浅谈新形势下企业审计工作存在的问题及对策研课件.ppt

韩小艳,浅谈新形势下企业审计工作存在的问题及对策研究,防范新形势下企业发生问题的路径,企业：,新形势下企业发展的环境分析,1,新形势下企业发展的环境分析,1,2016年7月15日，国家统计局公布了2016年上半年的经济数据，从经济增长、物价水平、投资、对外贸易以及货币金融等方面反映了我国当前宏观经济运行的总体状况，为宏观形势的判断、问题的剖析和政策的应对提供了事实依据。总体而言，我国经济下行压力依然较大、结构调整喜忧参半，未来仍面临诸多国内外的挑战，需采取一系列相应的政策审慎应对。,新形势下企业发展的环境分析,1,（一）挑战 2016年上半年我国经济在总量增长和结构调整均取得了不菲的成绩，但也面临国内外诸多的挑战。在国内方面，我国经济面临较大的下行压力，“稳增长”任务依然非常艰巨；在金融领域，由于货币超发以及较低的利率水平，企业和居民具有较强持币观望的动机，对于实体经济的投资欲望不强，投机性意愿强烈。因此，未来实体经济的投资可能持续萎靡不振而投机性经济活动可能会进一步滋生蔓延，尤其需要警惕房地产和股市之间此起彼伏的泡沫风险。在国际上，在货币超发、国内资产泡沫以及出口下降的背景下，人民币汇率将承受与日俱增的贬值压力。人民币的贬值预期又有可能加剧资本外逃，进一步引发危机。,新形势下企业发展的环境分析,1,（二）国民经济仍面临较大的下行压力 上半年国内生产总值（GDP）34万亿元，同比实际增长6.7%，创下了自1990年以来的最低值。自2010年以来GDP增长率持续走低，呈现一个明显的下行趋势，从目前看似乎仍未见底。分产业看，第一产业增加值同比增长3.1%，第二产业增长6.1%，第三产业增长7.5%。以制造业为代表的第二产业的增速低于第三产业，从侧面反映实体经济复苏乏力。另外，低迷的固定资产投资相关数据似乎进一步强化了未来经济持续走低的趋势。上半年，全国固定资产投资（不含农户）25.8万亿元，同比名义增长9.0%，比去年同期回落2.4个百分点。从三次产业看，第二产业投资增速仅为4.4%，较去年同期下降近5个百分点，远低于一、三产业增速，尤其是制造业投资同比增长仅为3.3%，创下了十几年来的最低点。在过去的三十多年中，尤其是近十多年来，我国经济主要依赖投资拉动，而当前投资增长的失速尤其是制造业投资的萎靡不振将严重拖累我国经济的持续增长。,新形势下企业发展的环境分析,1,（二）国民经济仍面临较大的下行压力 近年来，由于国内外经济形势的不确定性加大，我国的对外贸易尤其是出口面临巨大的压力。上半年，进出口总额11万亿元，同比下降3.3%，其中，出口下降2.1%，进口下降4.7%。国内投资的低迷加上出口的下降从国内外两个方面缩减了经济中的总需求，使得经济下行趋势在短期内很难被扭转。在经济下行以及产能过剩和总需求不足的背景下，当前我国的物价水平相对比较平稳，短期内通胀压力不大。上半年，居民消费价格同比上涨2.1%，工业生产者购进价格同比下降4.8%。但考虑到近十多年来我国货币增长速度远超实际GDP增长率，未来当经济企稳回升时，物价将具有较大的上涨压力。,新形势下企业发展的环境分析,1,（三）经济结构调整喜忧参半 过去多年粗放式的增长和产业政策的偏差造成了我国经济严重的供需结构性失衡：一方面，钢铁、煤炭、汽车以及一些低端制造业出现了“有供给、无需求”的产能过剩现象；另一方面，随着收入水平的提高，人民对产品和服务需求的品质不断提升，一些领域出现“有需求、无供给”需要依赖进口的局面。在此背景下，我国出台了扩大总需求和促进供给侧结构调整的政策，通过去产能、促产业升级、鼓励创业创新来重新平衡供需结构。,新形势下企业发展的环境分析,1,（三）经济结构调整喜忧参半 随着供给侧改革的推进，今年上半年我国经济结构在多个方面得到了优化。第一，GDP增长在多方面体现出了结构的改善。第二，行业结构进一步优化。第三，虽然对外贸易总额下降，但贸易结构持续优化。然而，当前我国经济依然存在突出的结构性问题。首先，在总体投资增速放缓的情况下，投资结构出现恶化的趋势，尤其是民间投资增速大幅回落。当前的投资主要依赖政府和国企，民间投资萎靡不振，这必将在未来进一步加剧“国进民退”的现象，使我国经济的总体质量和效率下降。另外，从三次产业看，第二产业投资增速仅为4.4%，较去年同期下降近5个百分点，远低于一、三产业增速，尤其是制造业投资同比增长仅为3.3%，创下了十几年来的最低点。第二产业产值比重的萎缩以及投资增速的回落预示着实体经济依然复苏乏力，产业“空心化”的趋势没有得到根本的扭转。同时，经过多年的货币宽松，6月末，我国的广义货币发行量（M2）达到了149万亿元，上半年同比增长11.8%，货币发行量远超GDP总值，2015年末，我国M2高达139万亿元，是当年GDP（68万亿元）的两倍多（美国此比例仅为0.67），巨额的超发货币流向虚体经济，促生了大量的投机性经济活动，尤其是进一步吹大了房地产的泡沫。,新形势下企业发展的环境分析,1,随着经济全球化和高新技术的发展，新经济时代已经来临，并带来了许多全新的机遇和挑战。形成并发展于工业经济时代的财务管理在许多方面已显示出不适应性。目前，理论界提出的网络经济、知识经济和全球经济都是新经济时代表现出来的重要特征。企业财务管理的发展必须与新经济的基础相适应，这使得传统的财务管理必须有新的发展。（一）财务管理的内容新经济时代的财务管理内容将由筹集资金发挥企业的规模效益为主转向筹集知识发挥企业的知识效益为主，企业经营离不开资本，资金是资本，知识也是资本，新经济拓宽了资本的内涵，知识成为发展经济的重要资本。,新形势下企业发展的环境分析,1,（二）财务管理的主体新经济时代的财务管理主体将由实体化转向虚拟化，财务管理主体是财务管理为之服务的特定组织实体，是一定的社会经济形态下具有独立的物质利益的经济实体，这种实体是有形的、相对稳定的。但是在新经济时代，随着网络技术的飞速发展、电子商务的日益推广，出现了网上虚拟公司这样的企业形式，而这些虚拟公司往往只是一种动态的、短期的战略联盟，合作目标完成后迅速解散，从而使财务主体显得虚拟化、模糊化。（三）利润分配的方式 新经济时代的财务管理方式将由按资、按劳分配转向按“资+知”分配，在新经济时代，人力资源将成为决定企业乃至整个社会经济发展的最重要的因素，也是决定社会财富分配的最重要的因素。现代劳动者是一种知识型的员工，他们成为企业的员工实际上是给企业带来了人力资本。所以，用“计时工资”、“计件工资”、“按岗付酬”已无法度量员工对企业的贡献，衡量贡献的唯一尺度就是业绩，而业绩的大小是按投入资本包括知识资本的大小来衡量的。这种做法有利于调动人力资本所有者的积极性、主动性和创造性，更好地为企业服务。,新形势下企业发展的环境分析,1,（四）财务管理的观念 新经济时代的财务管理观念将由经济效益观转向知识效益和人才价值观，新经济是以知识、信息网络来发展经济的，附着于人力资源的和以知识、信息等形态独立存在的知识资源，将成为经济发展的首要经济资源。所以，对于一个企业来说，知识资源的拥有量是竞争成败的关键因素。企业应把知识看作企业效益增长的源泉，树立知识效益观念。同时，企业只有拥有了人才，才能创造、拥有并运用知识。因此，企业要牢固地树立起“以人为本”的理念，财务管理要把“人”作为核心，加大对人才的投入，加强对人才价值的计量与信息反馈。（五）财务管理的风险新经济时代的财务管理风险将由传统的投资风险转向投资风险和网络技术风险并存，传统的投资风险主要指无法达到预期报酬的可能性。从个别投资者的角度看，风险分为系统风险（市场风险）和非系统风险（公司特有风险）。从公司本身来看，有经营风险（商业凤险）和财务风险（筹资凤险）。新经济时代，“凤险”的涵义趋于复杂化，除传统投资带来的风险外，网络技术的应用也给企业带来了新的风险，给企业带来了更大的挑战。这一点，在企业财务管理中是应该充分子以重视的。,新形势下企业审计中发现的问题,2,新形势下企业审计中发现的问题,2,主要是没有严格执行财政部发布的会计基础工作规范。具体表现在：（一）登记帐簿时金额超过帐页栏目的二分之一，有的甚至把全格填满，倘若发生登记错误根本无法改正；（二）总帐和明细分类帐页上不显示“过次页”和“承前页”，月、季和年末不注明“本月合计”、“本季累计”和“本年合计”，不划通栏红线；（三）结转下年时将帐户余额结转到反方向，导致当年帐户没有余额；,新形势下企业审计中发现的问题,2,（四）会计凭证装订不规范，有的以上方为齐，有的以下方为齐；有的在左上角装订，有的在会计凭证左侧装订，可以说是五花八门，各尽所能；特别是折叠以后的原始凭证，常常因为装订不妥而被审计或者查帐人员强行撕开，导致原件受到不同程度的损坏；（五）不做会计交接。特别是部分民营小型企业的会计，大都不做会计交接工作，屁股一拍就走人，面对这种情况，企业领导往往也无可奈何。,新形势下企业审计中发现的问题,2,主要是没有严格执行企业会计制度和企业会计准则等。表现在：（一）会计科目设置不尽合理。一般来讲：一级会计科目基本上是按会计制度规定的科目设置的，特殊情况需要增设一级科目的，也必须符合其一级核算的特征和要求。但是，有的企业会计在一级会计科目的设置上几乎是随心所欲，甚至将“应交教育费附加”等项目设置为一级会计科目；（二）自制和外来原始凭证要素不全。有的出入库单没有经手人签字，有的外来发票没有开出单位名称，而署名“办公用品”的发票大都没有附购货清单；,新形势下企业审计中发现的问题,2,（三）记帐凭证后边不附原始凭证，缺少编制依据；（四）会计分录存在多借多贷现象。企业会计图省事，但这是绝对不允许的；（五）摊销、预提费用和调整帐务无详细说明。这种现象大部分企业都存在；（六）银行存款未进行明细核算。许多单位为了贷款需要，分别开设了若干个银行户头，但在日常核算时，却没有按不同开户行分别设置二级科目，而是全部通过“银行存款”一级科目进行帐务处理，或者是将数笔银行收支合计成一笔进行帐务处理；,新形势下企业审计中发现的问题,2,（七）同一单位的应收、应付款项帐两头挂帐。这种现象是大多数企业的共性问题，必须解决；（八）未计提减值准备,这种现象也比较普遍；（九）固定资产分类、折旧年限及残值率确定不合理。可以说是五花八门，各尽所能，版本几乎都不一样；（十）无形资产和递延资产摊销不合理。没有按照规定和实际情况进行摊销，不是多摊就是少摊；（十一）待摊费用和待处理财产损溢年末有余额。没有特殊情况一律不允许；,新形势下企业审计中发现的问题,2,（十二）研究开发项目开发阶段的支出，已同时满足相关条件的未能确认为无形资产（即资本化）；（十三）将私人借款列入短期借款。混淆了经济性质；（十四）拆借资金未计提利息和营业税。这种现象大部分企业都存在；（十五）应交税费计提不准确、完整。其中：漏提印花税的现象大有人在；（十六）预提费用科目年末有余额。没有特殊情况一律不允许；,新形势下企业审计中发现的问题,2,（十七）专项应付款核算不规范。专项应付款是企业接受国家作为企业所有者拨入的具有专门用途的款项所形成的不需要以资产或增加其他负债偿还的负债。但有些企业将政府补助款项也列入专项应付款；（十八）短、长期借款未按规定计提利息。这种现象老企业和亏损严重企业普遍存在；（十九）或有负债未按规定确认为预计负债；（二十）实收资本没有到位。特别是现在实行认缴制后，这种现象非常普遍。,新形势下企业审计中发现的问题,2,（二十一）资本公积收支不合理，且无明细。这种现象比较普遍；（二十二）未按规定计提法定公积金和任意公积金。这种现象也比较普遍，而且大多数企业是放在第二年初，等所得税汇算清缴结束后或者是等股东会开过后才进行计提的，这显然不符合规定。（二十三）收入确认不符合规定。没有严格执行收入准则的有关规定；像所有权和主要风险已经转移，企业获得收款的权利等；（二十四）成本核算过于简单。结转成本时没有出库单、计算表和分配表等原始依据；,新形势下企业审计中发现的问题,2,（二十五）营业税金及附加核算不规范。将应列入管理费用的水利基金和印花税等计入营业税金及附加；（二十六）投资收益核算不规范。主要是年末未按权益法编制合并报表或者是将投资收益挂在其他应付款；（二十七）期间费用明细科目设置不尽合理，不能满足企业管理和所得税汇算清缴的要求；（二十八）营业外收支核算不规范，没有严格按照规定操作；（二十九）混淆政府补助和专项应付款式的核算范围。这两者之间有严格的区别：一个是可以列入损益，然后进行纳税调整，一个是有专门用途的款项，不能混为一团；,新形势下企业审计中发现的问题,2,（三十）大额帐务处理无依据。如：增减实收资本、利润分配、债转股、核销坏帐、财损和弥补亏损等未附公司会议纪要或股东会决议。（三十一）在编制资产负债表时，对应收、应付款期末余额未按其性质进行重分类，导致企业虚减资产和负债；（三十二）三张主表不衔接。1.利润分配年末数形成不合理。一般情况下，年末数=年初数+本年净利润；特殊情况下（指计提了盈余公积），年末数=年初数+本年净利润 计提了盈余公积（法定公积金和任意公积金）。,新形势下企业审计中发现的问题,2,2.现金流量表与资产负债表和利润表不匹配。如：直接表中货币资金年初、年末数两表不相等；间接表中净利润、固定资产折旧、无形资产摊销、财务费用及存货的增减等两表也不相等；个别项目甚至出现负数；（三十三）在建工程的核算混乱。主要是：工程结算未经相关部门审核，仅凭工程进度表就增加“建安投资”；在“在建工程”科目下，没有按照相关内容和项目设置二至四级科目，导致核算项目、层次和类别不清，没办法反映整个工程支出的明细情况。,新形势下企业审计中发现的问题,2,（一）财务管理制度和会计核算制度不健全；特别是内部牵制制度不完善。如：会计兼出纳，出纳兼保管的现象时有发生；（二）没有按规定填写“帐簿启用表”，无法明确帐簿使用者的责任、权利和义务；（三）白条抵库存现象比较普遍；（四）现金盘库也很少进行，导致出纳人员公款和私款混淆不清；,新形势下企业审计中发现的问题,2,（五）银行预留印鉴未分开保管，导致贪污和挪用公款的事件时有发生。如：在笔者在对某国有企业经济责任审计中，查出出纳利用收入不记帐和分笔提现也不记帐的手法贪污公款；西安某上市公司出纳携款300万元外逃等；（六）未及时和按规定编制和审核银行余额调节表，导致实际存款数不够准确；（七）应收应付款项帐龄偏长，且未及时处理。这种现象老企业普遍存在；（八）存货和固定资产管理不到位。主要是未进行定期盘点，对报废、毁损和盘盈、盘亏未及时进行处理，导致帐实不符；,新形势下企业审计中发现的问题,2,（九）在建工程管理失控。表现在：建设管理费严重超标；招待费用严重超标且未进行纳税调整；没有严格划分资本性支出和费用性支出。如：将开办费用列入在建工程成本；用于在建工程的长、短期借款利息没有资本化。没有预留工程质量保证金。有的单位甚至在利益驱使下，全额甚至超额支付工程结算款项。（十）应收应付票据未设置备查帐进行明细登记。（十一）白条入帐现象比较严重。主要是将对方开出的收款收据、出库单、调拨单和销售明细表等列入费用。,审计发现问题产生的原因,3,审计发现问题产生的原因,3,(一)企业融资法规不规范 企业在经营过程中不可避免地需要筹集大量资金维持日常经营，但我国的资本市场尚不成熟，企业上市数量十分有限，融资仍十分艰难，这主要是因为我国相关融资政策及法律法规还不健全，缺乏有效的担保机制与完善的融资法律体系，现有融资体系不利于企业融资。相较大企业而言，中小型企业的融资更加困难，中小型企业的贷款管理成本要远远大于大企业的贷款成本，银行从自身利益出发，一般不愿意借款给小企业，加之国家缺少相应的融资法规支持，以致交易成本过高，造成融资困难。近几年，我国融资政策的主要基调是两防，政府继续严卡信贷与土地闸门，在这种法规制度下，银行将会进一步缩小企业贷款范围，融资难度也会进一步加大。,审计发现问题产生的原因,3,(二)企业财务管理水平低 目前，我国企业发展受限的主要原因之一便是财务控制环节薄弱，管理水平较低，很多企业并未充分意识到财务管理在企业中的地位，财务管理观念比较陈旧。例如，企业的资金管理制度不完善，管理要求不严格，导致了部分资金闲置、应收款项形成死账;企业的存货控制环节薄弱，部分产品联系不到供货商家，造成存货积压;企业的财务工作流程不严谨，财务人员素质有限，直接影响了企业的会计信息质量，弱化了财务管理能力。同时，企业财务观念淡薄、处理手段不先进也是导致财务管理水平较低的主要因素。企业管理者比较注重生产与销售，而忽视财务管理，没有充分意识到财务管理的核心地位。另外，很多企业的经营者没有经过良好的培训，管理者没有充裕时间改进财务的分析工具，绝大多数企业将电脑当成摆设，不能充分利用财务软件建立账套，这十分不利于企业的长期发展。,审计发现问题产生的原因,3,(三)企业内部会计监督制度不健全 内部监督制度主要是为了保护企业资产，提高会计信息质量，确保有效提高企业的经营效率。一般而言，企业的内控制度核心是权责发生制，保证企业内部相互平衡。而企业内部的一些成本核算、财务收支审批等制度并不健全，实际工作中也甚少使用，内部审计得不到足够的重视。目前，完善企业的内部监督制度已经成为企业实现现代化管理的必要手段之一，直接影响着企业的财务管理水平，而我国企业很多是领导集权制，所有权与经营权高度统一，致使企业缺少资金调度的能力，超额支出、坐支现象时有发生;同时，集权制管理下的企业财务风险也较高，决策往往依赖管理者的经验与所得信息的完整性、准确性，稍有差池，企业就会面临几何递增的风险。,审计发现问题产生的原因,3,（一）为企业发展战略和目标服务的水平较低 审计项目安排、审计内容重点未体现企业实现发展战略和经营管理目标的审计需要，得不到被审计单位认同，在保证企业实现发展目标和增加价值方面，未能发挥审计优势。审计所涉猎的领域较狭窄，审计的单位、内容、环节存在盲区，审计覆盖面较低。如：部分企业内部审计未开展并购企业前期调查、资产负债审计、盈利能力分析、并购合同审计、并购后运营管理情况审计；部分企业未围绕企业发展目标和年度经营管理目标开展执行情况审计，不能及时发现执行偏差及分析原因提出建议；部分企业未围绕企业重大战略和决策部署的执行情况，年度经营管理目标实现情况，重大经济事项（工程项目）决策的制定和执行情况及效益，全面预算执行情况，净资产保值增值情况等开展审计监督活动，不能及时发现问题、分析原因、提出建议。,审计发现问题产生的原因,3,（二）审计职能作用未有效发挥1、审计的确认服务职能未全面发挥。部分企业在传统财务审计中，过于偏重于各项收支及资金活动的流程是否得到执行，忽视了财务收支及有关经济活动是否真实、是否合规合法、是否合理有效等实质内容。在采购、销售、合同、生产、货币资金、固定资产等重要业务循环专项审计中，一般偏重于流程执行情况，忽视风险和效益的分析评价。在经济责任审计方面，部分企业目前只停留在年终对经营管理目标完成情况进行审计确认，对实现经营管理目标的动态过程缺乏日常审计措施和分析评价，对于制定和实施重大经济决策是否合规有效、管理层是否廉洁从业等重要经济责任审计指标和内容尚未涉及。对日常工作中发现的风险和内控问题及其他问题线索。部分企业风险管理审计和内部控制评价尚未系统开展，出具内控自评报告流于形式。2、审计咨询服务职能尚未实质开发。,审计发现问题产生的原因,3,（三）审计质量较低，质量管控能力较弱部分企业内审部门对于可能影响客观性和审计质量的事项不能及时向董事会和最高管理层报告，或者及时停止相关作业，未实行审计质量现场监督指导，内部审计分级复核范围和责任不明确，未进行审计质量的内部考核与评价，未进行审计报告使用效果评估。审计方法落后，一般采用经验判断抽样审计，未运用统计抽样法，无法根据样本结果评价总体；较少采用分析性复核方法，因素分析和原因分析不够。部分企业未开发利用计算机辅助审计工具，影响审计科学性、系统性及效率。部分企业未建立年度审计计划管理和考核制度，缺乏年度审计计划执行效果评价，项目审计计划和实施方案缺乏重要性和审计风险的评估。,审计发现问题产生的原因,3,（四）审计证据、审计工作底稿和审计报告基础较差，审计处理不到位 部分企业审计证据的充分性、适当性欠缺。有些重要的同类问题只取得部分证据，而大量非重要性问题取证量过大，造成审计资源浪费。部分企业不能在现场取得主要数据和证据，完成审计工作底稿的编制和复核，往往依靠事后整理、补充大量数据。编制的审计工作底稿内容简单，没有问题描述、定性依据、处理依据及处理建议，不能满足三级复核和撰写审计报告的需要。部分企业三级复核中各级复核的内容、重点、目标不明确，造成重复劳动，效率低下。部分企业审计报告的重点不突出，大多数问题不从实质性问题的角度描述，主要还停留在程序执行层次，避重就轻。部分企业处理、处罚意见不到位：部分企业审计报告缺乏对被审计单位经营活动和内部控制所作的评价，缺乏针对审计发现的主要问题提出改善经营活动和内部控制的建议。部分企业未单独安排后续审计，一般作为下次审计的内容。部分企业审计结果运用不到位，责任不落实，措施不配套，为纳入考核内容，涉及企业职能部门完善制度、改进管理的内容往往得不到贯彻执行。,防范新形势下企业发生问题的路径,4,防范新形势下企业发生问题的路径径,4,（一）加强对财务工作的领导，切实把财务管理工作放在重要位置。从机构设置、预算管理、成本核算、职责分工及财务事项审批手续等控制点人手，明确领导责任，层层责任到人，用制度管事。各单位领导都要带头遵守财经纪律，只有做好财务管理这项最基础的工作，才能保证把其把他工作做的更好。,防范新形势下企业发生问题的路径径,4,（二）健全及完善现有法规制度，查找存在问题的原因，堵塞漏洞。实践证明，违规违纪问题与制度不健全密切相关。因此，建立行之有效的内部控制制度是解决违规违纪问题的关键，要从健全和完善法律法规，建立公开透明的财务机制人手，规范人为的经济行为，从大环境中消除违规违纪问题产生的土壤。,防范新形势下企业发生问题的路径径,4,（三）主管部门要加强对所属单位的管理和监督，有法不依、执法不严、违法不纠，在一定程度上会纵容违规违纪行为的发生，必然助长问题的滋生和蔓延。因此，必须实施多管齐下，标本兼治的策略，对亵渎法律尊严，不依法办事，执法不到位的要依法进行责任追究，并作为当前反腐败的一项重要内容，严厉打击，使违规违纪行为无空子可钻。最终，通过体制和机制的创新完善执法体系，保证监督效果。,防范新形势下企业发生问题的路径径,4,（四）动员企业职工自觉抵制违规违纪行为。违规违纪问题作为一种社会不正之风既有其历史的渊源，又有其现实的生存土壤，单靠组织上监督是不够的，而且力量也有限。必须动员广大干部职工参与，让群众主动站出来与违规违纪行为作斗争，真正使违规违纪行为成为过街老鼠人人喊打。随着社会的进步和法制观念的增强，人们的自我防范意识和自觉抵制不正之风的社会氛围的形成，以及建立法制型国家进程的日益加快，各项违规违纪问题将会逐渐减少。,防范新形势下企业发生问题的路径,4,（一）审计人员要深刻认识新常态给企业带来的极大的挑战，面对经济回落的常态，审计人员必须用新理念、新思维看待经济增长速度和经济增长质量之间的关系，看待物资资源的投入与创新和技术进步之间的关系，看待过度开发利用和破坏资源与环境友好型和资源节约型之间的关系。,防范新形势下企业发生问题的路径,4,（二）审计人员必须明确，企业的财务人员也在不断摒弃陈旧的财务管理方式，强化管理意识，加大管理力度，以全新的财务管理理念处理好市场竞争与财务管理之间的关系，将风险防范意识和理念挺在前面，杜绝与防范一切风险。对于财务人员心得管方式，审计人员必须适应在行政事业单位财务管理的创新发展模式。（三）审计人员探索审计方法创新，要利用现代化的高科技手段，建立大数据信息平台。通过数据平台，对被审单位的经济活动数据开展监控，通过事前、事中、事后多阶段的审计，多种类、多角度的监督，发现企业存在的问题。,防范适应创新发展中行政事业单位发生违纪问题的路径,4,（一）完善组织体系，充实审计人员1、建立健全内部审计组织体系。企业建立总公司审计中心，子企业（包括控股子企业）审计部。审计中心主要负责对各部门、单位执行企业发展战略和重大决策部署、完成经营管理目标任务、保证净资产保值增值、遵守国家法律法规及企业章程和规章制度、遵守廉洁从业规定等内容进行经济责任审计；对重要工程进行结算审计；对所属单位审计部的工作实施领导，统一下达审计计划，对计划完成情况及审计质量进行考核；协调外部审计，评价外部审计质量。所属单位审计部主要负责本单位财务审计、专项审计、内控评价等工作。与此同时，财务部、企管部、人力资源部在各自职责范围内做好对所属单位财务监督、内控和风险管理监督、人力资源监督，保证各方面工作有效性，为内部审计奠定良好基础。内审部门对以上业务部门的监督工作进行定期评估，对业务监督不尽职问题进行严肃处理。,防范适应创新发展中行政事业单位发生违纪问题的路径,4,（一）完善组织体系，充实审计人员2、有针对性开展业务培训，提高审计人员业务素质和工作能力。内部审计机构负责人应当学习和研究相关法律法规、内部审计准则和会计准则及其最新变化，内部审计在企业治理、内部控制、风险管理和企业流程再造过程中的作用及其最新发展，内部审计章程拟订，审计关系处理与协调，审计管理案例，组织文化与政策，以及开展咨询服务业务的有关理论和实务等。审计项目负责人应当学习和研究内部审计准则和会计准则，财务管理理论与方法，经济管理理论，项目审计计划与审计方案制定，审计评价标准解读和选择，审计报告撰写与提出，审计案例分析，审计助理人员监督和指导，人际关系沟通等。审计助理人员应当学习和研究内部审计准则和会计准则，审计基本理论与技术方法，计算机基础知识，逻辑推理，相关人际关系沟通等。3、制定内部审计工作考核指标体系，建立内部审计人员业绩考核与激励制度。根据确定的考核指标体系，量化审计机构和审计人员考核任务，根据任务完成情况，对照考核标准确定考核结果，根据考核结果进行奖惩，并据以考察审计人员专业水平和工作能力。,防范适应创新发展中行政事业单位发生违纪问题的路径,4,（二）转变观念，狠抓落实，紧紧围绕企业战略和目标开展审计工作1、围绕企业发展战略和目标安排审计工作。制定审计计划和开展审计工作要符合企业发展需要，审计重点内容是：企业发展战略实施情况，年度经营管理目标实现情况，重大经济事项（工程项目）决策的制定和执行情况及效益，全面预算执行情况，财务收支和有关经济活动的真实性、合法合规性、效益性情况，净资产保值增值情况，各级管理者执行廉洁从业规定和反舞弊情况。通过重点内容的事前、事中、事后审计，覆盖主要业务循环和流程，从企业治理、企业文化、风险管理、内部控制等方面分析原因、落实责任、及时纠正，优化人力、物力、财力资源配置，不断提高管理水平，确保实现企业目标，增加企业价值。,防范适应创新发展中行政事业单位发生违纪问题的路径,4,（二）转变观念，狠抓落实，紧紧围绕企业战略和目标开展审计工作2、实行审计质量现场监督指导，对审计项目质量开展监督检查，确保审计活动遵循内部审计准则，及时发现内部审计工作存在的主要问题并及时改进，促进内部审计目标的实现。3、保持审计独立性和客观性。对于可能影响独立性、客观性和审计质量的事项及时向董事会和最高管理层报告，研究解决办法。,防范适应创新发展中行政事业单位发生违纪问题的路径,4,（三）改进审计管理，提高审计质量审计质量管理的核心是确保审计活动实现审计目标，及时纠正偏离审计目标的倾向。1、提高实际工作的执行力。在审计宏观管理中，要通过制定审计计划、进行日常调度和检查、设置审计指标及制定任务、工作考核等手段，驾驭全局，有布置、有措施、有落实、有检查、有考核，确保实现审计计划确定的任务目标。在审计项目微观管理中，要通过调度会、分析会、督导检查、三级复核、项目质量考核评估等手段，确保实现审计方案确定的审计目标。2、实行审计质量现场监督指导，对审计项目质量开展监督检查，确保审计活动遵循内部审计准则，及时发现内部审计工作存在的主要问题并及时改进，促进内部审计目标的实现。3、保持审计独立性和客观性。对于可能影响独立性、客观性和审计质量的事项及时向董事会和最高管理层报告，研究解决办法。,防范适应创新发展中行政事业单位发生违纪问题的路径,4,（三）改进审计管理，提高审计质量4、改进审计方法，灵活运用统计抽样法、分析性复核方法（如简易比较法、比率分析法、结构分析法、趋势分析法、回归分析法以及其他技术方法），积极开发利用计算机辅助审计工具，提高审计科学性、系统性及效率。5、审计项目应紧紧围绕审计目标开展工作。如财务审计应围绕资产负债损益及有关经济活动是否真实、是否合法合规、是否合理有效展开，发现问题后，通过追溯流程，确定责任环节和责任人，找出原因，以明确责任，进行处理。6、保证现场审计时间。根据审计项目工作量大小及审计资源情况，合理安排审计时间，确保现场完成审计工作底稿的编制和审计取证工作。根据查出问题的性质和重要性程度确定审计证据的类型和数量，确保审计证据充分、适当，不缺不滥。审计底稿、审计取证内容规范。,防范适应创新发展中行政事业单位发生违纪问题的路径,4,（三）改进审计管理，提高审计质量7、严格按照内部审计基本准则和各项具体准则，以及企业审计制度和三级复核制度开展审计工作，明确各级复核的主要内容、重点和责任，防止不必要的重复劳动，提高复核工作的效率和质量。8、审计报告应内容规范、重点突出，处理、处罚意见明确，审计决定执行到位。审计报告主要应揭示审计发现的主要的实质性问题，即与审计方案中确定的审计目标有关的问题，并应提出相应的定性依据和处理依据，提出明确的处理处罚建议，提出有针对性、可操作性的改进经营活动和内部控制的建议。审计决定一经下达，应严格执行，做到有规可依，违规必纠，违规必惩。,防范适应创新发展中行政事业单位发生违纪问题的路径,4,（五）完善内外审协调机制，减少重复审计，使外部审计真正发挥作 用 将外部审计纳入企业总体审计计划管理，内部审计与外部审计加强协调沟通，防止外部审计走过场或偏离企业总体审计目标，提高总体审计效果。1、在审计范围上进行协调，在制定审计计划时，应考虑双方的工作，以确保充分的审计范围，最大限度减少重复性工作。2、在必要的范围内互相交流相关审计工作底稿，以便在审阅后相互评价工作质量，利用对方的工作成果。3、相互交流审计报告和管理建议。4、在具体审计程序和方法上相互沟通，达成共识，以促进双方的合作。,防范适应创新发展中行政事业单位发生违纪问题的路径,4,一、国有企业领导人员经济责任审计中，企业应提供的资料（一）内部机构设置、职责分工及相关内部控制制度等资料。（二）年度工作总结以及经营工作目标、计划及执行结果资料；国有资产监督管理部门年薪考核指标及考核结果资料。（三）公司经营管理相关的董事会、总经理办公会会议纪要（记录），与重大决策事项、重大项目安排事项及大额资金运作事项等重要经济活动相关的合同、协议及档案等资料。（四）企业领导人员任期内历年会计和财务分析等纸质和电子资料。（五）企业财务业务系统相关的建设和管理资料。（六）纪检监察机关、经济监督管理部门的检查报告和考核考察报告等资料。（七）与企业领导人员经济责任审计相关的其他资料。,防范适应创新发展中行政事业单位发生违纪问题的路径,4,二、企业领导人员个人任期经济责任述职报告的主要内容（一）内部机构设置、职责分工及相关内部控制制度等资料。（二）年度工作总结以及经营工作目标、计划及执行结果资料；国有资产监督管理部门年薪考核指标及考核结果资料。（三）公司经营管理相关的董事会、总经理办公会会议纪要（记录），与重大决策事项、重大项目安排事项及大额资金运作事项等重要经济活动相关的合同、协议及档案等资料。（四）企业领导人员任期内历年会计和财务分析等纸质和电子资料。（五）企业财务业务系统相关的建设和管理资料。（六）纪检监察机关、经济监督管理部门的检查报告和考核考察报告等资料。（七）与企业领导人员经济责任审计相关的其他资料。,防范适应创新发展中行政事业单位发生违纪问题的路径,4,三、审前调查了解（一）了解企业的基本情况和政策环境。（二）了解被审计者任职、兼职和职责分工情况及其任期内发生的重大事项与主要业绩。（三）了解被审计者任期内企业经营状况和财务状况。（四）了解企业管理体制和内部控制制度建设情况。（五）了解被审计者任职期限、任职期间上级部门考核指标、考核结果及检查情况。（六）了解被审计者任职期间个人述职述廉情况，接受审计以及审计结果的落实情况，其他监督部门对其任期内经济事项检查情况，组织部门对其任期内履职情况的考评结果。（七）了解被审计者任前及任期内重大经济遗留问题及其处理情况、重大诉讼事项、未了事项、或有事项。（八）了解信息化建设情况。,防范适应创新发展中行政事业单位发生违纪问题的路径,4,三、审前调查了解审前调查了解的方式方法。（一）书面或者口头询问被审计单位内部和外部相关人员。（二）检查有关文件、报告、内部管理手册、信息系统的技术文档和操作手册，针对性地进行实地内控测试。根据需要收集财务业务数据资料，检查企业内控制度的健全性和执行情况，针对内控薄弱环节进行实地符合性测试，综合评估企业控制风险的水平。（三）设计审前调查表（如银行开户情况调查表、重大决策事项调查表、对外投资情况调查表、大额资金运作调查表等）。运用计算机技术分析处理调查表、财务业务数据，挖掘审计线索，确立审计重点。（四）收集与审计事项相关的法律法规、规章制度及其他政策文件和行业背景资料。（五）延伸走访，多角度调查审计线索。,防范适应创新发展中行政事业单位发生违纪问题的路径,4,四、审计机关应在审计组进点时召开审计进点会。（一）审计组组长介绍审计工作安排和要求。（二）被审计领导人员就任期内企业和个人经济责任履行情况作述职述廉报告。,防范适应创新发展中行政事业单位发生违纪问题的路径,4,五、审计取证（一）调查的技术方法。审计组可根据实际情况和工作需要，以召开座谈会、问卷调查、个别询问等调查方式，深入了解被审计企业和国有企业领导人员的有关情况。通过调查，听取他们对本企业的战略、经营、管理、效益等方面问题的看法，对被审计企业领导人员的意见和评价。（二）计算机技术的应用。审计实施过程中应针对审计对象的信息化环境和内部信息技术的应用能力，采用数据式审计技术（包括数据库技术、电子表格技术、审计中间表技术、审计分析模型技术）、信息系统审计技术、数据式审计工具平台等进行取证，不断创新计算机审计技术和方法，充分发挥计算机技术在数据分析中的应用优势，提高审计效率和质量。,防范适应创新发展中行政事业单位发生违纪问题的路径,4,六、审计内容（一）企业领导人员任职期间贯彻落实科学发展观，推动企业科学发展情况。检查企业领导人员任职期间开展的主要工作，制定的企业发展战略和采取的主要措施，企业全面经营预算和工作计划完成情况、取得的主要成效和领导人员履职的业绩特点。检查企业可持续发展情况，了解企业发展中面临的重大风险，关注企业自主创新能力、经营安全情况，分析影响企业可持续发展因素。通过对比领导人员任职前后企业经营发展的有关财务指标变化情况，全面、客观、准确地评价其经营业绩；通过比较研发投入比重、创新技术对收入的贡献度等指标变化趋势，评价企业自主创新能力；通过关注投资与战略的关系、高风险业务比重、低毛利率产品比重、落后产能贡献度等影响企业经营风险的指标变化趋势，评价企业经营安全情况。,防范适应创新发展中行政事业单位发生违纪问题的路径,4,六、审计内容（二）遵守法律法规和贯彻落实宏观经济政策情况。检查企业是否积极主动地贯彻落实国家和当地政府制定的加快经济发展方式转变、促进经济转型升级、构建和谐社会等重大宏观经济政策情况。关注企业发展规划是否符合国家和当地的经济发展规划、经营业务调整方向是否符合国家产业调整目录、节能减排及淘汰落后产能等资源环保政策和有关国家产业振兴规划、信贷政策落实情况。,防范适应