住国所得税率）（来自某一非居住国应税所得来自居住国和非居住国全部应税所得）综合抵免限额=（来自居住国和非居住国全部应税所得居住国所得税率）（来自非居住国全部应税所得来自居住国和非居住国全部应税所得）,分国限额法与综合限额法,在居住国（国籍国）实行比例税率的情况下，上述两个公式可分别简化为：分国抵免限额=来自某一非居住国应税所得居住国所得税率综合抵免限额=来自非居住国全部应税所得居住国所得税率,税收饶让,又称饶让抵免，是指居住国政府对其居民在非居住国得到税收优惠的那部分所得税，特准给与饶让，视同已纳税额而给与抵免，不再按本国税法规定补征。,国际避税与反避税,国际避税的基本方式：跨国纳税人通过各种错用或滥用有关国家税法和国际税收协定，利用它们的差别、漏洞、特例和缺陷，规避纳税主体和纳税客体的纳税义务（即不纳税或少纳税）,国际避税与反避税,通过纳税主体的国际转移进行的国际避税不转移纳税主体的避税通过纳税客体的国际转移进行的国际避税不转移纳税客体的避税,国际避税地,亦称避税港、避税地，是指实行低税管辖权的国家和地区，通常是不课征个人所得税、公司所得税、资本利得税、遗产税、继承税、赠与税等直接税，或者不课征某些直接税，或者课征的直接税的税率较国际一般负担水平为低，或者向非居民提供特殊的税收优惠，在那里能够进行国际避税和避税活动的国家和地区。,国际避税地,利用国际避税地的避税：通过国际避税地常设机构避税通过国际避税地公司避税,国际反避税,措施：防止通过纳税主体国际转移进行国际避税的一般措施防止通过纳税客体国际转移进行国际避税的一般措施防止利用避税地避税的措施,国际反避税合作的主要内容,税收情报交换指签订税收协定的缔约国各方，各自均有义务将协定所涉及的有关税种与国内法律规定，包括协定生效期间内有关税法的修改或变化，向缔约国另一方提供。,转让定价机制,管辖范围：公司集团内部的关联交易,转让定价机制,转让定价调整方法：可比非受控价格法再销售价格法成本加成法利润分割法,国际税收协定,指两个或两个以上的主权国家或地区，为了协调相互之间的税收分配关系，本着对等的原则，在有关税收事务方面通过谈判所签订的一种书面协议。,国际税收协定的基本内容,税收管辖权的问题避免或消除国际重复征税的问题避免税收歧视，实行税收无差别待遇加强国际税收合作，防止国际避税和逃税,税收协定和国内税法的关系,税收协定具有高于国内税法的效力税收协定不能干预有关国家自主制定或调整、修改税法税收协定不能限制有关国家对跨国投资者提供更为优惠的税收待遇,税种的分类,按税负能否转嫁直接税：所得税和财产税间接税：各类商品税（如消费税 增值税）,税种的分类,按计税依据采用价值量还是实物量为依据从量税和从价税,税种的分类,按课税对象性质进行税收分类商品税 所得税 财产税 资源税 行为税,OECD对税收分类,所得税：所得、利润、资本利得社会保险税：对雇员、雇主及自营人员薪金及人员税财产税：不动产、财产增值、遗产和赠与的课税商品及劳务税：产品税、销售税、增值税、消费税、关税其他税种,税制的结构,（一）税制模式的选择1、单一税制：仅由一个税种构成，或以一个税种为主并辅以其他个别税种的税收制度优点：范围小 影响小 征收费用小缺点：不利于足额获取财政收入 不利于资源的全面配置 不符合税收的普遍课征原则和平等原则,税制的结构,2、复合税制优点：税源充足 互为补充 涵养税源缺点：税种设置过多 税负分配不均 征收手续、环节复杂 需关注的问题：第一，合理选择税种第二，正确选择税源第三，适当确定税负,税制的结构,三大课税体系构成：所得税系、商品税系、财产税系1、所得税系：所得税 利得税 收益税2、商品税系：营业税 增值税 消费税 国内产品税 关税等3、财产税系：一般财产税 特种财产税（个别）财产转让税,1、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。23.3.1923.3.19Sunday,March 19,20232、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。22:05:4022:05:4022:053/19/2023 10:05:40 PM3、每天只看目标，别老想障碍。23.3.1922:05:4022:05Mar-2319-Mar-234、宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子。22:05:4022:05:4022:05Sunday,March 19,20235、积极向上的心态，是成功者的最基本要素。23.3.1923.3.1922:05:4022:05:40March 19,20236、生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天。2023年3月19日星期日下午10时5分40秒22:05:4023.3.197、人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走。2023年3月下午10时5分23.3.1922:05March 19,20238、业余生活要有意义，不要越轨。2023年3月19日星期日10时5分40秒22:05:4019 March 20239、我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望。下午10时5分40秒下午10时5分22:05:4023.3.1910、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。3/19/2023 10:05:40 PM22:05:402023/3/1911、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨出第一步。3/19/2023 10:05 PM3/19/2023 10:05 PM23.3.1923.3.19,谢谢大家,
