内部控制规范指引课件.ppt

1,企业内部控制基本规范新变化与新要求,2,第一部分新的企业内部控制体系,3,新的企业内部控制文件已经发布,2006年7月15日，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发起成立企业内部控制标准委员会，同时设立了由86位专家组成的内部控制咨询委员会。2006年11月8日，企业内部控制标准委员会发布了企业内部控制规范基本规范和17个具体规范的征求意见稿。2008年6月28日，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布了企业内部控制基本规范，其目的是为了加强和规范企业内部控制，提高企业经营管理水平和风险防范能力，促进企业可持续发展，维护社会主义市场经济秩序和社会公众利益。,4,征求意见正在抓紧进行,财办会20087号发出“关于征求企业内部控制评价指引、企业内部控制应用指引和企业内部控制鉴证指引意见的通知”。2008年12月31日、2009年1月8日、2009年1月16日又分别以财会便200860号、财会便20094号、财会便20096号发出关于征求内部控制应用指引或企业内部控制评价指引意见的通知。,5,具有中国特色的企业内部控制体系,6,人需要体检是为了防范疾病与自我保健，企业进行体检是为了防范风险与可持续发展。基本规范和应用指引是企业体检标准；评价指引是企业进行“自我体检”应当具有自觉性和持续性；鉴证指引属于“外部体检”应当更具有专业性和公正性。企业内控规范是为企业构筑防范风险“防火墙”。企业应以管控风险求稳健扩张。企业风险管理最核心的目标是要促进企业健康、稳定、可持续发展。,7,我国建立企业内部控制体系基本目标 总结我国经验，借鉴国际惯例，有效利用国际国内资源，充分发挥各方面积极作用，通过三到五年的努力，基本建立一套以防范风险和控制舞弊为中心、以控制标准和评价标准为主体的内部控制制度体系，以及以监管部门为主导、各单位具体实施为基础、会计师事务所等中介机构咨询服务为支撑、政府监管和社会评价相结合的内部控制实施体系，推动公司、企业和其他非营利组织完善治理结构和内部约束机制，不断提高经营管理水平和可持续发展能力。,8,第二部分 内部控制发展与国际趋同,9,一、内部控制初始阶段 内部牵制法,从20世纪初到20世纪40年代以前内部牵制的三大要素与四个重点,职责分工,会计记账,人员轮换,实物牵制,机械牵制,体制牵制,簿记牵制,内部牵制,10,二、内部控制建设阶段 制度二分法,20世纪40年代至80年代之间，内部控制划分为会计控制和管理控制，内部控制的内涵开始扩张与延伸。美国证券交易法首先使用“内部会计控制”作为根除经济危机中虚假会计信息泛滥的根本措施之一。内部会计控制作为企业内部控制的核心内容开始引起管理当局的高度关注。,11,三、内部控制发展阶段 结构三分法,20世纪80年代之后至90年代，内部控制由偏重研究具体的控制程序和方法发展成为对内部控制系统的全方位研究，其突出的变化和重要成果是日益重视对控制环境的研究。在结构上由控制环境、会计制度和控制程序三个要素组成。控制环境作为内部控制的外部因素来看待，而是将其视为内部控制的一个组成部分。突出会计制度控制作用，规定各项经济业务的确认、归集、分类、分析、登记和编报的方法等。,12,四、内部控制整体框架阶段 要素五分法,1992年，美国“反对虚假财务报告委员会”下属的由美国会计学会（AAA）、注册会计师协会（AICPA）、国际内部审计协会（IIA）、财务经理协会（FEI）和管理会计学会（IMA）等组织参与的发起组织成立了美国科索委员会（简称COSO），并提交了一分举世瞩目的研究报告内部控制整体框架（也称内部控制综合框架），该报告在1994年进行了增补。,13,COSO报告的主要内容,内部控制是由企业董事会、经理当局以及其他员工为达到财务报告的可靠性、经营活动的效率和效果、相关法律法规的遵循等三个目标而提供合理保证的过程。内部控制包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控等五个相互联系的要素。重大突破：一是强调风险评估在内部控制中的重要作用；二是强调信息与沟通是强化内部控制的重要途径；三是强调对内部控制系统本身的监控是内部控制发挥作用的关键环节。,14,三个层面、三个目标和五个要素组成内部控制框架,15,五、内部控制与风险管理阶段 要素八分法,从20世纪90年代末以来，对于内部控制与风险管理研究的标志性成果，是科索委员会于2004年9月29日发布的研究报告企业风险管理整合框架（又称企业风险管理综合框架）。该研究报告将内部控制上升至全面风险管理的高度来认识，描述的企业风险管理的重要构成要素、原则与概念。该框架集中关注风险管理，为董事会与管理层识别风险、规避陷阱、把握机遇、增加股东价值提供了清晰的指南。,16,企业风险管理与内部控制,17,内部控制八要素与内部控制五要素之间的关系,内部环境,目标制定,事项识别,风险评估,风险应对,控制活动,信息沟通,监 控,内部环境,风险评估,控制活动,信息沟通,监 控,18,失控案例不断爆光，风险管理警钟常鸣,1994年德国MGRM集团高息筹资投资石油期货损失13亿美元；1994年美国加州橘郡财务长雪铁龙以政府名义筹资,投资票据亏损18亿美元导致橘郡政府破产；1995年里森私设账外账，投资日经期货指数损失14亿美元，直接导致巴林银行破产；1996年住友商事有色金属业务部长滨中泰男违反公司规定，从事铜的非法交易长达10年，造成了18亿美元的亏损；2001年的美国安然能源公司因虚假经营、虚构利润、隐瞒亏损而导致破产，从而引发作为世界“五大”之一的安达信会计师事务所的终结。2002年世界通信公司被揭露涉嫌虚报巨额利润，仅2001年到2002年第一季度，世界通信公司凭空捏造出38.52亿美元利润 2008年法国兴业银行交易员凯维埃尔在未经授权的情况下违规操作给银行造成了近50亿欧元的损失,19,经济全球化与风险社会,1、经济全球化大大增加了风险的来源。风险在扩散的过程中，彼此间还可能产生互动关系，产生新的风险源，增强风险的后果。2、经济全球化放大了风险的影响和潜在后果。一是相互依存的加深提高了风险后果承担者的数量；二是发达的现代通讯技术使更多的人意识到风险的潜在后果，也容易因为信息的不完整导致过度恐慌。3、经济全球化推动了全球风险意识或文化的形成。风险社会中的风险是“文明的风险”，面对共同的风险，人类有了基本的整体性共识。4、经济全球化呼唤着并推动着风险治理机制的变革。,20,现代企业内部控制发展的重要启示,1、反舞弊成为加强内部控制的内在需求 2、市场经济越发展，企业内部控制更重要 3、实施风险管理是内部控制的发展趋势 4、风险控制是防范经营失败的重中之重失控导致失败是市场竞争中企业面临的最大风险之一。强调风险管理与内部控制的融合，是一种思维创新。融合好，可以和谐共赢。,21,第三部分 我国内部控制发展与特色,22,我国内部控制建设发展历程,1978年9月12日国务院颁布会计人员职权条例，提出“总会计师会签”制度1984年4月24日财政部发布会计人员工作规则，要求建立会计人员岗位责任制，提出出纳人员不相容职务分离的规范要求1985年1月21日通过的中华人民共和国会计法重申会计人员岗位责任制的要求1996年6月17日财政部发布会计基础工作规范，要求建立与健全包括内部牵制制度在内的会计管理制度1999年10月31日修订后的中华人民共和国会计法明确要求各单位应当建立、健全内部会计监督制度2001年6月22日起财政部陆续发布内部会计控制规范2008年6月28日发布企业内部控制基本规范,23,一、商业银行内部控制 是我国企业内部控制的重点,1997年5月，中国人民银行就印发了加强金融机构内部控制的指导原则（银发1997199号）。1997年10月，中华人民共和国财政部与中国人民银行共同发出了进一步加强银行会计内部控制和管理的若干规定。,24,2002年9月，制定了商业银行内部控制指引（中国人民银行公告第19号）。该指引明确指出：“内部控制是商业银行为实现经营目标，通过制定和实施一系列制度、程序和方法，对风险进行事前防范、事中控制、事后监督和纠正的动态过程和机制应当包括以下要素：（1）内部控制环境（2）风险识别与评估（3）内部控制措施（4）信息交流与反馈（5）监督评价与纠正。”2005年2月1日，商业银行内部控制评价试行办法开始施行。2007年6月，银监会又重新修订商业银行内部控制指引,25,二、上市公司内部控制 是我国企业内部控制的关注点,2001年1月，中国证券监督管理委员会发布证券公司内部控制指引。2001年10月，中国证监会又发出了关于做好证券公司内部控制评审工作的通知（证监机构字2001202号）。,26,2006年7月1日施行上海证券交易所上市公司内部控制指引认为：“内部控制是指上市公司为了保证公司战略目标的实现，而对公司战略制定和经营活动中存在的风险予以管理的相关制度安排。它是由公司董事会、管理层及全体员工共同参与的一项活动。”该指引将内控要素细分为：（1）目标设定（2）内部环境（3）风险确认（4）风险评估（5）风险管理策略选择（6）控制活动（7）信息沟通（8）检查监督8个基本要素。2006年7月又发布了证券公司融资融券业务试点内部控制指引等文件。,27,三、注册会计师审计服务对加强 企业内部控制具有审核与指导作用,1997年1月1日起实施独立审计具体准则第9号内部控制与审计风险。2002年2月中国注册会计师协会发布了内部控制审核指导意见（会协200241号）。,28,2007年1月1日起实施中国注册会计师审计准则第1211号了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险，该准则认为：“内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序包括下列要素：（1）控制环境（2）风险评估过程（3）信息系统与沟通（4）控制活动（5）对控制的监督。”,29,四、企业内部控制 应当以内部会计控制为核心,2001年起，财政部为了促进各单位内部会计控制的建立与健全，加强内部会计监督，维护社会主义市场经济秩序，发布内部会计控制规范。内部会计控制是指单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。,30,内部会计控制规范,内部会计控制规范基本规范（试行）内部会计控制规范货币资金（试行）内部会计控制规范采购与付款（试行）内部会计控制规范销售与收款（试行）内部会计控制规范工程项目（试行）内部会计控制规范担保（试行）内部会计控制规范对外投资（试行）内部会计控制规范成本费用（征求意见稿）内部会计控制规范预算（征求意见稿）,31,第四部分 基本规范重点解读,32,一、基本规范的重要地位,基本规范自2009年7月1日起实施基本规范全文共七章五十条：总则、内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督、附则我国第一部全面规范企业内部控制的规章制度我国企业建立和实施内部控制的基础框架是统领应用指引、评价指引与鉴证指引的标准开创了中国企业内部控制体系的新局面是指导我国企业如何加强内部控制的最基本也是最主要的法律文本。,33,一、基本规范的重要地位,基本规范既有类似萨班斯法案的强制力，又有与科索报告一样对内控实务的示范作用，既对中国企业建立内控制度提出了强制性要求，又为千差万别的中国企业建立健全内控制度提供了基本框架，既吸收了内控的国际先进理念，又充分体现了中国内部控制的现实环境要求。专家认为“这一规范的出台，是中国企业按国际化标准严格自律的宣言书，更是中国企业参与国际竞争，逐步接受并自觉遵循市场经济游戏规则，不断完善企业制度、细化管理的内在要求。”世人赞誉为“中国版的萨班斯法案”。,34,二、基本规范的立法宗旨,基本规范第一条开宗明义：“为了加强和规范企业内部控制，提高企业经营管理水平和风险防范能力，促进企业可持续发展，维护社会主义市场经济秩序和社会公众利益，依据中华人民共和国公司法、中华人民共和国证券法、中华人民共和国会计法和其他有关法律法规，制定本规范。”,35,三、基本规范的适用范围,基本规范第二条指出：“本规范适用于中华人民共和国境内设立的大中型企业。小企业和其他单位可以参照本规范建立与实施内部控制。大中型企业和小企业的划分标准根据国家有关规定执行。”1、首先在上市公司范围内施行。2、鼓励非上市的大中型企业执行。3、小企业和其他单位可以参照执行。,36,四、科学界定内部控制的内涵,基本规范第三条强调：内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。内部控制实施主体：一是董事会，二是监事会，三是经理层，四是全体员工。现代企业内部控制应当四管齐下，才能全面奏效。有助于企业树立全面、全员、全过程控制的先进理念。,37,四、科学界定内部控制的内涵,1、董事会理应是加强企业内部控制的第一责任人。2、监事会负有对董事、经理执行公司职务时违反法律、法规或者公司章程的行为进行监督的权利，在监督投资者决策行为的同时还应当切实履行监督投资者对经营者的监管职能的落实情况。,38,四、科学界定内部控制的内涵,3、经理层直接对一个企业的经营管理活动负责，尤其是企业总经理（首席执行官）承担重要责任。4、全体员工都应在实现内部控制中承担相应职责并发挥积极作用。管理层应当重视员工的作用，并为员工反映诉求提供信息通道。,39,五、准确定位内部控制的目标,内部控制是一个控制目标的实施过程。三要素目标论（效率性、可靠性、合法性）四要素目标论（效率性、可靠性、合法性、战略性）五要素目标论（效率性、可靠性、合法性、资产保全性、战略性）,40,五、准确定位内部控制的目标,1、合理保证企业经营管理合法合规合法性要求；2、资产安全资产保全性要求；3、财务报告及相关信息真实完整可靠性要求；4、提高经营效率和效果效率性要求；5、促进企业实现发展战略战略性要求。,1、不是井里没有水，而是你挖的不够深。不是成功来得慢，而是你努力的不够多。2、孤单一人的时间使自己变得优秀，给来的人一个惊喜，也给自己一个好的交代。3、命运给你一个比别人低的起点是想告诉你，让你用你的一生去奋斗出一个绝地反击的故事，所以有什么理由不努力!4、心中没有过分的贪求，自然苦就少。口里不说多余的话，自然祸就少。腹内的食物能减少，自然病就少。思绪中没有过分欲，自然忧就少。大悲是无泪的，同样大悟无言。缘来尽量要惜，缘尽就放。人生本来就空，对人家笑笑，对自己笑笑，笑着看天下，看日出日落，花谢花开，岂不自在，哪里来的尘埃!25、你不能拼爹的时候，你就只能去拼命！26、如果人生的旅程上没有障碍，人还有什么可做的呢。27、我们无法选择自己的出身，可是我们的未来是自己去改变的。励志名言：比别人多一点执着，你就会创造奇迹28、伟人之所以伟大，是因为他与别人共处逆境时，别人失去了信心，他却下决心实现自己的目标。29、人生就像一道漫长的阶梯，任何人也无法逆向而行，只能在急促而繁忙的进程中，偶尔转过头来，回望自己留下的蹒跚脚印。30、时间，带不走真正的朋友；岁月，留不住虚幻的拥有。时光转换，体会到缘分善变；平淡无语，感受了人情冷暖。有心的人，不管你在与不在，都会惦念；无心的情，无论你好与不好，只是漠然。走过一段路，总能有一次领悟；经历一些事，才能看清一些人。31、我们无法选择自己的出身，可是我们的未来是自己去改变的。32、命好不如习惯好。养成好习惯，一辈子受用不尽。33、比别人多一点执着，你就会创造奇迹。50、想像力比知识更重要。不是无知，而是对无知的无知，才是知的死亡。51、对于最有能力的领航人风浪总是格外的汹涌。52、思想如钻子，必须集中在一点钻下去才有力量。53、年少时，梦想在心中激扬迸进，势不可挡，只是我们还没学会去战斗。经过一番努力，我们终于学会了战斗，却已没有了拼搏的勇气。因此，我们转向自身，攻击自己，成为自己最大的敌人。54、最伟大的思想和行动往往需要最微不足道的开始。55、不积小流无以成江海，不积跬步无以至千里。56、远大抱负始于高中，辉煌人生起于今日。57、理想的路总是为有信心的人预备着。58、抱最大的希望，为最大的努力，做最坏的打算。59、世上除了生死，都是小事。从今天开始，每天微笑吧。60、一勤天下无难事，一懒天下皆难事。61、在清醒中孤独，总好过于在喧嚣人群中寂寞。62、心里的感觉总会是这样，你越期待的会越行越远，你越在乎的对你的伤害越大。63、彩虹风雨后，成功细节中。64、有些事你是绕不过去的，你现在逃避，你以后就会话十倍的精力去面对。65、只要有信心，就能在信念中行走。66、每天告诉自己一次，我真的很不错。67、心中有理想 再累也快乐68、发光并非太阳的专利，你也可以发光。69、任何山都可以移动，只要把沙土一卡车一卡车运走即可。70、当你的希望一个个落空，你也要坚定，要沉着！71、生命太过短暂，今天放弃了明天不一定能得到。72、只要路是对的，就不怕路远。73、如果一个人爱你、特别在乎你，有一个表现是他还是有点怕你。74、先知三日，富贵十年。付诸行动，你就会得到力量。75、爱的力量大到可以使人忘记一切，却又小到连一粒嫉妒的沙石也不能容纳。1、这世上，没有谁活得比谁容易，只是有人在呼天抢地，有人在默默努力。2、当热诚变成习惯，恐惧和忧虑即无处容身。缺乏热诚的人也没有明确的目标。热诚使想象的轮子转动。一个人缺乏热诚就象汽车没有汽油。善于安排玩乐和工作，两者保持热诚，就是最快乐的人。热诚使平凡的话题变得生动。3、起点低怕什么，大不了加倍努力。人生就像一场马拉松比赛，拼的不是起点，而是坚持的耐力和成长的速度。只要努力不止，进步也会不止。4、如果你不相信努力和时光，那么时光第一个就会辜负你。不要去否定你的过去，也不要用你的过去牵扯你的未来。不是因为有希望才去努力，而是努力了，才能看到希望。5、人生每天都要笑，生活的下一秒发生什么，我们谁也不知道。所以，放下心里的纠结，放下脑中的烦恼，放下生活的不愉快，活在当下。人生喜怒哀乐，百般形态，不如在心里全部淡然处之，轻轻一笑，让心更自在，生命更恒久。积极者相信只有推动自己才能推动世界，只要推动自己就能推动世界。6、人性本善，纯如清溪流水凝露莹烁。欲望与情绪如风沙袭扰，把原本如天空旷蔚蓝的心蒙蔽。但我知道，每个人的心灵深处，不管乌云密布还是阴淤苍茫，但依然有一道彩虹，亮丽于心中某处。7、每个人的心里，都藏着一个了不起的自己，只要你不颓废，不消极，一直悄悄酝酿着乐观，培养着豁达，坚持着善良，只要在路上，就没有到达不了的远方！8、不要活在别人眼中，更不要活在别人嘴中。世界不会因为你的抱怨不满而为你改变，你能做到的只有改变你自己！9、欲戴王冠，必承其重。哪有什么好命天赐，不都是一路披荆斩棘才换来的。10、放手如拔牙。牙被拔掉的那一刻，你会觉得解脱。但舌头总会不由自主地往那个空空的牙洞里舔，一天数次。不痛了不代表你能完全无视，留下的那个空缺永远都在，偶尔甚至会异常挂念。适应是需要时间的，但牙总是要拔，因为太痛，所以终归还是要放手，随它去。11、这个世界其实很公平，你想要比别人强，你就必须去做别人不想做的事，你想要过更好的生活，你就必须去承受更多的困难，承受别人不能承受的压力。12、逆境给人宝贵的磨炼机会。只有经得起环境考验的人，才能算是真正的强者。自古以来的伟人，大多是抱着不屈不挠的精神，从逆境中挣扎奋斗过来的。13、不同的人生，有不同的幸福。去发现你所拥有幸运，少抱怨上苍的不公，把握属于自己的幸福。你，我，我们大家都可以经历幸福的人生。14、给自己一份坚强，擦干眼泪；给自己一份自信，不卑不亢；给自己一份洒脱，悠然前行。轻轻品，静静藏。为了看阳光，我来到这世上；为了与阳光同行，我笑对忧伤。15、总不能流血就喊痛，怕黑就开灯，想念就联系，疲惫就放空，被孤立就讨好，脆弱就想家，不要被现在而蒙蔽双眼，终究是要长大，最漆黑的那段路终要自己走完。21、每个人都有潜在的能量，只是很容易：被习惯所掩盖，被时间所迷离，被惰性所消磨。22、不论你在什么时候开始，重要的是开始之后就不要轻言放弃。23、恨别人，痛苦的却是自己。24、每天醒来，敲醒自己的不是钟声，而是梦想。25、你不能拼爹的时候，你就只能去拼命！26、如果人生的旅程上没有障碍，人还有什么可做的呢。27、我们无法选择自己的出身，可是我们的未来是自己去改变的。励志名言：比别人多一点执着，你就会创造奇迹28、伟人之所以伟大，是因为他与别人共处逆境时，别人失去了信心，他却下决心实现自己的目标。29、人生就像一道漫长的阶梯，任何人也无法逆向而行，只能在急促而繁忙的进程中，偶尔转过头来，回望自己留下的蹒跚脚印。30、时间，带不走真正的朋友；岁月，留不住虚幻的拥有。时光转换，体会到缘分善变；平淡无语，感受了人情冷暖。有心的人，不管你在与不在，都会惦念；无心的情，无论你好与不好，只是漠然。走过一段路，总能有一次领悟；经历一些事，才能看清一些人。31、我们无法选择自己的出身，可是我们的未来是自己去改变的。32、命好不如习惯好。养成好习惯，一辈子受用不尽。33、比别人多一点执着，你就会创造奇迹。,