中级财务会计资产减值课件.ppt
,中级财务会计 第十一章 资产减值,西安石油大学经管院会计系,2023/3/16,中级财务会计 第十一章,本章导引,在资本市场上，人们希望通过“会计”这种透明的语言来理解上市公司经济活动真实、完整、公允的财务状况，但现实中，会计信息常因信息披露者的需要而变成“会计魔术”，会计也就成为报表中的“数字游戏”。会计师怎样变成“数字游戏”的？会计准则如何从“报表数字游戏”中走向高质量？针对资产提取减值就是玩这个“数字游戏”的一个很好工具。,2023/3/16,中级财务会计 第十一章,学习目标,1.掌握资产减值准则的适用范围的界定；2.理解资产减值迹象的判定；3.掌握减值额的计算及减值提取后各期折旧或摊销的计算，并能够与所得税、会计政策变更、资产负债表日后事项结合应用；4.理解资产组的减值测试，能将资产组的减值分配至各项具体资产。,2023/3/16,中级财务会计 第十一章,本章内容,第一节 资产减值概述第二节 资产可收回金额的计量第三节 资产减值损失的确认与计量第四节 资产组的认定及减值处理第五节 商誉减值测试与处理,2023/3/16,中级财务会计 第十一章,第一节 资产减值概述,一、资产减值准则历史沿革 1.在1998 年之前,我国上市公司执行的股份制试点企业会计制度规定对应收账款按照余额百分比法计提坏账准备,并且计提比例一般为3 一5 2.1998 年颁布的股份有限公司会计制度规定对应收款项、存货、短期投资和长期投资计提减值准备。（四项计提）,2023/3/16,中级财务会计 第十一章,第一节 资产减值概述,3.2000年颁布的企业会计制度规定计提资产减值的范围增加了委托贷款、固定资产、在建工程和无形资产,即八项资产减值准备。4.2006年颁布企业会计准则第8号资产减值,2023/3/16,中级财务会计 第十一章,第一节 资产减值概述,二、我国资产减值准则与国际会计准则 国际会计准则第36 号资产减值（1998年颁布，2004年修订）,2023/3/16,中级财务会计 第十一章,第一节 资产减值概述,三、资产减值的范围涉及的具体会计准则,2023/3/16,中级财务会计 第十一章,第一节 资产减值概述,2023/3/16,中级财务会计 第十一章,第一节 资产减值概述,2023/3/16,中级财务会计 第十一章,第一节 资产减值概述,四、资产减值准则实施中遇到的问题（一）资产组难以确认，随意性较强（二）资产减值损失的禁止转回难以杜绝企业操纵利润（三）可靠计量资产减值金额的难度较大（四）资产减值原始凭证规范性问题（五）对资产减值信息的披露不够全面（六）资产减值涉及部门多、环节多，需多部门通力协作进行分析与判断。管理程序和步骤的设计尤为重要。,2023/3/16,中级财务会计 第十一章,第一节 资产减值概述,五、资产减值的含义,资产减值是指因外部因素、内部使用方式或使用范围发生变化而对资产造成不利影响，导致资产使用价值降低，致使资产未来可流入企业的全部经济利益低于其现有的账面价值。,资产的现时经济利益预期低于原记账时对未来经济利益的确认值。,资产的可收回金额低于其账面价值。,2023/3/16,中级财务会计 第十一章,第一节 资产减值概述,六、资产减值的确认-资产减值的确认，实质上是对资产价值的再确认。资产减值的确认不是交易，而是事项。即使没有发生交易，只要造成资产价值减少的情况已经存在，资产价值的下降可以相对可靠地计量，就应该加以确认。,2023/3/16,中级财务会计 第十一章,第一节 资产减值概述,资产减值损失的确认标准主要有三种：（1）永久性标准。（2）可能性标准。（3）经济性标准。资产减值损失的确认标准对比目前，除美国和日本在一些资产项目上采用了可能性标准以外，其他国家或地区基本上采用的都是经济性标准。,2023/3/16,中级财务会计 第十一章,第一节 资产减值概述,2023/3/16,中级财务会计 第十一章,第一节 资产减值概述,资产减值损失的确认标准经济性标准 我国2006年发布的资产减值准则采用的也是经济性标准，即“当资产的可收回金额低于其账面价值”时就要确认资产减值准备。企业在资产负债表日应当判断资产是否存在可能发生减值的迹象，主要可从企业外部信息来源和企业内部信息来源两方面加以判断。具体内容详见教材P103,2023/3/16,中级财务会计 第十一章,第一节 资产减值概述,有确凿证据表明资产存在减值迹象的，应当在资产负债表日进行减值测试，估计资产的可收回金额。对于因企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，企业至少应当于每年年度终了进行减值测试。,2023/3/16,中级财务会计 第十一章,第一节 资产减值概述,资产减值迹象的判断（1）来自于企业外部信息的迹象 资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。企业所有者权益（净资产）的账面价值远高于其市值。,2023/3/16,中级财务会计 第十一章,第一节 资产减值概述,资产减值迹象的判断（2）来自于企业内部信息的迹象有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额等。其他表明资产可能已经发生减值的迹象,2023/3/16,中级财务会计 第十一章,第一节 资产减值概述,本章仅限于企业会计准则第8号资产减值规定的资产范围及资产减值的认定标准和相关的会计处理。,说明1：,2023/3/16,中级财务会计 第十一章,第一节 资产减值概述,本章资产减值的范围1.投资性房地产（采用成本模式后续计量）2.长期股权投资（对子公司、联营、合营的投资）3.固定资产4.生产性生物资产5.油气资产（探明矿产权益+井及相关设施）6.无形资产（包括资本化的开发支出）7.商誉,说明2：,2023/3/16,中级财务会计 第十一章,本章内容,第一节 资产减值概述第二节 资产可收回金额的计量第三节 资产减值损失的确认与计量第四节 资产组的认定及减值处理第五节 商誉减值测试与处理,2023/3/16,中级财务会计 第十一章,第二节 资产可收回金额的计量,一、估计资产可收回金额的基本方法 资产的可收回金额是指以下两者之间的较高者。估计资产可收回金额时，原则上应当以单项资产为基础，如果企业难以对单项资产的可收回金额进行估计，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。,2023/3/16,中级财务会计 第十一章,第二节 资产可收回金额的计量,要估计资产的可收回金额，通常需要同时估计该资产的两项指标。但是在下列情况下，可以有例外或者做特殊考虑：,2023/3/16,中级财务会计 第十一章,第二节 资产可收回金额的计量,二、资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计资产的公允价值减去处置费用后的净额，通常反映的是资产如果被出售或者处置时可以收回的净现金收入资产的公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换的金额处置费用是指可以直接归属于资产处置的增量成本企业在估计资产的公允价值减去处置费用后的净额时，应当按照下列顺序进行：,2023/3/16,中级财务会计 第十一章,第二节 资产可收回金额的计量,【单选题】甲公司是一家出租车公司，2013年末甲公司持有10台出租车出现减值迹象，需进行减值测试。如果当即处置这批车，其公允售价为80万元，预计处置中会产生相关处置费用13万元；如果继续使用此设备，预计尚可使用3年，每年产生的现金流入为80万元，同时需垫付54万元的现金支出，三年后的残值处置还可净收回5万元，假定市场利率为10%。则该批出租车的可收回金额为（）万元。A.64.66 B.68.41 C.67 D.68.5,2023/3/16,中级财务会计 第十一章,第二节 资产可收回金额的计量,答案B【解析】设备的公允处置净额801367（万元）设备的未来现金流量折现=（8054）（110%）+（8054）（1+10%）2+（80-54）5（110%）3 68.41（万元）设备的可收回金额为68.41万元。,2023/3/16,中级财务会计 第十一章,第二节 资产可收回金额的计量,三、资产预计未来现金流量的现值的估计资产预计未来现金流量的现值，应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。应当综合考虑以下因素：（1）资产的预计未来现金流量（2）资产的使用寿命（3）折现率,2023/3/16,中级财务会计 第十一章,第二节 资产可收回金额的计量,（一）资产未来现金流量的预计-1.预计资产未来现金流量的基础,2023/3/16,中级财务会计 第十一章,第二节 资产可收回金额的计量,2.预计资产未来现金流量的构成内容（1）资产持续使用过程中预计产生的现金流入。（2）为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计的现金流出，包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出。（3）资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量。,2023/3/16,中级财务会计 第十一章,第二节 资产可收回金额的计量,3.预计资产未来现金流量应当考虑的因素（1）以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量。（2）预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量。（3）对通货膨胀因素的考虑应当和折现率一致。（4）内部转移价格应当予以调整。,2023/3/16,中级财务会计 第十一章,第二节 资产可收回金额的计量,4.预计资产未来现金流量的方法传统法：根据资产未来每期最有可能产生的现金流量进行预测。使用单一的未来每期预计现金流量和单一的折现率计算资产未来现金流量的现值。期望现金流量法：根据资产未来每期现金流量的期望值进行预计。每期现金流量的期望值按照在各种可能情况下的现金流量与其发生的概率进行加权计算,2023/3/16,中级财务会计 第十一章,第二节 资产可收回金额的计量,例题：B企业拥有乙固定资产，该固定资产剩余使用年限为3年。企业预计未来3年内，该资产每年可为企业产生的净现金流量分别为：第1年200万元、第2年100万元、第3年20万元。该现金流量通常即为最有可能产生的现金流量。企业应以该现金流量的预计数为基础计算该资产未来现金流量的现值。,2023/3/16,中级财务会计 第十一章,第二节 资产可收回金额的计量,沿用上例：假定利用乙固定资产生产的产品受市场行情波动的影响较大，企业预计未来3年每年的现金流量情况见表81。,表1 预计未来3年每年的现金流量情况 单位：万元按照表1提供的情况，企业应当计算资产每年的预计未来现金流量如下:第1年的预计现金流量（期望现金流量）=30030%+20060%+10010%220(万元)第2年的预计现金流量(期望现金流量)16030%+10060%+4010%112（万元）第3年的预计现金流量(期望现金流量)4030%+2060%+OlO%24(万元),2023/3/16,中级财务会计 第十一章,第二节 资产可收回金额的计量,资产未来现金流量现值的预计资产未来现金流量的现值PV,2023/3/16,中级财务会计 第十一章,第二节 资产可收回金额的计量,【多选题】下列关于企业为固定资产减值测试估计预计未来现金流量的表述中，不正确的有（）。A.预计未来现金流量包括与所得税相关的现金流量B.预计未来现金流量应当以固定资产的当前状况为基础C.预计未来现金流量不包括与筹资活动相关现金流量D.预计未来现金流量不包括与固定资产改良相关的现金流量E.涉及内部转移价格的，按账面标准确认,2023/3/16,中级财务会计 第十一章,第二节 资产可收回金额的计量,【答案】AE【解析】企业为固定资产减值测试估计预计未来现金流量不应当包括筹资活动和与所得税收付有关的现金流量，选项A是错误的；涉及内部转移价格的需要作调整，即调整成公平交易中的公允价格，选项E是错误的。,2023/3/16,中级财务会计 第十一章,第二节 资产可收回金额的计量,（二）折现率的预计计算资产未来现金流量现值时所使用的折现率是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。在预计资产的未来现金流量时已经对资产特定风险的影响作了调整的，估计折现率不需要考虑这些特定风险。如果用于估计折现率的基础是税后的，应当将其调整为税前的折现率。折现率的确定通常应当以该资产的市场利率为依据该资产的利率无法从市场获得的，可以使用替代利率估计折现率。,2023/3/16,中级财务会计 第十一章,本章内容,第一节 资产减值概述第二节 资产可收回金额的计量第三节 资产减值损失的确认与计量第四节 资产组的认定及减值处理第五节 商誉减值测试与处理,2023/3/16,中级财务会计 第十一章,第三节 资产减值损失的确认与计量,一、资产减值损失确认与计量的一般原则进行减值测试并计算了资产可收回金额后，如果资产的可收回金额低于其账面价值，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，将减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整。资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。,2023/3/16,中级财务会计 第十一章,第三节 资产减值损失的确认与计量,二、资产减值损失的账务处理,为了正确核算企业确认的资产减值损失和计提的资产减值准备，企业应当设置“资产减值损失”科目，按照资产类别进行明细核算，反映各类资产在当期确认的资产减值损失金额。,2023/3/16,中级财务会计 第十一章,第三节 资产减值损失的确认与计量,资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值。具体内容详见教材,2023/3/16,中级财务会计 第十一章,第三节 资产减值损失的确认与计量,【例】甲公司自2009年初开始对销售部门用的设备提取折旧，该设备的原价为110万元，预计净残值为10万元，折旧期为5年，采用直线法提取折旧，2010年末该设备的可收回金额为61万元，2011年末该设备的可收回金额为14万元。,2023/3/16,中级财务会计 第十一章,第三节 资产减值损失的确认与计量,【答案】1.2009年和2010年每年的折旧额（11010）520（万元）借：销售费用20 贷：累计折旧202.2010年末该设备的账面价值110202070（万元），相比此时的可收回金额61万元，应提取减值准备9万元。借：资产减值损失9贷：固定资产减值准备93.2011年和2012年每年折旧额（11020209）10317（万元）借：销售费用17贷：累计折旧17,2023/3/16,中级财务会计 第十一章,第三节 资产减值损失的确认与计量,2023/3/16,中级财务会计 第十一章,第三节 资产减值损失的确认与计量,4.2008年末该设备的账面价值11020201717927（万元），相比此时的可收回金额14万元，说明又贬值了13万元。借：资产减值损失13贷：固定资产减值准备135.2009年的折旧额（11020201717913）101 4借：销售费用4贷：累计折旧46.如果2008年末该设备的可收回金额为33万元，则相比此时的账面价值27万元，说明此设备的价值有所恢复，但新准则规定，固定资产一旦贬值，不得恢复，所以2008年末不作减值的调账处理，2009年的折旧依然是17万元。,2023/3/16,中级财务会计 第十一章,第三节 资产减值损失的确认与计量,2023/3/16,中级财务会计 第十一章,第三节 资产减值损失的确认与计量,【例题】甲公司2009年开始研发某专利，研究费用支付了300万元，开发费用支付了700万元，假定此开发费用均符合资本化条件，该专利权于当年的7月1日达到预定可使用状态，注册费用和律师费用共支付了80万元，会计上采用5年期直线法摊销（假定摊销年限保持不变），预计5年后该专利可售得30万元。,2023/3/16,中级财务会计 第十一章,第三节 资产减值损失的确认与计量,【单选题】2011年末该专利权因新技术的出现产生减值，预计可收回金额为330万元，预计到期时的处置净额降为10万元。2012年末因新技术不成熟被市场淘汰，甲公司的专利权价值有所恢复，经估计专利权的可收回金额为420万元，处置净额仍为10万元。则2013年末此专利权的账面价值为（）万元。A.149 B.780 C.74 D.631,2023/3/16,中级财务会计 第十一章,第三节 资产减值损失的确认与计量,【答案C】解析：专利权的入账成本70080780（万元）2009年专利权的摊销额（78030）56/1275（万元）2010年专利权的摊销额（78030）5150（万元）2011年专利权的摊销额（78030）5150（万元）2011年末此专利权的账面价值78075150150405（万元）,2023/3/16,中级财务会计 第十一章,第三节 资产减值损失的确认与计量,2011年末专利权的可收回金额为330万元，应提取75万元的减值准备2012年专利权的摊销额（33010）2.5128（万元）2012年末专利权的账面价值为202万元（330128），此时专利权的可收回金额为420万元，即专利权的价值有所恢复，但不允许转回。2013年专利权的摊销额（33010）2.5128（万元）2013年末专利权的账面价值20212874（万元）备注：2013年末专利权的摊余价值780（75150150128128）149（万元）,2023/3/16,中级财务会计 第十一章,第三节 资产减值损失的确认与计量,2023/3/16,中级财务会计 第十一章,本章内容,第一节 资产减值概述第二节 资产可收回金额的计量第三节 资产减值损失的确认与计量第四节 资产组的认定及减值处理第五节 商誉减值测试与处理,2023/3/16,中级财务会计 第十一章,第四节 资产组的认定及减值处理,一、资产组的认定（一）资产组的概念资产组是企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组。资产组应当由创造现金流入相关的资产组成。,2023/3/16,中级财务会计 第十一章,第四节 资产组的认定及减值处理,（二）认定资产组应当考虑的因素(1)最关键的因素：该资产组能否独立产生现金流入。(2)应考虑的重要因素：企业对生产经营活动的管理或者监控方式，以及对资产使用或者处置的决策方式等。,2023/3/16,中级财务会计 第十一章,第四节 资产组的认定及减值处理,（三）资产组认定后不得随意变更资产组一经确定后，在各个会计期间应当保持一致，不得随意变更。如果由于企业重组、变更资产用途等原因导致资产组构成确需变更的，企业可以进行变更，但企业管理层应当证明该变更是合理的，并应当在财务报表附注中作相应说明。,2023/3/16,中级财务会计 第十一章,第四节 资产组的认定及减值处理,二、资产组减值测试资产组减值测试的原理和单项资产是一致的如果资产组的可收回金额低于其账面价值，表明资产组发生了减值损失，应当予以确认。,2023/3/16,中级财务会计 第十一章,第四节 资产组的认定及减值处理,（一）资产组账面价值和可收回金额的确定基础两者确定基础一致。,2023/3/16,中级财务会计 第十一章,第四节 资产组的认定及减值处理,（二）资产组减值的会计处理减值损失金额应当按照以下顺序分摊：,2023/3/16,中级财务会计 第十一章,第四节 资产组的认定及减值处理,三、总部资产的减值测试总部资产通常难以单独进行减值测试，需要结合其他相关资产组或者资产组组合进行。资产组组合，是指由若干个资产组组成的最小资产组组合，包括资产组或者资产组组合，以及按合理方法分摊的总部资产部分。在资产负债表日，如果有迹象表明某项总部资产可能发生减值，企业应当计算确定该总部资产所归属的资产组或者资产组组合的可收回金额，然后将其与相应的账面价值进行比较，据以判断其是否需要确认减值损失。,2023/3/16,中级财务会计 第十一章,第四节 资产组的认定及减值处理,企业对某一资产组进行减值测试时，应当先认定所有与该资产组相关的总部资产，再根据相关总部资产能否按照合理和一致的基础分摊至该资产组分别下列情况进行处理：（1）对于相关总部资产能够按照合理和一致的基础分摊至该资产组的部分，应将该部分总部资产的账面价值分摊至该资产组，再据以比较该资产组的账面价值（包括已分摊的总部资产的账面价值部分）和可收回金额，并按照前述有关资产组减值测试的顺序和方法进行处理。,2023/3/16,中级财务会计 第十一章,第四节 资产组的认定及减值处理,（2）对于相关总部资产中有部分资产难以按照合理和一致的基础分摊至该资产组的，应当按照下列步骤处理：首先，在不考虑相关总部资产的情况下，估计和比较资产组的账面价值和可收回金额，并按照前述有关资产组减值测试的顺序和方法处理。其次，认定由若干个资产组组成的最小的资产组组合。该资产组组合应当包括所测试的资产组与可以按照合理和一致的基础将该部分总部资产的账面价值分摊其上的部分。,2023/3/16,中级财务会计 第十一章,第四节 资产组的认定及减值处理,最后，比较所认定的资产组组合的账面价值（包括已分摊的总部资产的账面价值部分）和可收回金额，并按照前述有关资产组减值测试的顺序和方法处理。,2023/3/16,中级财务会计 第十一章,第四节 资产组的认定及减值处理,对于各资产组应确认的减值损失，则需要按照资产组内各项资产的账面价值，将其分配到各项资产，并以此为依据分别对各项资产进行资产减值的账务处理。至于总部资产应确认的减值损失，也应按照总部资产所包含的各项资产的账面价值，将其分配到各项资产并进行资产减值的账务处理。,2023/3/16,中级财务会计 第十一章,本章内容,第一节 资产减值概述第二节 资产可收回金额的计量第三节 资产减值损失的确认与计量第四节 资产组的认定及减值处理第五节 商誉减值测试与处理,2023/3/16,中级财务会计 第十一章,第五节 商誉减值测试与处理,一、商誉减值测试的一般要求至少应当在每年年度终了进行减值测试。应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试。对于因企业合并形成的商誉的账面价值，应当自购买日起按照合理的方法分摊至相关的资产组；难以分摊至相关的资产组的，应当将其分摊至相关的资产组组合。已分摊商誉的一个或者若干个资产组或者资产组组合构成受到影响时，应当按照合理的方法，重新分摊商誉。,2023/3/16,中级财务会计 第十一章,第五节 商誉减值测试与处理,二、商誉减值测试的方法及会计处理首先，对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，计算其可收回金额，并与相关账面价值进行比较，确认相应的减值损失；然后，对包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，比较这些相关资产组或者资产组组合的账面价值（包括所分摊的商誉的账面价值部分）与其可收回金额。如果相关资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账面价值，应当按其差额确认减值损失。相关资产减值的会计处理可比照资产组减值的方法处理。具体内容详见教材P118,2023/3/16,中级财务会计 第十一章,第五节 商誉减值测试与处理,【练习题】甲公司2012年1月1日以1 600万元的价格收购了乙企业80%的股份，当日乙公司可辨认净资产公允价值为1 500万元，因此，甲公司在其合并报表中确认商誉400万元（1 6001 50080%）。2012年末乙公司作为一个资产组的可收回金额为1 000万元，可辨认净资产账面价值为 1 350万元。,2023/3/16,中级财务会计 第十一章,第五节 商誉减值测试与处理,答案：商誉减值的测试过程如下：首先计算乙公司2012年末净资产的总账面价值1 35040080%1 850（万元）然后比较其可收回金额1 000万元，应提取减值损失850万元由于合并报表中只有甲公司拥有的商誉价值400万元，因此在提取减值损失时只能提取750万元，合并报表的调整分录如下：借：资产减值损失750贷：商誉400非现金资产350,2023/3/16,中级财务会计 第十一章,本章小结,本章的主要内容包括：（一）资产减值的范围以及减值迹象的判断（二）资产可收回金额的计量（三）资产减值损失的确认与计量（四）资产组的认定及减值处理（五）商誉减值测试与处理,2023/3/16,中级财务会计 第十一章,本章结束,
