财务报表审计的目标与过程课件.ppt

主要内容,第一节,财务报表审计的目标,第二节,对财务报表的责任,第三节,与各类交易、账户余额、列报相关的,审计目标,第四节,审计目标的实现过程,第一节,财务报表审计的目标,一、财务报,表审计目标,的意义,二、确定财,务报表审计,目标的逻辑,过程,三、财务报表审,计的总体目标,财务报表审计的目标体系,总体,审计目标,具体审计目标,与交易,类别有,关的,与账户,余额有,关的,与列报有,关的,适用于特定,交易的审计,目标,适用于特定账户,的审计目标,适用于特定,列报的审计,目标,一般审计目标,?,总体审计目标,既反映了审计环境对财务报表审计,的要求，又体现了财务报表审计作用于审计环境,的实质内容。,?,一般审计目标,是进行所有交易、账户余额和列报,审计均需达到的目标，包括与交易类别有关的审,计目标、与账户余额有关的审计目标以及与列报,有关的审计目标。,?,具体审计目标,是适用于某个特定交易、账户和列,报的审计目标。,?,一般审计目标和具体审计目标,受总体审计目标的,制约，是,总体审计目标,的具体化。,财务报表审计的目标的重要意义,?,从理论上说，财务报表审计的目标体现了财务报,表审计的基本职能，是构成审计理论结构的基石；,?,从实务上说，财务报表审计的目标对注册会计师,的审计工作发挥着导向作用，是审计工作的出发,点和落脚点，它界定了注册会计师的责任范围，,直接影响注册会计师计划和实施审计程序的性质、,时间和范围，决定了注册会计师如何发表审计意,见。,财务报表审计的总体目标具体化的,逻辑过程,确定财务报表审计的总体目标,明确被审计单位管理层及治理层和,注册会计师对财务报表的责任,将财务报表的所涉及的交易与账,户划分为几个交易循环,明确管理层关于交易类别、账户余,额和列报表认定,确定交易类别、账户余额及列报,的一般审计目标,1,2,3,4,5,确定交易类别、账户余额及列报表,的具体审计目标,6,准则对财务报表审计的总体目标的,规定,?,中国注册会计师执业准则第,1101,号,财务,报表审计的目标和一般原则对财务报表审计的,总体目标作出了规定。该准则指出，财务报表审,计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财,务报表的下列方面发表审计意见：,?,（,1,）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会,计制度的规定编制；,?,（,2,）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审,计单位的财务状况、经营成果和现金流量。,在评价财务报表的合法性时，注册,会计师应当考虑下列内容：,?,（,1,）选择和运用的,会计政策,是否符合适用的会计,准则和相关会计制度，并适合于被审计单位的具,体情况；,?,（,2,）管理层作出的,会计估计,是否合理；,?,（,3,）财务报表,反映的信息,是否具有相关性、可靠,性、可比性和可理解性；,?,（,4,）财务报表是否作出,充分披露,，使财务报表使,用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务,状况、经营成果和现金流量的影响。,在评价财务报表的公允性时，注册,会计师应当考虑下列内容：,?,（,1,）经管理层调整后的财务报表是否与注,册会计师对被审计单位及其环境的了解一,致；,?,（,2,）财务报表的列报、结构和内容是否合,理；,?,（,3,）财务报表是否真实地反映了交易和事,项的经济实质。,由于审计存在固有,限制，审计工作不能对,财务报表整体不存在重,大错报提供绝对保证。,第二节,对财务报表的责任,一、管理层,的责任,二、注册会,计师的责任,管理层对编制财务报表的责任,?,（,1,）选择适用的会计准则和相关会计制度。,?,（,2,）选择和运用恰当的会计政策。,?,（,3,）根据企业的具体情况，作出合理的会,计估计。,管理层的责任及履行,管理层应设计、实施和维护与财,务报表编制相关的内部控制，以保,证财务报表不存在由于舞弊或错误,导致的重大错报。,管理层的责任,管理层一般通过,签署被审计单,位管理层声明书,来确认管理层的,责任,管理层责任的履行,管理层对财务报表的责任,?,在审计中，,注册会计师的责任,是按照中国,注册会计师审计准则的规定对财务报表发,表审计意见。,?,如果财务报表存在重大错报，而注册会计,师通过审计没有能够发现，也不能因为财,务报表已经注册会计师审计这一事实而减,轻管理层和治理层对财务报表的责任。,由于审计固有局,限的存在，审计,工作并不能保证,发现所有的重大,错报,对错误和舞弊的责任,注册会计师的责,任,治理层、管理,层的责任,1,2,防止或发现错误和舞弊,对财务报表在整体上不存在重大错,报，提供,合理保证,意见,审计后发现舞弊,导致的重大错报,1.Criterion,2.Criterion,3.Criterion,Result,是否根据具体情况实施了审计程序,是否获取了充分、适当的审计证据,是否根据证据评价结果出具了恰当的审计报告,注册会计师,没有遵循审计准则,违法行为的定义,?,违反法律法规行为，,是指被审计单位,有,意或无意地违反会,计准则和相关会计,制度之外,的法律法,规的行为。,违法行为与舞弊的区别,舞弊是被审计单,位的管理层、治理层,、员工或第三方为了自,身的利益而牺牲公司,的利益,违反法律法规的,行为则是被审计单位的,管理层、治理层、员工,为了公司的利益而牺牲,社会利益,对违反法规行为的责任,?,防止和发现被审计单位的违反法规行为是,管理层,的行为，理应由管理层对违反法规行为及其后果,负责。,?,注册会计师,不应当、也不能对防止,被审计单位违,反法规行为负责，但执行年度财务报表审计可能,是遏制违反法规行为的一项措施。,?,在设计和实施审计程序以及评价和报告审计结果,时，注册会计师应当,充分关注,被审计单位,违反法,规行为可能对财务报表产生重大影响。,界定注册会计师对考虑被审计单位,违反法规行为的责任时的框架,?,注册会计师执行财务报表审计的,目的,并不,是,专门为了发现违反法规行为,，而是,对财,务报表发表审计意见,违反法律法规行为的分类（按其对,财务报表的影响,）,?,第一类是对财务报表产生,直接影响,的违反法律法规的行为（如违反税,法）；,?,第二类是对财务报表有间接影响的,违反法律法规的行为（如违反安全、,健康、环保等方面的法规等），因为,违反这些法律可能招致罚款和其它处,罚从而导致或有负债的产生。,注册会计师对两类行为的检查与报,告责任,?,对于,第一类,违反法律法规的行为，注册会,计师应科学地计划审计工作，充分考虑审,计风险，收集充分适当的审计证据，以,合,理保证发现,此类违反法律法规的行为；,?,对于,第二类,违反法律法规的行为，注册会,计师应,加以充分的关注,。,总体要求,?,为了充分关注被审计单位违反法律法规行,为可能对财务报表产生的重大影响，,在计,划和实施审计工作时，注册会计师应当保,持职业怀疑态度，,充分关注审计可能揭露,导致其对被审计单位遵守法律法规产生怀,疑的情况或事项。,计划阶段的审计程序,?,为了弄清被审计单位是否可能存在对财务,报表产生重大影响的违反法律法规的行为，,在计划审计工作时，注册会计师应当,总体,了解适用于被审计单位及其所处行业的法,律法规，以及被审计单位如何遵守这些法,律法规,。,注册会计师的进一步程序,?,（,1,）向管理层询问被审计单位是否遵守了适用于,被审计单位及其行业的法律法规；,?,（,2,）检查被审计单位与许可证颁发机构或监管机,构的往来函件。,因为与这些机构的往来函件可能,显示被审计单位涉及违反法规行为。,?,为形成财务报表审计意见所实施的常规审计程序，,也可能使注册会计师注意到被审计单位存在影响,财务报表的违反法规行为，注册会计师应当对此,保持警觉。,在实施上述规定的审计程序和为形,成财务报表审计意见而实施的常规,审计程序后，,如果没有证据表明,被,审计单位存在违反法规行为，注册,会计师,可推定,被审计单位遵守了相,关法律法规。,对,影响财务报表重大金额和披露,的,法律法规（如税法），注册会计师,应当获取被审计单位遵守这些法律,法规的充分、适当的审计证据。,如,果没有获取这些法律法规已得到被,审计单位遵守的充分、适当的审计,证据，,注册会计师就,无法,对财务报,表形成恰当的审计意见。,被审计单位果真存在违反法律法规,的行为时，注册会计师的应对,(1),?,就注意到的管理层违反法规行为尽快地与治理层沟通或获,取治理层已获知管理层违反法规行为的审计证据。,?,如果认为被审计单位,存在对财务报表产生重大影响,的违反,法规行为，注册会计师应当要求被审计单位在财务报表中,予以,恰当反映,。,如果被审计单位在财务报表中对该违反,法规行为,作出恰当反映,，注册会计师应当出具,无保留意见,的审计报告。,如果被审计单位,拒绝,在财务报表中反映或,反映不恰当，注册会计师应当根据其影响财务报表的严重,程度，运用,职业判断,，确定出具,保留意见或否定意见,的审,计报告。,被审计单位果真存在违反法律法规,的行为时，注册会计师的应对,(2),?,如果因被审计单位,阻挠无法获取充分、适当,的审,计证据，以评价是否发生或可能发生对财务报表,具有重大影响的违反法规行为，注册会计师应当,根据审计范围受到限制的程度，,出具,保留意见或,无法表示意见,的审计报告。,?,如果发现被审计单位存在,严重违反法规行为,，注,册会计师应当考虑法律法规,是否要求其向监管机,构报告,；必要时，征询律师意见。,?,如果被审计单位存在违反法规行为，且没有采取,注册会计师认为必要的补救措施，注册会计师应,当考虑解除业务约定,。,第三节,与各类交易、账户余额、,列报相关的审计目标,一、管,理层的,认定,二、各,类交易,的审计,目标,三、账户,余额的审,计目标,四、列,报的审,计目标,管理层的认定,?,定义,：是指管理层对财务报表组成要素的,确认、计量、列报作出的明确或隐含的表,达。,?,理解的要点,：,?,确认、计量、列报依据的标准是会计准则,?,表达包括明示和暗示,管理层认定的解析：,在资产负债表中列,报存货,10,万元,明示,暗示,记录的存货是存在,的,所有应当记录的存,货均已记录,存货以恰当的金额,包括在财务报表中,记录的存货都由被,审计单位拥有,与之相关的计价或,分摊调整已恰当记录,与存货有关的披露,是恰当的,管理层认定的分类,存在或发,生,指企业资产负债表上所列示的资产、负债及所有者权益,在某个特定的日期确实存在，所列示的收入和费用在某一,特定的期间确实发生。,该认定与财务报表项目的高估有关。,权利和义,务,指企业资产负债表上所列示的资产属于企业特定日期的,权利，所列示的负债确属企业特定日期的义务。,与利润表,的项目无关。,完整性,指应当在企业财务报表上列示的所有交易或事项均已列,入，不存在遗漏或省略。,与财务报表项目的低估有关。,指企业已按会计准则的要求，记录了其资产、负债、所,有者权益、收入及费用等会计要素，并以适当的金额列示,于财务报表中,指有关财务报表的组成要素已按企业会计准则的规定予,以适当分类、说明及披露。,估价或分,摊,表达与,披露,管理层的认定与审计目标密切相关,?,总目标,：注册会计师的基本职责就是确定被审计,单位管理层对其财务报表的认定是否恰当。,?,将管理层的认定运用于各类交易、账户余额及列,报，就形成了各类交易、账户余额及列报的,一般,审计目标。,?,根据一般审计目标，结合被审计单位的具体情况，,注册会计师就很容易确定被审计单位各类交易、,帐户余额及列报的,具体审计目标。,交易的一般审计目标,发生,准确性,完整性,截止,分类,记录的交易和事项已发生且与被审计单位有关。,所有应当记录的交易和事项均已记录。,与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。,交易和事项已记录于正确的会计期,间。,交易和事项已记录于恰当的账户。,管理层的认定与销售交易审计目标的关,系,管理层的认定,与交易相关的一般审计目标,与销售交易有关的具体审计目,标,存在或发生,发生,所记录的销售交易是真实的，,企业没有记录向虚构的客户的,销售。,完整性,完整性,发生的销售交易均已记录。,估价或分摊,准确性,与销售交易和事项有关的金额,及其他数据已恰当记录。,截止,销售交易已记录于恰当的会计,期间。,分类,销售交易的分类恰当。,权利与义务,不适用,不适用,表达与披露,不适用,(,因表达与披露与列,报的审计目标相关,),不适用,账户余额,的审计目标,存在,权利和义,务,完整性,计价和分,摊,记录的资产、负债和所有者权益是存在的。,记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的,负债是被审计单位应当履行的偿还义务。,所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。,资产、负债和所有者权益以恰当的金额,包括在财务报表中，与之相关的计价或,分摊调整已恰当记录。,管理层的认定与存货审计目标的关,系,管理层的认定,与存货相关的一般审计目标,与销售交易有关的具体审计目标,存在或发生,发生,资产负债表日，已记录的存货均,存在,权利与义务,权利与义务,公司对所有存货均拥有所有权，,且存货款未用作抵押,完整性,完整性,现有存货均经过盘点并记入存货,总额,计价或分摊,计价和分摊,存货以恰当的金额包括在财务报,表中，与之相关的计价或分,摊调整已恰当记录。,表达与披露,表达与披露属于与列报有关,的审计目标，此处不适用,属于与列报有关的审计目标，此,处不适用,列报的审计目标,发生及权,利和义务,.,完整性,.,分类和可,理解性,准确性和,计价,披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。,所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。,财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。,财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。,第四节,审计目标的实现过程,一、计,划审计,工作,二、实,施风险,评估程,序,三、账户,余额的审,计目标,四、完,成审计,工作并,出具审,计报告,审计目标的实现过程,?,计划审计工作是整个审计工作的起点。,计划审计工作,评估重大错报,风险,审计交易循环,和账户余额,终结审计和出,具审计报告,?,注册会计师应在了解被审计单位及其环,境的基础上实施风险评估程序,?,根据风险评估情况实施审计程序,?,根据审计证据得出适当的审计意见,计划审计工作,1,2,3,4,5,制定总体审,计策略,客户的接受,与保持,确定重要性水平,并评估风险,确定业务约定,书的条款,初步计划,制定具体审计,计划,6,?,拟签约客,户,?,现有客户,?,各自的责任,?,客户应该提供,的帮助,?,预计的审计费,用,?,明确对于项,目组的要求,?,确保项目组,和会计师事务,所的独立性,?,确定审计范,围、时间和,方向,?,从理性使,用者的角度,考虑重要性,?,项目组成员拟实施的,审计程序的性质、时间,和范围,确定对项目组注册会计师的要求时，,应考虑的因素,?,业务规模和复杂程度,?,风险水平,?,所需的专门技术,?,员工的胜任能力,?,执行工作的时间,初步计划时应注意的独立性问题,?,确保事务所内任何层级的个人都保持独立,性,?,客户未支付的审计费用,?,同时向客户提供咨询服务,实施风险评估程序,1,2,3,4,了解企业及其,经营环境,评估重大错报,的风险,识别可能导致重,大错报的风险,评估企业应对风险,的措施,?,企业性质,?,行业、规,章制度以及,其他的外部,因素,?,企业的管,理层,?,公司治理,?,目标和战,略,?,考评制度,和业绩,?,业务循环,?,重要的组织结,构调整,?,企业所在行业,的显著变化,?,信息技术（,IT,）,环境的巨大变,革,?,对重要风险,的应对程序,?,应对程序的,实施情况,?,自上而下,的风险评估,对于高风险的认定实施进一步的审,计程序,?,对于高风险的认定，注册会计师要考虑它,可能会存在怎样的重大错报，因此需要设,计并执行特定审计程序来发现那些潜在的,错报。,?,需要执行特定审计程序的事项,包括那些在,常规或系统流程之外的交易，重大的会计,估计和判断，或者相当复杂的交易。,进一步的审计程序,?,内容,：控制测试和实质性程序。,?,关系,：控制测试与实质性程序之间有着密,切关系。如果注册会计师认为被审计单位,内部控制的可靠程度高，则实质性程序的,工作量可以大为减少，反之，实质性程序,的工作量会增加。,?,无论何时，实质性程序是必不可少的,。,需要获取的有关控制有效性证据,?,控制在所审计期间的不同时点是如何运行,的；,?,控制是否得到一贯执行；,?,控制由谁执行；,?,控制以何种方式运行（例如人工控制或自,动化控制）。,?,控制测试,并非,在任何情况下都需要实施。,?,当存在,下列情形之一时,，注册会计师,应当,实施控制测试：,?,（,1,）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制,的运行是有效的；,?,（,2,）仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、,适当的审计证据。,实质性程序,?,定义,：是指注册会计师,针对评估的重大错,报风险,实施的直接用以发现认定层次重大,错报的审计程序。,?,种类：对,各类交易、账户余额、列报的细,节测试,以及,实质性分析程序,。,应对特别风险的措施,?,如果认为评估的认定层次重大错报风险是,特别风险，注册会计师应当,专门,针对该风,险实施实质性程序。,?,如果针对特别风险仅实施实质性程序，注,册会计师应当,使用细节测试,，或,将细节测,试和实质性分析程序结合,使用，以获取充,分、适当的审计证据,1,2,终结审计工作,出具审计报告,?,编制审计差异调整表,和试算平衡表,?,复核审计工作底稿,?,复核财务报表,?,与管理层和治理层沟通,?,形成审计意见，草拟审计报,告,?,实施项目质量控制复核,?,标准的无保留意见的审计报告,?,其他类型的审计报告,休息一下，今天就到这,里！,