财务会计与固定资产核算管理知识分析课件.pptx

第十一章固定资产的核算,本章要点：,固定资产的初始计量;固定资产折旧的范围;固定资产折旧的计算与账务处理;固定资产的处置。,一、固定资产的定义与特征 固定资产，是指同时具有以下特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的 使用寿命超过一个会计年度。,第一节 固定资产概述,第一，固定资产是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有。第二，固定资产使用寿命超过一个会计年度第三，固定资产为有形资产，具有实物形态。,固定资产的特征：,二、固定资产确认,首先要符合固定资产定义，其次同时满足下列条件：1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业;2.该固定资产的成本能够可靠地计量。,经济利益很可能流入企业的主要依据：固定资产所有权相关的风险和报酬是否转移给企业所有权、控制权另：固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。,三.固定资产的分类,按经济用途,生产经营用固定资产,非生产经营用固定资产,按使用情况,使用中固定资产,未使用固定资产,不需用固定资产,按所有权,自有固定资产,租入固定资产,固定资产按综合分类，可以反映生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产之间以及生产经营用各类固定资产之间的构成和变化情况，为分析企业固定资产分布、使用情况，促使企业合理配备、充分使用固定资产提供了资料，同时还为正确计提折旧提供了依据。,生产经营用固定资产,直接参加生产经营过程或者直接服务于生产经营过程的在用固定资产，例如房屋建筑物、机器设备、运输设备等。,非生产经营用固定资产,用于生产经营活动之外的各种固定资产，例如用于公用事业、文化生活、卫生保健等使用的房屋建筑、设备器具等。,未使用的固定资产,指尚未使用的新增固定资产，购入尚待安装的固定资产，正在改建扩建中的固定资产，以及经批准停止使用的固定资产。,不需用的固定资产,指企业单位不需用，经批准准备处理的固定资产。,先放一放,租出固定资产,出租给其他单位使用的固定资产,出租可增加收入,融资租入的固定资产,租赁,经营性租赁,融资性租赁,出租是经营性的，固定资产属出租方所有，租入方仅支付租金。,租赁是融资性的，出租方出资为租入方购买设备，租赁期满固定资产归租入方。,土 地,指过去划拨给国有企业已估价入帐的土地。现在购入的土地使用权作为无形资产。,四.账户设置,“固定资产”账户 是核算固定资产的原始价值增减变动和结存情况的资产类账户。在该账户下，应按固定资产的类别设置明细分类账户进行明细分类核算。,“累计折旧”账户,是“固定资产”账户的备抵调整账户，用来核算企业固定资产的累计折旧数额。,“工程物资”账户,用来核算企业为基建工程、更改工程和大修理工程准备的各种物资的成本。,“在建工程”账户,用来核算企业进行基建工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程时发生的实际支出。,一、外购的固定资产 外购固定资产，按购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费作为入账价值。,以一笔款项购入没有单独标价的多项固定资产？,将总成本按每项资产的公允价值占各项资产公允价值总和的比例进行分配,第二节 固定资产的取得,1、不需要安装固定资产直接计入“固定资产”账户,借：固定资产 24900 贷：银行存款 24900,2、需要安装固定资产 需要安装的，先通过“在建工程”账户核算，安装完毕后再转入“固定资产”账户。,【例】企业购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为50000元，增值税额为850元，支付的运输费为1200元。设备由供货商安排，支付安装费4200元。编制会计分录如下：,（1）支付设备价款、税金、运输费：金额合计=50000+8500+1200=59700(元)借：在建工程59700 贷：银行存款59700,（2）支付安装费：借：在建工程4200 贷：银行存款4200,（3）设备安装完毕交付使用：确定的固定资产价值为=59700+4200=63900(元)借：固定资产63900 贷：在建工程63900,二.投资者投入的固定资产 按投资合同或协议价格作为入账价值（不公允的除外）,借：固定资产62000 贷：实收资本乙企业 62000,【例11-3】甲企业收到乙企业作为资本投入的不需要安装的机器设备1台。该设备按投资合同或协议确认的价值为62000元。甲企业编制如下会计分录：,三、自行建造的固定资产,企业自行制造生产经营所需的机器设备和自行建造的房屋建筑物等。自行建造固定资产按该固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出作为入账价值。1.自营工程：只计入各项直接支出 2.出包工程:所有支出均计入,第一节 固定资产,自行建造的固定资产 自营,购入建造材料:借:工程物资 贷:应付账款(款未付)银行存款(款已付),入账价值:该项资产达到预定可使用状态前发生的所有必要支出,领用建造材料:借:在建工程 贷:工程物资 原材料(领用为生产购入原材料)应交税金应交增值税（进项税额转出）,建造过程的人工、施工、管理费用:借:在建工程 贷：应付工资 银行存款,完工并达到预定可使用状态：借：固定资产 贷：在建工程,不需用的建造材料转为存货：借：原材料 应交税金应交增值税（进项税额）贷：工程物资,自行建造的固定资产 出包,按进度拨付工程款：借：在建工程 贷：银行存款,完工并达到可使用状态借：固定资产（完工结转成本）银行存款（退回工程款）贷：在建工程,入账价值：企业实际支付的工程款,接受捐赠的固定资产,接受捐赠的固定资产：借：固定资产（入账价值）贷：银行存款（为达到可使用状态的支出）递延税款（未来应交付的所得税的金额）资本公积（差额）累计折旧（估计的磨损程度）,第三节 固定资产折旧,固定资产折旧及其性质影响折旧的因素及折旧范围固定资产折旧方法固定资产折旧的账务处理,一、固定资产的折旧概述（一）固定资产折旧的含义及意义 折旧是指在固定资产寿命期内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。这是权责发生制原则的体现。,固定资产损耗的形式 有形损耗 无形损耗,固定资产折旧性质“是按期有系统地转入营业成本或 费用中的固定资产成本”注意问题,折旧是一种将固定资产成本予以分摊的程序,每期折旧，仅代表已耗用资产的部分原始成本，而非耗用资产的市场价值,折旧的原因固定资产服务潜力的衰减,物质因素,因使用而磨损,因自然力影响而残旧,功能因素,技术上进步,消费者爱好变化,有形损耗,无形损耗,有形损耗决定固定资产的物质年限；无形损耗决定固定资产的经济年限。经济年限必定小于或等于物质年限，一般不会大于物质年限。,一般而言,应计折旧额=原价预计净残值已计提减值准备累计金额 1.固定资产原价 取得固定资产时的原始成本 2.预计净残值 企业目前从该项资产处置中获得的价值扣除预计清理费用后的金额 3.预计使用寿命 经济年限而不是物理年限 4.折旧方法,（二）固定资产折旧的影响因素,二、折旧的计算方法,折旧方法,平均折旧法,加速折旧法,年限平均法,工作量平均法,年数总和法,双倍余额递减法,（一）平均年限法,月折旧额固定资产原值月折旧率,某企业5月初固定资产原值600000元，预计使用5年，预计净残值率5。该固定资产未计提减值准备。,例题 1,（二）工作量法,固定资产原值预计净残值预计的工作量总数,=,单位工作量折旧额,月折旧额,=,月工作量,单位工作量折旧额,年折旧额,=,年工作量,单位工作量折旧额,例题 2,甲公司的一台机器设备原价为680 000元，预计生产产品产量为2 000 000件，预计净残值率为3%，本月生产产品34 000件；假设甲公司没有为该机器设备计提减值准备。则该台机器设备本月折旧额为多少？,单件折旧=680 000元（13%）2 000 000件=0.3298（元/件）,月折旧额=34 000件 0.3298元/件=11 213.2元,（三）双倍余额递减法,固定资产年初账面净值折旧率,=,年折旧额,年折旧率,=,2预计使用年限,逐年递减,不变,逐年递减,最后两年该如何处理呢？,将固定资产账面价值扣除预计净残值后的净值，用直线法平均摊销，以避免固定资产账面余额降低到其预计净残值以下。,【例11-6】某企业进口设备1台，价值为80000元，预计使用年限为5年，预计残值收入3000元。该设备用双倍余额递减法计算折旧额：双倍直线折旧率=2/5100%=40%,例：双倍余额递减法举例,576 000,52 800,24 000,523200,52 800,24 000,470 400,86 400,40,24 000,384 000,144 000,40,24 000,240 000,240 000,40,24 000,累计折旧,年折旧额,年折旧率,年初账面净值,预计残值,年份,（四）年数总和法,尚可使用年数预计使用年限（预计使用年限1）2,=,年折旧率,某年折旧额=（固定资产原值预计净残值）该年折旧率,不变,逐年递减,逐年递减,【例11-7】仍以上例为例，该设备应提折旧总额为77000元(80000-3000)，各年年数合计为1+2+3+4+5=15，尚可使用年限：第1年为5;第2年为4;第3年为3;第4年为2;第5年为1;,例：年数总和法举例,57 000,3 800,57 000,53 200,7 600,57 000,45 600,11 400,57 000,34 200,15 200,57 000,19 000,19 000,57 000,累计折旧,年折旧额,年折旧率,原值净残值,尚可使用年限,年份,符合稳健性原则，降低固定资产使用风险 固定资产使用成本（折旧+修理费用）比较均衡 推迟纳税 有利于固定资产更新,加速折旧法的理由（优点）,（一）固定资产折旧的计提范围 所有的固定资产均应当计提折旧；但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的 土地除外。,（二）固定资产折旧计提时间 当月增加的固定资产当月不提折旧，从下月开始计提；当月减少的固定资产当月仍不提折旧，从下月开始停止计提。,三、固定资产折旧的计提范围与时间,以避免折旧按天计算,以经营租赁方式租入的固定资产；在建工程项目达到预定使用状态前的固定资产；已提足折旧继续使用的固定资产；未提足折旧提前报废的固定资产；国家规定不提折旧的其他固定资产(如土地等)。,(三)不计提折旧的固定资产范围,借：制造费用（生产部门折旧）管理费用（管理部门折旧）其他业务成本（经营性出租资产折旧）贷：累计折旧,四、固定资产折旧业务的核算,费用账户,固定资产应当按月计提折旧，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。基本生产车间管理部门销售部门在建工程经营租出未使用的固定资产-管理费用,固定资产后续支出：是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。对于符合固定资产确认条件的后续支出，应予以资本化；同时将被替换部分的账面价值扣除。否则，予以费用化，应当在发生时计入当期损益。,第四节 固定资产的后续支出,（一）资本化的后续支出与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。,【例11-9】2007年9月1日，某企业所拥有的一条生产线，其账面原价为860000元，累计已提折旧为500000元，账面价值为360000元;由于生产的产品适销对路，现有生产线的生产能力已难以满足企业生产发展的需要，经过可行性研究，企业决定对现有生产线进行扩建，以提高其生产能力;扩建工程从2007年9月1日起至11月30日止，历时3个月，共发生支出400000元，全都以银行存款支付;该生产线扩建工程达到预定可使用状态后，预计其使用寿命将延长5年(为简化计算过程，假设扩建过程中无其他相关税费)，该生产线已交付使用。,1.2007年9月1日生产线转入扩建时：借：在建工程360000 累计折旧500000 贷：固定资产8600002.2007年9月1日11月30日，发生各项后续支出时：借：在建工程400000 贷：银行存款4000003.2007年11月30日，生产线扩建工程达到预定可使用状态并交付使用时：借：固定资产760000 贷：在建工程760000,本例中，由于对生产线的扩建支出，提高了生产线的生产能力并延长了其使用寿命，因此，此项后续支出应予以资本化，即增加固定资产的账面价值。其账务处理方法如下：,企业在发生应资本化的固定资产后续支出时，应先将该固定资产的账面原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入“在建工程”账户;然后，将发生的各项后续支出通过“在建工程”账户核算;最后，当发生后续支出的固定资产完工并达到预定可使用状态时，应在后续支出资本化后的固定资产账面价值不超过其可收回金额的范围内，从“在建工程”账户转入“固定资产”账户。,二、费用化的后续支出与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用等。企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应予资本化，作为长期待摊费用，合理进行摊销。,【例11-10】宏远股份有限公司对行政管理部门的小轿车进行维修，以银行存款支付维修费2300元。根据维修发票和相关银行存款付款凭证编制如下会计分录：借：管理费用2300 贷：银行存款2300,费用化后续支出的核算企业应在固定资产维护支出发生时，根据固定资产的使用地点和用途，一次性直接计入当期的有关费用。在会计处理上，借记“销售费用”、“管理费用”(生产车间和行政管理部门发生的固定资产修理费)、“其他业务成本”等科目。,第五节固定资产的处置,一、固定资产终止确认的条件固定资产处置，包括固定资产的出售、转让、报废和毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：1、该固定资产处于处置状态；2、该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。,1.将出售、报废和毁损的固定资产转入清理。2.核算发生的清理费用。3.核算出售收入和残料。4.计算应收取的保险或其他赔偿。5.结转清理净损益。固定资产清理后的净收益。属于生产经营期间的，计入当期损益“营业外收入”账户;固定资产清理后的净损失，若属于自然灾害等原因造成的损失计入“营业外支出非常损失”账户;若属于生产经营期间正常的处理损失“营业外支出处置非流动资产净损失”账户。,一、处置的基本程序,注意：固定资产盘亏不通过“固定资产清理”账户。,贷方登记出售固定资产所获收入或残料变价收入（清理收入）及有关保险赔偿金等；,固定资产清理后，应及时确认清理净收益或净损失：属于筹建期间的，调整“长期待摊费用”；属于生产经营期间的，计入当期“营业外收入”或“营业外支出”。清理完毕该账户无余额。,“固定资产清理”账户的用途和结构,借方登记企业因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产账面净额、处理过程中发生的清理费用和应缴纳的税金等；,账务处理,二、固定资产出售的核算,【例11-11】宏远股份有限公司2006年12月将一辆吉普车对外出售，收到款项84000元存入银行，该固定资产原价为125000元，已计提折旧为36360元。根据销售发票、银行存款收款凭证等编制如下会计分录：,1.固定资产转入清理：借：固定资产清理88640 累计折旧36360 贷：固定资产1250002.收到价款：借：银行存款84000 贷：固定资产清理840003.结转固定资产清理后的净收益：借：营业外支出非流动资产处置损失4640 贷：固定资产清理4640,【例11-12】不动产企业出售一座建筑物，原价2000000元，已使用6年，计提折旧300000元，支付清理费用10000元，出售收入为1900000元，营业税率5%。编制会计分录如下：,1.固定资产转入清理：借：固定资产清理1700000(清理成本)累计折旧300000 贷：固定资产20000002.支付清理费用：借：固定资产清理10000 贷：银行存款10000,3.收到价款：借：银行存款1900000 贷：固定资产清理19000004.计算应交纳的营业税(19000005%=95000元)：借：固定资产清理95000 贷：应交税费应交营业税950005.结转固定资产清理后的净收益：借：固定资产清理95000 贷：营业外收入处置非流动资产净收益95000,三、固定资产报废的核算正常报废的账面价值：预计净残值固定资产正常报废与提前报废的会计处理基本相同。正常报废【例11-13】企业有旧厂房一幢，原值450000元，已提折旧435000元，因使用期满经批准报废。在清理过程中，以银行存款支付清理费用12700元，拆除的残料一部分作价15000元，由仓库收作维修材料，另一部分变卖收入6800元存入银行。,1.固定资产转入清理时：借：固定资产清理15000 累计折旧435000 贷：固定资产4500002.支付清理费用：借：固定资产清理12700 贷：银行存款12700,3.材料入库并收到变价收入：借：原材料15000 银行存款6800 贷：固定资产清理218004.结转固定资产清理净损益：借：营业外支出处置非流动资产净损失5900 贷：固定资产清理5900,四、固定资产毁损的核算提前报废【例11-14】某公司的运输卡车一辆，原价150000元，已提折旧50000元，在一次交通事故中报废，收回过失人赔偿款80000元。卡车残料变卖收入5000元。编制会计分录如下：1.将报废卡车转销：借：固定资产清理100000 累计折旧50000 贷：固定资产150000,2.收到过失人赔款及残料变卖收入：借：银行存款85000 贷：固定资产清理850003.结转固定资产净损益：借：营业外支出15000 贷：固定资产清理15000,练习,2005年2月1日，Z公司出售一台设备，其购入价为150万元，其间已发生减值5万元，售价为100万。该设备已计提折旧60万元，另在固定资产出售过程中以银行存款支付清理费等1万元。现已办理了财产转移手续。,（1）固定资产转入清理（2）发生清理费用等（3）取得出售收入,借：固定资产清理 85 累计折旧 60 贷：固定资产 145,借：固定资产清理 1 贷：银行存款 1,借：银行存款 100 贷：固定资产清理 86 营业外收入 14,企业应在期末，对固定资产进行清查，并将其清查结果经批准后计入当期损益。（一）固定资产盘盈按会计差错进行处理,例题,乙公司资产清查过程中发现一台未入账的设备，按同类市场商品价格减去该资产新旧程度估计的价值损耗后的余额为30000元。假定乙公司适用所得税税率33，按净利润的10提取法定盈余公积金。,资料：固定资产清查,企业应在期末，对固定资产进行清查，并将其清查结果经批准后计入当期损益。（一）固定资产盘盈,固定资产清查,（二）固定资产盘亏,固定资产盘亏的核算,本章适用的会计准则,中国会计准则,企业会计准则第4号固定资产,国际会计准则,IAS16不动产、厂房和设备 IFRS5准备出售的非流动资产和终止经营,结束语:思考与回顾一下我们在本章都学习了哪些内容？,1、有时候读书是一种巧妙地避开思考的方法。23.3.1823.3.18Saturday,March 18,20232、阅读一切好书如同和过去最杰出的人谈话。05:30:1805:30:1805:303/18/2023 5:30:18 AM3、越是没有本领的就越加自命不凡。23.3.1805:30:1805:30Mar-2318-Mar-234、越是无能的人，越喜欢挑剔别人的错儿。05:30:1805:30:1805:30Saturday,March 18,20235、知人者智，自知者明。胜人者有力，自胜者强。23.3.1823.3.1805:30:1805:30:18March 18,20236、意志坚强的人能把世界放在手中像泥块一样任意揉捏。2023年3月18日星期六上午5时30分18秒05:30:1823.3.187、最具挑战性的挑战莫过于提升自我。2023年3月上午5时30分23.3.1805:30March 18,20238、业余生活要有意义，不要越轨。2023年3月18日星期六5时30分18秒05:30:1818 March 20239、一个人即使已登上顶峰，也仍要自强不息。上午5时30分18秒上午5时30分05:30:1823.3.1810、你要做多大的事情，就该承受多大的压力。3/18/2023 5:30:18 AM05:30:182023/3/1811、自己要先看得起自己，别人才会看得起你。3/18/2023 5:30 AM3/18/2023 5:30 AM23.3.1823.3.1812、这一秒不放弃，下一秒就会有希望。18-Mar-2318 March 202323.3.1813、无论才能知识多么卓著，如果缺乏热情，则无异纸上画饼充饥，无补于事。Saturday,March 18,202318-Mar-2323.3.1814、我只是自己不放过自己而已，现在我不会再逼自己眷恋了。23.3.1805:30:1818 March 202305:30,谢谢大家,