国际会计准则ppt课件.ppt

国际会计准则,2023/3/15,1,Part1 国际会计准则概述,国际会计准则,国际会计标准委员会（IASC）根据公众利益，制定和公布编报财务报表时应当遵循的会计标准,国际会计准则的基本构成,基本框架：国际财务报告准则第1号第二部分：财产和收入第三部分：负债第四部分：企业合并涉及的准则 第五部分：财务报表的列报表与披露第六部分：其它国际会计准则,第二部分 财产和收入 IAS 2 存货 IAS 11 建筑合同 IAS 16 物产、工厂设备 IAS 18 收入 IAS 20 政府补助的会计和披露 IAS 23 借款费用 IAS 32 金融工具：列报与披露 IAS 36 资产减值 IAS 38 无形资产 IAS 40 投资性房地产,第三部分 负债 IAS 10资产负债表日后事项 IAS 12 所得税 IAS 17 租赁 IAS 19 雇员福利 IAS 37 准备，或有负债及或有资产,第四部分 企业合并涉及的准则 IFRS 3 企业合并 IAS 28 联营中的投资 IAS 31 合营中的权益 IAS 21 汇率变动的影响 IAS 27 合并财务报表和单独财务报表 IAS 29 在恶性通货膨胀经济中的财务报告,第五部分 财务报表的列报表与披露 IFRS 5 持有待售的非流动资产和终止经营 IAS 1 财务报表的列报 IAS 7 现金流量表 IAS 8 会计政策、会计估计变更和差错 IAS 14 分部报告 IAS 24 关联方披露 IAS 33 每股权益 IAS 34 中期财务报告,第六部分 其它国际会计准则 IFRS 2 以股份为基础的支付 IFRS 4 保险合同 IAS 26 退休福利计划的会计和报告 IAS 41 农业,会计报表的构成,资产负债表收益表或损益表现金流量表财务报表附注、其他报表和说明材料,财务报表向各方面的使用者，尤其是向股东和债权人（现在的和潜在的）以及雇员提供信息。其他重要的使用者还包括供应商、顾客、工会、财务分析员、统计人员、经济师以及税务和管理机构。,会计的基本假定,1、持续经营2、一致性3、权责发生制,在可以预见的将来会持续经营下去,会计政策在各期相比,会计政策的基本假定,1、审慎性(谨慎性)2、实质重于形式3、重要性4、明晰性 5、可比性,通过审慎性的原则来确定不确定性的问题,Part2 存货管理,本部分内容,存货的概念、范围取得存货的成本计量发出存货的成本计量期末存货的成本计量,1、什么是存货,存货包括为再售目的而购入和持有的货物，包括：在正常经营过程为销售而持有的资产；为这种销售而处在生产过程中的资产；在生产或提供劳务过程中需要消耗的以材料和物料形式存在的资产。,2、取得存货成本的计量,存货的成本：使存货达到目前场所和状态所发生的采购成本、加工成本和其他成本所组成。,采购成本：企业从采购到入库前所发生的全部支出。由采购价格、进口税和其他税以及可以直接归属于购买制成品、材料和劳务的运输费、手续费和其他费用所组成。特别注意：商业折扣和现金回扣。,加工成本：直接成本：直接与单位产品有关的费用，诸如直接人工等。间接成本：在将材料转化成制成品的过程中，会发生各种固定和变动的生产间接费用。,下列内容不能列入存货成本：（1）浪费的材料、人工或其他生产费用的不正常金额（2）储存费用，除非是那些在进入下一生产阶段之前的生产过程中所必需的费用（3）无助于使存货达到目前场所和状态的行政管理间接费用（4）销售费用,2、取得存货成本的计量,3、发出存货的计价方法,发出存货的计价方法：个别计价法先进先出法期末一次加权平均法移动加权平均法,个别计价法,以每次收入存货的实际成本作为计算该次发出存货的实际成本,特点：能准确地反映销货成本的实际情况需要对发出存货和结存存货进行成本辨认适用于不能替代使用的存货及为特定项目专门取得的存货,先进先出法,假定先购入的存货先发出,特点：期末存货的成本按最近购入存货价值确定，比较接近市价；物价持续高涨时，会导致高估当期损益和相对虚增存货价值；反之，低估当期损益,Eg.采用先进先出法计算本期发出存货的实际成本及期末结存存货的实际成本。,5日发出存货成本=20005+5005.1=1255010日发出存货成本=20005.1=1020031日发出存货成本=11910本期期末结存材料实际成本=11640,期末一次加权平均法,天津大学管理学院 谭庆美,23,根据期初结存存货和本期收入存货的数量及实际成本，期末一次计算存货的加权平均单价，作为计算本期销货成本及期末结存成本依据。,天津大学管理学院 谭庆美,24,天津大学管理学院 谭庆美,25,移动加权平均法,天津大学管理学院 谭庆美,26,以每次进货成本加上原有库存存货的成本，除以每次进货数量与原有库存存货的数量之和，计算加权平均单位成本，作为在下次进货之前计算各次发出存货成本的依据,天津大学管理学院 谭庆美,27,4、存货的期末计价,可变现净值：存货的预计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用及相关税费后的余额。,会计期末，存货应按成本与可变现净值中的低者来加以计量 若成本可变现净值，应计提“存货跌价准备”,可变现净值地确定,(1)为执行销售合同(劳务合同)持有的存货，通常应以产成品或商品的合同价格为可变现净值的计算基础(2)若企业持有的存货数量超过购货合同约定的数量，超过部分存货的可变现净值以产成品或商品的一般销售价格为计算基础。,Eg2007年9月1日，A公司与B公司签订了一份不可撤销销售合同约定，08年1月8日，A按每台30万元的价格向B提供W型机器12台。07年12月31日，A公司W型机器帐面成本28万/台，数量14台。根据两公司签订的合同，向B销售该机器平均运杂费等销售费用0.12万/台，向其他客户销售的平均销售费用0.1万/台。07年12月31日，市场销售价格32万/台。,可变现净值：(3012-0.1212)+(322-0.12)=422.36万元,Part3 建筑合同,本部分内容,建筑合同的概念、范围建筑合同收入的计量建筑合同成本的计量,1、什么是建筑合同,建筑合同，为了建造一项资产或者一项在设计上、工艺上、功能上以及最终目的或用途上相互关联或依赖的资产的组合项目而专门签订的合同。诸如建造桥梁、建筑物、水坝、管道、道路、船舶或隧道等。,1、什么是建筑合同,建筑合同还包括以下两项：（1）与建造资产直接有关的提供劳务的合同，例如提供项目管理人员和设计师的服务；（2）拆除或重建资产的合同以及拆除资产后修复环境的合同。,2、建筑合同收入,建筑合同收入应包括：合同中最初议定的价款；在以下的限度内由于建筑工程的变更、索赔和奖励可能带来的收入：它们可能产生收益；它们能够可靠地计量。,2、建筑合同收入,建筑合同收入的确认条件：合同的总收入能够可靠地计量；与合同有关的经济利益可能流入企业；在资产负债表日，完成合同的成本和合同完工进度能够可靠地计量；归属于合同的成本可以清楚地认定并且可靠地计量。,3、建筑合同成本,建筑合同成本应包括：与特定合同直接有关的费用：在一般的情况下能够归属于合同所从事的活动并且能够分配给该合同的费用：根据合同的条款应由客户负担的其他费用。,3、建筑合同成本,与一个特定合同直接有关的费用包括：施工现场的人工费用，包括现场监管费用；工程用料成本；合同所用的厂房和设备的折旧费用；将机器、设备和材料移至和移离施工现场的费用；厂房和设备的租赁费用；与该施工合同直接有关的设计和技术援助费用；预计的改正和保证费用，包括预计保养费用；第三方的索赔款。,3、建筑合同成本,在一般的情况下能够归属于合同所从事的活动并且能够分配给特定合同的费用包括：保险费；与特定合同没有直接关系的设计和技术援助费用；施工管理费。,Part4 不动产、厂房、设备,本部分内容,概念、范围确认与计量成本的构成后续计量折旧资产减值报废,1、不动产、厂房、设备,符合下列条件的有形资产：（1）企业为了在生产或供应商品或劳务时使用、出租给其他人，或为了管理的目的而持有；（2）预期能在不止一个的期间内使用,2、不动产、厂房、设备的确认,一项不动产、厂房和设备在以下条件下应确认为一项资产：（1）与该资产有关的未来经济利益可能流入企业；（2）该资产对企业的成本能可靠地计量。,3、不动产、厂房、设备成本的构成,符合确认为资产条件的不动产、厂房和设备项目，最初应按其成本进行计量。,购买的不动产、厂房、设备成本：成本应由其购买价格，包括进口税和不能退回的购买税，以及任何使资产达到预期工作状态的直接可归属成本所组成。在计算购买价格时，应减去任何有关的商业折扣和回扣。直接可归属成本的内容如下：1）场地整理费用；2）首次运输和装卸费用；3）安装费用；4）专业人员（例如建筑师、工程师等）的服务费用。,3、不动产、厂房、设备成本的构成,符合确认为资产条件的不动产、厂房和设备项目，最初应按其成本进行计量。,自营建造不动产、厂房、设备的成本：自营建造过程中所花费的全部成本费用；通过资产交换获得的：所放弃资产的公允价值,3、不动产、厂房、设备成本的构成,符合确认为资产条件的不动产、厂房和设备项目，最初应按其成本进行计量。,下列费用不计入成本:管理和其他一般间接费用不属于不动产、厂房和设备成本的组成部分，除非它们是能直接归属于资产的购买或使资产达到其工作状态的成本。开办费和类似的生产前准备费用也不形成一项资产的成本，除非它们是使资产达到其工作状态所必需的。,4、不动产、厂房、设备成本的后续支出,符合确认为资产条件的不动产、厂房和设备项目，最初应按其成本进行计量。,用于不动产、厂房和设备的后续支出，当它能改善资产的状况，并超过其原先确定的业绩标准时，应确认为一项资产。不动产、厂房和设备的维修或维护方面的支出，在发生时应确认为费用。,5、不动产、厂房、设备的折旧,直线法余额递减法单位合计法,6、不动产、厂房、设备减值,会计期末应分析资产的可收回金额是否低于账面金额；若不动产、厂房、设备的可收回金额低于该资产的帐面金额，应计提相应的资产减值准备，计入相关成本费用；若该资产的可收回金额随后增加，应将计提的减值准备冲回。,7、不动产、厂房、设备的报废,由一项不动产、厂房和设备的报废或处置产生的利得或损失，应确认为估计的处置净收入与资产的帐面金额之间的差额，并且应在损益表中确认为收益或费用。,Part5 无形资产,本部分内容,无形资产的概念、范围无形资产的确认与计量无形资产摊销无形资产的残值,1、无形资产,用于商品或劳务的生产或供应、出租给其它单位、或管理目的而持有的、没有实物形态的、可辨认非货币资产。,资产，指由于过去事项而由企业控制的、预期会导致未来经济利益流入企业的资源。货币资产，持有的货币以及将以固定或可确定金额的货币收到的资产。,2、无形资产的确认,（1）符合无形资产的定义；（2）归属于该资产有关的未来经济利益可能流入企业；（3）该资产对企业的成本能可靠地计量。,3、无形资产的计量,无形资产应以成本进行初始计量,购买的无形资产：包括其购买价指（含进口税和不能退还购进税）以及可直接归属于使资产达到预定使用状态的支出。可直接归属支出包括法律服务费等。任何销售折扣和折让均应在计算成本时扣除。,无形资产是以权益工具交换获得：该资产的成本应是所发行权益工具的公允价值。,3、无形资产的计量,无形资产应以成本进行初始计量,资产交换方式获得无形资产：成本应以所放弃资产的公允价值经过转出的现金或现金等价物金额调整后的数额。,3、无形资产的计量,无形资产应以成本进行初始计量,无形资产研发：当且仅当企业可证明以下所有各项时，开发（或内部项目的开发阶段）产生的无形因产应予确认：（1）完成该无形资产在技术上可行；（2）有意完成该无形资产并使用或销售它；（3）有能力使用或销售该无形资产；（4）该无形资产可以产生可能未来经济利益。,3、无形资产的计量,无形资产应以成本进行初始计量,无形资产研发成本直接归属或依合理和一致的基础分摊于该资产的创造、生产并使其达到预定使用状态的所有支出。（1）产生无形资产时使用或消耗的材料和劳务费支出；（2）直接参与产生无形资产的人员的薪金、工资和其它与雇员有关的成本；（3）直接归属于产生该资产的支出，如注册费；（4）产生该资产所需并可依合理和一致的基础分摊给该资产的间接费用,3、无形资产的计量,无形资产应以成本进行初始计量,无形资产研发成本以下各项不构成无形资产的成本：（1）销售费用、管理费用和其它一般性间接费用，但当其可以直接归属于使资产达到预定使用状态时则除外；（2）资产达到预定运行状态前发生的可清楚辨认的无效和初始运作损失；（3）为运作该资产而培训职员所发生的支出。,4、无形资产的摊销,无形资产应在其使用年限内系统地摊销：摊销应自无形资产可利用之日起开始，不超过20年。摊销方法包括：直线法、递减余额法和生产总量法。摊销金额一般确认为费用。,5、无形资产的残值,无形资产的残值应假定为零，除非：（1）存在第三方，其承诺在无形资产的使用年限结束时购买该无形资产；（2）该无形资产存在活跃市场，并且残值可以根据该市场确定，而且这种市场在该无形资产的使用年限末很可能存在。,6、无形资产减值,企业至少应在每个财务年度末对下列无形资产的可收回金额进行估计，若减值应计提无形资产减值准备,7、无形资产报废,无形资产的报废或处置形成的利因或损失，应根据净处置收入和资产的帐面金额之间的差额确定；并在收益表中确认为收益或费用。,Part5 借款费用,本部分内容,借款费用的含义借款费用的确认借款费用资本化,1、借款费用,指企业发生的与借入资金有关的利息和其他费用：短期借款和长期借款的利息；与借款有关的折价或溢价的摊销；安排借款所发生的附加费用的摊销；与融资租赁有关的财务费用；作为利息费用调整的外币借款产生的汇兑差额部分,2、借款费用的确认,借款费用应在发生的当期确认为费用，而不管借款是如何运用的。,3、符合资本化条件的借款费用,直接归属于相关资产的购置、建造或生产的借款费用，应作为该项资产成本的一部分予以资本化。,资本化的开始：该资产的开支发生时；借款费用发生时；资产达到预定使用或销售状态所必要的准备工作正在进行时。,资本化的暂时中止：在开发活动发生中断的一个较长期间内，应暂停对借款费用资本化。,资本化的中止：当为使相关资产达到预定用途或销售状态的所有准备工作实际上已完成时，应停止对借款费用的资本化。,案例 渝钛白(攀渝钛业),1993年7月12日，渝钛白在深交所挂牌上市。公司上市时正值钛白粉项目建设期，而上市仅融资7 000万元，近10亿元的工程建设资金几乎全靠银行贷款，平均每年负担银行利息高达8 000多万元。仅1997年，为该项工程发生的借款利息及应付债券利息就有8 064万元。钛白粉项目于1992年1月破土动工，1995年6月完成主体工程建设，8月18日投料试生产，11月20日生产出金红石型高档钛白粉产品，并经国家指定检验部门检测，质量达到国家标准。由于该钛白粉装置还不够完善和当时缺乏流动资金及与英国ICI公司合资谈判的需要，公司自1996年3月起停车整改，直至1997年6月开始批量生产。1997年度共生产出1 680吨钛白粉。,公司1997年年报显示该年度由于钛白粉工程而发生的借款利息及应付债券利息8064万元，计入了钛白粉工程成本。注册会计师审计认为：从该事项的经济实质来看，工程既已投入使用，而且能够生产合格产品，创造效益，说明该工程已经达到预定可使用状态。1997年发生的利息支出应调整计入财务费用。,案例 渝钛白(攀渝钛业),