小企业会计准则讲解课件.ppt

1,小企业会计准则讲解,第一章：绪论,2011年10月，财政部制定了小企业会计准则，自2013年1月1日起在小企业范围内施行，鼓励小企业提前执行。财政部于2004年4月27日发布的小企业会计制度同时废止。,第一节 小企业准则制定的背景与意义,一、背景1、原制度的滞后性和不适应性2、是深化小企业财务管理体制改革的需要3、国际中小企业会计准则改革背景的推动4、与国内企业会计准则实行有序衔接的 需要,二、制定小企业会计准则的原则1、遵循基本准则与简化要求相结合2、满足税收征管信息需求与有助于银行提供 信贷相结合 3、减少执业过程中所需的职业判断 4、和企业会计准则合理分工、有序衔接,三、意义 1、加强小企业管理、促进其发展 2、加强税收征管、防范金融风险 3、规范小企业会计行为 4、推进会计国际趋同,第二节 小企业会计准则的基本概念,一、会计基本假设（同企业会计准则）二、会计基础：权责发生制三、会计信息质量特征：可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性,四、会计要素 资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润,五、小企业会计科目和账户一）与原制度比较1、科目名称变更但内容不变或略有调整：现金库存现金、材料原材料 低值易耗品周转材料、长期债权投资长期债券投资、应收股息应收股利、应收利息 主营业务税金及附加营业税金及附加 其他业务支出其他业务成本、营业费用销售费用、所得税所得税费用,2、科目名称变更、核算内容发生变化 应付工资、应付福利费应付职工薪酬 3、取消了一些会计科目 短期投资跌价准备、坏账准备、存货跌价 准备、委托代销商品、待摊费用、其他应交款、预提费用等 4、新增设了一些会计科目 应收股利、应收利息、预付账款、材料采购、材料成本差异、累计摊销、待处理财产损溢、预收账款、递延收益、研发支出、消耗性生物资产、生产性生物资产等,二）与企业会计准则比较 小企业会计准则：设置66个一级会计科目 分为：资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类五类；企业会计准则：设置162个一级会计科目 分为：资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类、损益类六类,第三节 小企业会计准则的框架与总则,13,总则4条（14），附则2条（8990）第1条：本准则制定的法律依据 1、会计法 2、企业所得税法及其实施条例（本准则主要服务税务部门）3、公司法（主要按公司制小企业设计准则）4、企业会计准则基本准则,14,第2条：本准则适用范围,适用于中华人民共和国境内依法设立、符合中小企业划型标准规定（2011年6月18日发布）所规定的小型企业标准的企业。下列三类小企业除外（执行企业会计准则）：（一）股票或债券在市场上公开交易的小企业。包括：已经或预期在境内外上市或发行债券的小企业。（二）金融机构或其他具有金融性质的小企业。（三）企业集团内的母公司和子公司。注：母、子公司均为境内设立的企业，不含境外企业在我国设立的小企业。微型企业参照执行本准则。（第89条）,15,第3条：小企业执行本准则和企业会计准则的关系,企业会计准则,小企业会计准则,大中型企业,小型企业,基本准则,16,原则：自由选择、单项标准、一以贯之,自由选择：允许小企业自行确定执行本准则还是企业会计准则。（一）执行本准则的小企业，发生的交易或者事项本准则未作规范的，可以参照企业会计准则。如“套期保值”业务。（二）执行企业会计准则的小企业不得选择执行本准则的相关规定。（单项标准）1、本准则和企业会计准则对同一项交易规定了不同的会计政策，小企业不得在其中进行选择。如“长期股权投资（成本法和权益法）”2、本准则和企业会计准则均对同一项交易作出了规定，小企业也不得在其中进行选择。如“存货”。,17,（三）转为执行企业会计准则情形1、小企业公开发行股票或债券的。2、因经营规模或企业性质变化导致不符合第2条规定而成为大中型企业或金融企业的，应从次年1月1日起转为执行。,（四）已执行企业会计准则的上市公司、大中型企业和小企业，不得转为执行本准则。（从高不就低原则）,18,第4条：由本准则转换为企业会计准则的衔接规定,转为执行企业会计准则时，应当按照企业会计准则第38号首次执行企业会计准则等相关规定进行会计处理。同时，按照企业会计准则解释第1号（财会200714号）,19,第90条：本准则实施时间,本准则自2013年1月1日起施行。财政部2004年发布的小企业会计制度（财会20042号）同时废止。新旧转换方式：1、所有执行本准则的小企业从2013年1月1日起，按照本准则规定，对照小企业会计制度与小企业会计准则会计科目对照表，将企业各会计科目的余额直接结转至本准则所规定会计科目的会计账户之中即可。编制2013年报表时，对其中的“年初余额”或“上年金额”栏，直接根据2012年12月31日各项目余额或2012年度各项目的发生额，在本准则所附报表格式的相对应的项目中填列反映即可，不需进行调整。2、如果小企业执行工业企业会计制度等其他会计制度的，也按上述原则做好新旧转换工作。3、2013年1月1日之前，提前执行本准则的小企业，也按上述原则做好新旧转换工作。,六、小企业会计准则主要亮点简化会计核算要求；减少税会差异与税法高度一致；与企业会计准则相协调,（一）简化核算要求,1.资产采用历史成本计量，不计提资产减值准备；2.长期股权投资仅采用成本法，取消了权益法；3.资本公积仅核算资本溢价（股本溢价）；4.融资租入固定资产的入账价值按照租赁合同约定 的付款总额和相关税费等确定。5.利息收入和利息费用按票面利率计算，不按实际利率计算；,6.所得税采用应付税款法；7.外币财务报表一律采用资产负债表日汇率折算，不产生外币报表折算差额；8.会计政策变更和会计差错更正一律采用未来适用法进行会计处理。9.财务报表包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注，不要求编制所有者权益变动表。,1.不计提减值准备；2.固定资产折旧、无形资产摊销、长期待摊费用摊销考虑税法的规定，与税法一致。,（二）减少了税会差异与税法高度协调,（三）与企业会计准则相协调,1.小企业会计准则未作规定的事项，参照企业会计准则执行；2.小企业上市或成为大中型企业时改为执行企业会计准则。,25,第二章 资产,共40条（第5条44条）。包括：流动资产长期投资固定资产和生产性生物资产无形资产长期待摊费用,一、小企业会计准则与小企业会计制度 对资产确认与计量的比较如下：,1、新准则对小企业的资产要求按成本计量，不要求计提资产减值准备；2、金融资产核算简化，短期投资持有期间所收到的股利、利息等均在约定付息日确认投资收益，不再冲减投资成本；3、取消发出存货的后进先出法；4、规定了与所得税法相一致的固定资产计提折旧最低年限及后续支出的会计处理方法；同时对无形资产摊销期限的确定也应考虑税法的规定；,5、新准则统一采用直线法摊销债券的折价或溢价；6、新准则规定对长期股权投资统一采用成本法，取消原制度中的权益法核算；7、新准则对盘亏盘盈资产均要通过“待处理财产损溢”科目核算,28,二、资产的定义与分类（第5条）,资产，是指小企业过去的交易或者事项形成的、由小企业拥有或者控制的、预期会给小企业带来经济利益的资源。将资源确认为资产,需符合资产定义,还同时满足两个条件:1、与该资源有关的经济利益很可能流入企业。2、该资源的成本或者价值能够可靠计量。小企业的资产按照流动性，可分为流动资产和非流动资产。,三、资产的计量属性（第6条）,小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备。（注：协调税法规定，缩小税会差异！）1、取得资产时，按照实际发生的支出作为历史成本。2、在持有资产期间，资产的增值或减值在会计上不进行调整，仍维持取得时的历史成本金额。3、在资产实际发生损失时，根据本准则第10（坏账）、15（存货）、21（长期债券投资）、26（长期股权投资）、34（固定资产）、42（无形资产）条的规定确认资产损失，并进行会计处理。,29,30,第一节 流动资产,一、流动资产的定义和构成（第7条）小企业的流动资产，是指预计在1年内（含1年，下同）或超过1年的一个正常营业周期内变现、出售或耗用的资产。正常营业周期：指小企业从购买用于加工的资产起至最终实现现金止的期间，通常短于1年。变现：将资产变为现金，如应收及预付款、短期投资。出售：产品存货（如产成品）对外销售。耗用：将存货由一种形态（如原材料）转变为另一种形态（如产成品）过程。小企业的流动资产包括：货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货等。,二、货币资金,（一）库存现金新旧制度的变化 1、原科目“现金”改为：“库存现金”调整分录：借：库存现金 贷：现金 2、对现金短缺或溢余的核算增加科目：“待处理财产损溢”,（二）银行存款新旧制度的变化 新准则增加了“银行存款日记账”与“银行对账单”应至少 每月核对一次的规定。,（三）其他货币资金新旧制度的变化 1、将备用金纳入其他货币资金核算范围：原制度在：“其他应收款备用金”科目核算 新准则在：“其他货币资金备用金”科目核算 调整分录：借：其他货币资金备用金 贷：其他应收款备用金,三、短期投资的会计处理（第8条）,（一）短期投资的定义短期投资，是指小企业购入的能随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年，下同）的投资，如小企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。短期投资相对于长期债券投资和长期股权投资，通常具有三个特征：1、投资目的明确；2、投资时间比较短；3、投资品种易变现。,34,35,（二）短期投资的会计处理,1、取得短期投资以支付现金取得的短期投资，应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收股利或应收利息，不计入短期投资的成本。注：本准则中，相关税费 统一指小企业交易过程中按照规定应负担的各种税款、行政事业性收费以及手续费、佣金等。小企业购入各种股票、债券、基金等作为短期投资的：借：短期投资 应收股利（股票，已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（债券，已到付息期但尚未领取的债券利息）贷：银行存款（实际支付的购买价款和相关税费）,2、短期投资持有期间取得现金股利或利息,在短期投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或在债务人应付利息日按照分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应当计入投资收益。（1）短期投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利：借：应收股利 贷：投资收益（2）在债务人应付利息日，按照分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入：借：应收利息 贷：投资收益注：会计上要求计入投资收益但税法上允许免税的，需要进行所得税纳税调整，如国债利息收入、直接投资于其他居民企业取得的符合条件的股息或红利等权益性收益。两者构成永久性差异。,36,37,3、出售短期投资,出售短期投资，出售价款扣除其账面余额、相关税费后的净额，应当计入投资收益。借：银行存款（实际收到价款）贷：短期投资（账面余额）应收股利（尚未收到的现金股利）应收利息（尚未收到的债券利息）投资收益（差额，亏损则在借方）,4、短期投资的新旧制度变化 1）持有期间取得现金股利或利息的核算不同：新准则：（计入投资收益）借：应收股利（或应收利息）贷：投资收益 原制度：（不确认投资收益，而是冲减投资成本）借：银行存款 贷：短期投资 2）新准则取消了期末对短期投资按成本与市价孰低计量，不再计提短期投资跌价准备。,39,例1：,3月1日，某小企业以银行存款购入某上市公司股票100000股，每股成交价9.8元，其中包括0.2元为已宣告但尚未分派的现金股利，另支付手续费4000元。5月9日，收到上市公司发放的现金股利。10月15日，出售上述股票，售价1100000元，支付手续费6000元。（1）购入短期投资：借：短期投资 964 000 应收股利 20 000 贷：银行存款 984 000（2）收到现金股利时：借：银行存款 20 000 贷：应收股利 20 000（3）出售短期投资时：借：银行存款 1 094 000 贷：短期投资 964 000 投资收益 130 000,40,四、应收及预付账款的会计处理（第9条）,（一）应收及预付款项，是指小企业在日常生产经营活动中发生的各项债权。包括：应收票据、应收账款、应收股利、应收利息、其他应收款等应收款项和预付账款。应收及预付款项应当按照发生额入账。注：1、预付账款是指小企业按照合同规定预付的款项，包括根据合同规定预付的购货款、租金、外包工程的工程款（在本准则下，预付工程款被列报为流动资产）等。2、小企业出口产品或商品按照税法规定应予退回的增值税款，通过“其他应收款”科目核算。借：其他应收款 贷：应交税金应交增值税（出口退税）,41,（二）应收及预付账款坏账损失的会计处理（第10条）,小企业应收及预付款项符合下列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的应收及预付款项，作为坏账损失：（一）债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的。（二）债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的。（三）债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的。（四）与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的。（五）因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的。（六）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。应收及预付款项的坏账损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减应收及预付款项。,42,说明：,1、为减少小企业所得税纳税调整，本条采取了与税法完全一致的坏账损失认定条件和处理方法，即直接转销法。2、坏账损失确认时点：实际发生时，非预计或预期发生时。3、注意处理好与税收征管关系，按照要求做好相关申报工作：国家税务总局2011年3月31日发布的企业资产损失所得税税前扣除管理办法（国家税务总局公告2011年第25号）第22、23、24条的规定。4、会计处理：借：营业外支出 贷：应收账款,例2：,5月20日，甲公司采用托收承付结算方式对外销售商品一批，货款300万元，增值税税额51万元，以银行存款代垫运杂费6万元，已办理托收手续。商品已发出，该批商品成本200万元。编制以下分录：借：应收账款 357万 贷：主营业务收入 300万 应交税费应交增值税（销项税额）51万 银行存款 6万 借：主营业务成本 200万 贷：库存商品 200万,（三）应收及预付账款新旧制度的变化 1、取消了对应收账款计提坏账准备的规定 调整分录：借：坏账准备 贷：以前年度损益调整 2、增设了“预付账款”科目 3、原制度中“应收股息”科目分设为“应收股利”和“应收利息”两个科目 调整分录：借：应收股利（或应收利息）贷：应收股息,45,五、存货的会计处理（第1115条）,（一）存货的定义（第11条）存货，是指小企业在日常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等，以及小企业（农、林、牧、渔业）为出售而持有的、或在将来收获为农产品的消耗性生物资产。小企业的存货包括：原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料、委托加工物资、消耗性生物资产等。,46,1、原材料，是指小企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。（主要为工业类小企业）2、在产品，是指小企业正在制造尚未完工的产品。包括：正在各个生产工序加工的产品，以及已加工完毕但尚未检验或已检验但尚未办理入库手续的产品。3、半成品，是指小企业经过一定生产过程并已检验合格交付半成品仓库保管，但尚未制造完工成为产成品，仍需进一步加工的中间产品。,47,4、产成品，是指小企业已经完成全部生产过程并已验收入库，符合标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或者可以作为商品对外销售的产品。（主要为农、林、牧、渔，工业、房地产开发等小企业）5、商品，是指小企业（批发业、零售业）外购或委托加工完成并已验收入库用于销售的各种商品。6、周转材料，是指小企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态且不确认为固定资产的材料。包括：包装物、低值易耗品、小企业（建筑业）的钢模板、木模板、脚手架等。（为辅助性材料，但要排除固定资产）7、委托加工物资，是指小企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。8、消耗性生物资产，是指小企业（农、林、牧、渔业）生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。,48,（二）取得存货的会计处理（第12条）,小企业取得的存货，应当按照成本进行计量。注：成本的确定与企业所得税法实施条例规定基本一致。1、外购存货的成本包括：购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及在外购存货过程发生的其他直接费用，但不含按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额。其他直接费用：主要指采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中合理损耗、入库前的挑选整理费等。这些费用能分清负担对象的，直接计入存货采购成本；不能分清的，应选择合理分配方法，分配计入。采购过程中的物资毁损、短缺，除合理损耗可归入存货采购成本，其他的分情况处理：（1）从供货单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔款，应充减采购成本；（2）因遭受自然灾害等发生的损失或尚待查明原因的途中损耗，暂作为待处理财产损溢进行核算。,2、通过进一步加工取得存货的成本包括：直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造费用,经过1年期以上的制造才能达到预定可销售状态的存货发生的借款费用，也计入存货的成本。借款费用，是指小企业因借款而发生的利息及其他相关成本。包括：借款利息、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。3、投资者投入存货的成本，应当按照评估价值确定。4、提供劳务的成本包括：与劳务提供直接相关的人工费、材料费和应分摊的间接费用。,50,5、自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性生物资产的成本，应当按照下列规定确定：（1）自行栽培的大田作物和蔬菜的成本包括：收获前耗用的种子、肥料、农药等材料费、人工费和应分摊的间接费用。（2）自行营造的林木类消耗性生物资产的成本包括：郁闭前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用。（3）自行繁殖的育肥畜的成本包括：出售前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用。（4）水产养殖的动物和植物的成本包括：在出售或入库前耗用的苗种、饲料、肥料等材料费、人工费和应分摊的间接费用。6、盘盈存货的成本，应当按照同类或类似存货的市场价格或评估价值确定。,注：下列费用不计入存货成本，发生时计入当期损益,1、非正常消耗（如自然灾害）的直接材料、直接人工和制造费用。2、仓储费用，指小企业在存货采购入库后发生的仓储费用。3、小企业（批发业、零售业）在购买商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中合理损耗和入库前的挑选整理费等，在发生时直接计入当期销售费用。,例3：,3月10日，公司采购原材料一批，款项已支出，发票及账单已收到，增值税专用发票记载货款为20000元，增值税额为3400元，另支付1000元保险费，材料尚未到达。4月5日材料收到并验收入库。（1）3月10日分录：借：在途物资 21 000 应交税费应交增值税（进项税额）3 400 贷：银行存款 24 400（2）4月5日分录：借：原材料 21 000 贷：在途物资 21 000,53,（三）发出存货的会计处理（第13条）,小企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。计价方法一经选用，不得随意变更。对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，采用个别计价法确定发出存货的成本。对于周转材料，采用一次转销法进行会计处理，在领用时按其成本计入生产成本或当期损益；金额较大的周转材料，也可以采用分次摊销法进行会计处理。出租或出借周转材料，不需要结转其成本，但应当进行备查登记。对于已售存货，应当将其成本结转为营业成本。注：实务中，允许小企业采用计划成本法核算存货。,54,（四）生产成本的核算（第14条）,小企业应当根据生产特点和成本管理的要求，选择适合于本企业的成本核算对象、成本项目和成本计算方法。小企业发生的各项生产费用，应当按照成本核算对象和成本项目分别归集。（一）属于材料费、人工费等直接费用，直接计入基本生产成本和辅助生产成本。（二）属于辅助生产车间为生产产品提供的动力等直接费用，可以先作为辅助生产成本进行归集，然后按照合理的方法分配计入基本生产成本；也可以直接计入所生产产品发生的生产成本。（三）其他间接费用应当作为制造费用进行归集，月度终了，再按一定的分配标准，分配计入有关产品的成本。,55,（五）存货清查会计处理（第15条）,存货发生毁损，处置收入、可收回的责任人赔偿和保险赔款，扣除其成本、相关税费后的净额，应当计入营业外支出或营业外收入。注：存货毁损指由于各种原因造成的存货实存数小于账存数的情形，包括存货盘亏、存货毁坏、存货报废、存货被盗等。盘盈存货实现的收益应当计入营业外收入。盘亏存货发生的损失应当计入营业外支出。注意处理好与税收征管的关系，按照要求做好相关申报工作：企业资产损失所得税税前扣除管理办法（国家税务总局公告2011年第25号）第26、27、28条的规定。,例4：,4月9日，公司因暴雨造成一批库存材料毁损，账面实际成本30000元，根据保险合同规定，应由保险公司赔偿20000元，残料价值2000元。分录：（1）批准处理前：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 30 000 贷：原材料 30 000（2）批准处理后：借：其他应收款 20 000 原材料 2 000 营业外支出 8 000 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 30 000,（六）存货新旧准则的变化,1、“在途物资”科目的变化：1）新准则规定：小企业（批、零业）在购买商品过程中发生的费用（运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等）在“销售费用”科目核算，不计入“在途物资”科目；原制度无规定。2、“原材料”科目的变化：1）新准则增加：“原材料”科目，取消“材料”科目；2）新准则规定：包装物在“周转材料”科目核算；原制度规定：包装物在“材料”科目中核算；3）新准则规定：“原材料”科目核算材料的实际成本与计划成本，新增了材料的计划成本核算方法,4）新准则规定：投入的存货成本按评估价值规定；原制度：按投资各方确认的价值规定；5）新准则规定：取消了发出存货的后进先出法；6）新准则规定：材料已验收入库，但月末尚未办理结算手 续的，可按暂估价值入账；7）新准则新增：“待处理财产损溢”科目，核算材料的盘盈、盘亏和毁损；3、新准则新增：“材料采购”科目，核算采用计划成本法进行日常材料核算的采购成本；新准则新增：“材料成本差异”科目，核算采用计划成本法进行日常材料核算的材料计划成本与实际成本间的差额；,59,第二节 长期投资,一、非流动资产的定义和构成（第16条）小企业的非流动资产，是指流动资产以外的资产。小企业的非流动资产包括：长期债券投资、长期股权投资、固定资产、生产性生物资产、无形资产、长期待摊费用等。注：本条关于非流动资产的定义与企业会计准则一致。,60,二、长期债券投资的会计处理,（一）长期债券投资的定义（第17条）长期债券投资，是指小企业准备长期（在1年以上，下同）持有的债券投资。新准则新增：“长期债券投资”科目 相对于短期投资和长期股权投资，通常具有三个特征：1、投资目的明确，为赚取高于银行存款利息收入进行的对外投资。2、投资时间较长，通常超过1年。3、投资品种不易变现或持有意图长于1年。,61,（二）取得长期债券投资的会计处理（第18条）,长期债券投资应按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。原制度：支付的税金及手续费计入“财务费用”实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收利息（与税法的差异，税法计入投资成本），不计入长期债券投资的成本。购入债券作为长期投资：借：长期债券投资（面值）长期债券投资（溢价）应收利息（已到付息期但尚未领取的债券利息）贷：银行存款（按照实际支付的购买价款和相关税费）长期债券投资（折价）,62,（三）长期债券投资持有期间的会计处理（第19条）,长期债券投资在持有期间发生的应收利息应当确认为投资收益。（一）分期付息、一次还本的长期债券投资，在债务人应付利息日按照票面利率计算的应收未收利息收入应当确认为应收利息，不增加长期债券投资的账面余额。借：应收利息 贷：投资收益（二）一次还本付息的长期债券投资，在债务人应付利息日按照票面利率计算的应收未收利息收入应当增加长期债券投资的账面余额。借：长期债券投资（应计利息）贷：投资收益（三）债券的折价或者溢价在债券存续期间内于确认相关债券利息收入时采用直线法进行摊销。借：投资收益 贷：长期债券投资（溢折价）或者相反的分录,63,（四）长期债券投资到期或处置会计处理（第20条）,长期债券投资到期，小企业收回长期债券投资，应当冲减其账面余额。借：银行存款 贷：长期债券投资（成本、溢折价、应计利息）应收利息（应收未收的利息收入）处置长期债券投资，处置价款扣除其账面余额、相关税费后的净额，应当计入投资收益。借：银行存款 贷：长期债券投资（成本、溢折价、应计利息）应收利息（应收未收的利息收入）投资收益（差额）,64,（五）长期债券投资损失会计处理（第21条）,小企业长期债券投资符合本准则第十条所列条件之一的（同坏账损失认定条件），减除可收回的金额后确认的无法收回的长期债券投资，作为长期债券投资损失。长期债券投资损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减长期债券投资账面余额。借：银行存款（按照可收回的金额）营业外支出（差额）贷：长期债券投资（成本、溢折价）注意处理好与税收征管的关系，按照要求做好相关申报工作：企业资产损失所得税税前扣除管理办法（国家税务总局公告2011年第25号）第40条的规定。,例5：,203年1月3日，甲公司购入某公司当年1月1日发行的2年期公司债券，票面利率10%，债券面值1000元，甲公司按1050元价格购入800张计840000元，支付相关手续费10000元。债券每年付息一次，最后一年还本并支付利息。甲公司分录：（1）203年1月3日购入时：借：长期债券投资面值 800 000 溢折价 50 000 贷：银行存款 850 000（2）203年12月31日计提利息并摊销溢价：（3）204年收到利息：借：应收利息 80 000 借：银行存款 80 000 贷：长期债券投资溢折价 25 000 贷：应收利息 80 000 投资收益 55 000（4）204年12月31日收到债券本息：借：银行存款 880 000 贷：长期债券投资面值 800 000 溢折价 25 000 投资收益 55 000,66,三、长期股权投资的会计处理,（一）长期股权投资的定义（第22条）长期股权投资，是指小企业准备长期持有的权益性投资。（二）取得长期股权投资会计处理（第23条）长期股权投资应当按照成本进行计量。原制度：可视对被投资单位的影响程度，分别采用成本法和权益法1、以支付现金取得的长期股权投资，应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，应当单独确认为应收股利，不计入长期股权投资的成本。借：长期股权投资 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）贷：银行存款（实际支付的购买价款和相关税费）,67,2、通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，应当按照换出非货币性资产的评估价值和相关税费作为成本进行计量。注：视同先将非货币性资产按照市场价格出售，再以所取得的对价购入一项新的资产即长期股权投资。非货币性资产可以为：存货（换出计算销项税）、固定资产、无形资产（换出计算营业税）、投资资产等。例6：甲公司以设备换入一项长期股权投资，设备账面原价300万元，已提折旧220万元，评估价值100万元，不考虑税费。（1）借：固定资产清理 80万（2）借：长期股权投资 100万 累计折旧 220万 贷：固定资产清理 100万 贷：固定资产 300万（3）借：固定资产清理 20万 贷：营业外收入 20万,68,（三）长期股权投资持有期间的会计处理（第24条）,长期股权投资应当采用成本法进行会计处理。在长期股权投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或利润，应当按照应分得的金额确认为投资收益。注：实务中可能需要进行纳税调整的事项：1、居民企业直接投资于其他居民企业取得的股息、红利等权益性投资收益符合一定条件时，免税。但会计处理上仍作为投资收益处理。2、税法上所称的股息、红利收入包括现金股利和股票股利两种形式。股票股利不符合免税条件的，应计入应纳税所得额中，但会计上投资企业不作账务处理，仅作备查登记。,69,（四）长期股权投资处置的会计处理（第25条）,处置长期股权投资，处置价款扣除其成本、相关税费后的净额，应当计入投资收益。例7：公司处置部分长期股权投资，出售价款为200万元，另支付相关税费1万元，款项已存入银行，处置部分对应的账面价值为150万元。借：银行存款 199万 贷：长期股权投资 150万 投资收益 49万,70,（五）长期股权投资损失的会计处理（第26条）,小企业长期股权投资符合下列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的长期股权投资，作为长期股权投资损失：1、被投资单位依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照的。2、被投资单位财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已连续停止经营3年以上，且无重新恢复经营改组计划的。3、对被投资单位不具有控制权，投资期限届满或者投资期限已超过10年，且被投资单位因连续3年经营亏损导致资不抵债的。4、被投资单位财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已完成清算或清算期超过3年以上的。5、国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。长期股权投资损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减长期股权投资账面余额。注：企业资产损失所得税税前扣除管理办法（国家税务总局公告第25号）第41、42条的规定。,71,第三节 固定资产和生产性生物资产,一、固定资产的会计处理（一）固定资产的定义及构成（第27条）固定资产，是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过1年的有形资产。小企业的固定资产包括：房屋、建筑物、机器、机械、运输工具、设备、器具、工具等。,（二）取得固定资产的会计处理（第28条）,固定资产取得方式五种：外购、自行建造、投资者投入、融资租入、盘盈。固定资产应当按照成本进行计量。1、外购固定资产的成本包括：购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费、安装费等，但不含按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额。以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产或类似资产的市场价格或评估价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。,73,2、自行建造固定资产的成本，由建造该项资产在竣工决算前发生的支出（含相关的借款费用）构成。小企业在建工程在试运转过程中形成的产品、副产品或试车收入冲减在建工程成本。3、投资者投入固定资产的成本，应当按照评估价值和相关税费确定。4、融资租入的固定资产的成本，应当按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等确定。5、盘盈固定资产的成本，应当按照同类或者类似固定资产的市场价格或评估价值，扣除按照该项固定资产新旧程度估计的折旧后的余额确定（相当于采用重置成本计量）。,74,关于借款费用资本化问题,本准则关于存货的第12条（二）、关于固定资产的第28条（二）和关于无形资产的第39条（三）均涉及借款费用资本化问题。需把握以下几点：1、借款包括各类借款，长期、短期借款，银行借款与向第三方借款等。2、符合资本化条件的资产，限定为固定资产、无形资产、经过12个月以上建造才能达到预定可销售状态的存货（企业所得税法实施条例第37条）。这些资产通常需要经过相当长时间的建造或生产过程才能达到预定可使用或者可销售状态。3、借款费用是小企业因借款而发生的利息及其他相关成本。包括借款利息、辅助费用、因外币借款而发生的汇兑差额等。,关于借款费用资本化问题,4、借款费用资本化期间，是指从借款费用发生时至停止资本化时点的期间，包括借款费用暂停资本化的期间。开始发生时：取得借款支付的辅助费用、应付日应支付的利息、期末汇兑差额、符合资本化条件后。开始资本化的条件是指同时符合以下3个条件：（1）资产支出已经发生；（2）借款费用已经发生；（3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建活动已经开始（如果购建活动发生非正常中断，且中断时间连续超过3个月，应暂停资本化并确认为当期费用，直至购建活动重新开始）。停止资本化时点：竣工决算前、达到预定用途、达到可销售 状态前。,关于借款费用资本化问题,5、利息支出符合下列条件（企业所得税法实施条例第38条）：（1）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业间的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；（2）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。6、相关借款所发生的存款利息，停止资本化之前，应冲减资产成本。7、房地产开发企业借款计入存货成本。,例8：,4月1日，公司自建办公楼，购入为工程准备的各种物资500000元，支付增值税额85000元，全部用于工程建设。领用本企业生产的材料一批，实际成本80000元，税务部门确定的计税价格为100000元；工程人员工资100000元；向银行借款1000000元（利率10%）用于工程建设；支付其他各类费用30000元。当年工程完工并办理竣工决算。（1）购入工程物资时：（2）领用工程物资时：借：工程物资 585 000 借：在建工程 585 000 贷：银行存款 58 5000 贷：工程物资 585 000（3）领用本企业材料时：借：在建工程 97 000 贷：库存商品 80 000 应交税费应交增值税（销项税额）17 000（4）分配工程人员工资时：借：在建工程 100 000 贷：应付职工薪酬 100 000,（5）计算借款费用资本化：资本化费用=100000010%3/4=75000 借：在建工程 75 000 贷：应付利息 75 000（6）支付工程其他各类费用：借：在建工程 30 000 贷：银行存款 30 000（7）办理完竣工决算：固定资产成本=585 000 97 000 100 000 75 000 30 000=887 000 借：固定资产 887 000 贷：在建工程 887 000,79,（三）固定资产折旧会计处理,1、折旧定义（第29条）（本准则与企业会计准则、税法一致）折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价（成本）扣除其预计净残值后的金额。预计净残值，是指固定资产预计使用寿命已满，小企业从该项固定资产处置中获得的扣除预计处置费用后的净额。已提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。2、应计提折旧的固定资产范围：应当对所有固定资产计提折旧。下列两类除外：（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产（2）单独计价入账的土地与税法折旧规定差异：房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产、与经营活动无关的固定资产计提的折旧不得扣除。3、固定资产的折旧费应当根据固定资产的受益对象计入相关资产成本或者当期损益。,80,4、折旧方法选择以及使用寿命和净残值的确定（第30条）,小企业应当按照年限平均法（即直线法，下同）计提折旧。小企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以采用双倍余额递减法和年数总和法。小企业应当根据固定资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定固定资产的使用寿命（企业所得税法实施条例第60条规定了最低年限）和预计净残值。固定资产的折旧方法、使用寿命、预