企业内部会计制度建设论文.doc

课 题 企业内部会计制度建设 一、 课题提纲 1 企业内部会计制度概述 1.1 内部会计制度的含义 1.2 企业内部会计制度建设的重要性 2 当前企业内部会计制度存在的问题 2.1 中小企业内部会计制度严重缺失 2.2 会计制度改革的不足 2.3 管理理念的政策不到位 2.4 普通存在内部会计控制制度不完善和不健全的问题 3 企业内部会计制度的措施 3.1 建立健全的中小企业内部控制 3.2 建立内部牵制制度和收支审批制 3.3 建立会计管理体系 3.4 理顺企业治理结构 3.5 深化我国会计制度的思路 二、内容摘要 随着我国社会主义市场经济的改革与不断发展对于企业内部会计制度的控制力度的要求也在不断提高。要求其在保证会计制度井然有序的情况下帮助企业管理层做出高效并且正确的决策。而我国企业内部会计制度远没有达到此要求因而当务之急是要正视其制度建设所发展的问题并探寻有效解决方式。 三、 参考文献 2 1小企业会计制度M实施面临的问题及建议 商业会计 2006/02 中国学术期刊全文数据库 2文钧。企业内部控制制度M.上海财经大学出版社2007 3李明。内部会计控制规范M.中国会计出版社2001 4洪瑞。企业集团会计制度建设 科技经济市场2007 指导教师签名 年 月 日 企业内部会计制建设 摘要 随着我国社会主义市场经济的改革与不断发展对于企业内部会计制度的控制力度的要求也在不断提高。要求其在保证会计制度井然有序的情况下帮助企业管理层做出高效并且正确的决策。而我国企业内部会计制度远没有达到此要求因而当务之急是要正视其制度建设所发展的问题并探寻有效解决方式。 关键字 企业内部会计制度建设 1 企业内部会计制度概述 1.1 内部会计制度的含义 3 单位内部会计制度是一个单位为了保护其资产的安全完整保证其经营活动符合国家法律、法规和内部规章要求提高经营管理效率防止舞弊控制风险等目的而在单位内部采取的一系列相互联系、相互制约的制度和方法。其本质是一种内部控制制度。即为保证单位经济活动正常进行所采取的一系列必要的管理措施不仅包括单位最高管理当局用来授权与指挥经济活动的各种方式方法也包括核算、审核、分析各种信息资料及报告的程序和步骤还包括对单位经济活动进行综合计划、控制和评价而制定的各项规章制度。其目标最根本的是保护单位财产、检查有关数据的正确性和可靠性、提高经营效率、贯彻既定的管理方针.总的来说包括两大块国家统一的规定的会计制度和企业内部制定的会计制度。国家统一的会计制度指的是指国务院财政部门根据会计法制定的关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员的会计规章由财政部制定并由部门首长签署命令予以公布的制度办法。而企业内部制定的会计制度并无统一规定和要求不同地区、不同部门和行业的会计单位可根据自身会计核算和业务管理的需要根据自身内部控制系统的状况以及查错防弊的设计做出不同的选择但不允许和国家法律法规相抵触。 1.2 企业内部会计制度建设的重要性 加强企业内部会计制度的建设有利于更好地贯彻执行会计法规制度。为了规范和加强会计工作国家制定发布了一系列会计法律、法规是进行会计核算、实行会计监督和从事会计管理的基本依据。 4 这些会计法律、法规作为“统帅”只是国家意志的原则体现而作为“主体”的行业财务制度也只是对不同行业行使不同调控手段的体现不能解决各个单位千差万别的具体财务问题。单位内部会计管理制度是国家会计法律、法规和制度在不同单位的具体化它能把国家有关会计管理制度落到实处。单位会计管理制度是单位理财意志的体现。从某种意义上讲单位内部会计管理制度是国家会计法律、法规的必要补充是贯彻实施国家法律、法规的重要基础和保证。加强企业内部会计制度建设还 有利于规范会计工作秩序。会计工作涉及各方面的利益关系必须依法进行。从1996年以来进行的整顿会计工作秩序情况看有些单位内部会计管理制度不健全会计核算混乱财务收支失控不仅损害了国家和社会公众利益也对本单位的经营管理带来消极影响。另外从建国以来发生的几起重大的会计人员贪污案中也可以看出会计人员之所以能贪污巨款都是与单位会计机构内部管理制度不健全有着直接的联系。因此必须加强内部会计管理制度建设使内部会计管理制度的程序、方法、要求等制度化、规范化这样才能保证会计管理工作有章可循、有据可依、规范有序才能保证会计工作在单位经济管理中发挥应有的作用。很显然企业内部会计制度建设是会计制度管理体系的重要组成部分。 2 当前企业内部会计制度存在的问题 2.1 中小企业内部会计制度严重缺失 5 部分中小企业直接以企业会计准则和行业的统一会计制度、企业财务通则以及上级下发的各种文件作为企业内部会计制度致使企业日常会计核算工作随意性过强直接影响到会计信息的质量。所有权集中于少数人手中。中小企业通常投资主体不多企业领导者集权现象严重并且对财务管理的理论方法缺乏应有的认识和研究致使其职责不分越权行事。造成财务管理混乱财务监控不严。会计信息失真。管理人员少组织结构简单。中小企业大多采用集权制经营机构和内部组织机构比较简单。很多企业都没有设立相应的管理决策机构。管理制度、工作规范、技术规范等都很少导致职责分工不明确。一些企业根本不设置会计机构也没有在相关机构中配备专职会计人员出现销售人员一人销售商品又记账的现象还有些企业虽然没会计机构但岗位职责不分将本不相容的岗位交织在一起如出纳人员一人管钱又管往来帐等等。同时还存在着会计基础工作较薄弱的问题比如随意编造虚假的会计信息。一些单位因为内部管理松弛而削弱了会计基础工作账目混乱财产不实数据失真为了掩盖真实的财务状况和经营成果任意伪造、变造虚假的会计凭证、会计账簿、会计报表一些单位会计人员数量不足素质不高造成记账随意手续不健全差错严重会计资料散失核算不实而造成会计信息失真等等。还有一些企业允许部门经理掌握开支一定比例的业务费用但未规定具体的开支范围导致一些部门经理大手大脚挥霍浪费一些单位在材料采购、财产管理、产品销售等环节监控不力 6 再加上经济往来上的审查不严造成国有资产大量流失加大了单位的亏损。 2.2 会计制度改革过程中不足 2.2.1 会计制度的具体行为规范不适应企业改革的要求 企业所执行的具体会计规范是在企业会计准则指导下的行业会计制度这套规范体系存在着诸多不合理之处:其一不能适应企业经营多元化发展的要求。随着市场机制的日益完善和风险机制的日益形成多元化经营将成为企业经营的必然趋势和战略选择。多元化经营必然使企业涉足于各不同行业、不同性质的经营业务而执行现行会计规范要求企业对不同行业、不同性质的经营业务分别设置账户并采用不同的会计程序与方法进行会计处理这不仅增加了多元化经营企业会计核算的工作量影响核算效率和质量而且难以保持口径一致反映综合的财务会计信息。其二不利于会计信息的行业比较和分析。执行行业会计制度使得不同行业、不同企业会计处理所依据的原则、程序、方法各不相同这就必然导致会计信息在行业、企业之间失去可比性不便于投资主体对潜在投资对象的比较、分析和选择最终不利于资金的合理流向和资源的优化配置。不便于投资主体对企业实施有效的财务监督。 2.2.2 现行会计制度在构成上缺乏完整性和系统性 完整性和系统性是现代会计制度应具备的基本特征。所谓“完整性”是指会计制度应包括和覆盖全部会计实务使每一会计行为每一 7 会计事项都有相应的制度予以规范所谓“系统性”是指现代会计制度应是在会计目标统一约束下由相互联系、相互依存的多分支、分层次的会计制度构成的有机体系。然而我国现行的会计制度基本上是围绕企业常规会计事项由国家统一制定在构成上缺乏完整性和系统性具体表现在一些现代会计分支尚未纳入会计规范体系。近年来随着会计领域的改革开放以及会计理论研究的深化一些新的会计分支如人力资源会计、质量成本会计、物价变动会计、金融工具会计等早已为人们所熟悉然而有关这些会计分支我国目前尚无具体的制度或准则规范使得现行会计规范在内容上残缺不全尽管一些企业认识到需要通过会计系统确认和计量人力资源的耗费需要核算与报告物价变动对企业财务状况和经营业绩的影响需要核算和报告金融资产、金融负债及其对股东权益的影响等等然而由于缺乏这方面的准则、制度使得企业会计人员力不从心或只能按各自的需要做出不规范的会计处理。 2.2.3 会计制度的严肃性受到损害 会计制度作为指导各企业进行会计处理的规范具有强制性和严肃性即各企业会计人员均应自觉地按照会计制度的规定进行核算和报告。但在现实中一方面由于监督措施不力导致一些企业为了自身局部利益而在会计处理上“各取所需”主要表现在一些企业的会计人员置会计制度规定不顾完全按厂长、经理的意图进行会计处理导致核算不实、数据不真或设置“两套账”以应付财政、税务等机关的审查另一方面由于执法不严纵容了违规违纪行为比 8 如一些企业虽然在审计或财务检查中查出了不少问题但在处理上大多是“限期纠正”、“下不为例”对负责人从轻处理或不予处理这就纵容了会计上的违规违纪行为致使一些企业违规行为屡查屡犯屡禁不止。 2.3管理理念不到位 如成本管理第一只注重抢进度忽视成本管理。部分人还存在生产第一的观念。加上市场竞争激烈工期紧迫使得某些基层单位不惜“代价”片面地抢生产进度加大了成本开支。第二争含量多报少进加重成本负担.如:某企业实行百元产值工资含量包干办法没有很好地有效地同降低成本指标挂钩。由于企业实现quot含量quot的多少直接关系到企业和职工的经济效益所以一些基层单位的内部形成了强烈的quot含量动机quot.在这种动机的驱使下一些基层单位在加强内部成本管理挖掘降低成本潜力上没有很好的下功夫而是热衷于多报少进钻含量的空子造成成本升高. 企业往来款项管理也存在一定的问题. 有些企业由于疏于对往来账款的管理不能做到定期与相关单位核对账目特别是欠款企业往往对债权人的对账要求持抵触态度长此以往必然造成往来账款账目不清为今后的催款、清理带来困难。 2.4 普遍存在内部会计控制制度不完善 不健全的问题 2.4.1 从产权主体看存在产权界定不明晰的问题 我国正处于经济转型时期产权界定不很明晰从而使得完善内控制度的受益主体也就不明确缺乏来自委托方的加强内控制度建设的强烈 9 要求。虽然我国占主导地位的经济成分是公有制经济国家应该是国有资产的所有者但是对于由谁来代表国家行使这个权利并没有明确的规定造成了事实上的国有企业产权主体的缺位内控制度建设的受益主体和监控主体都不明确。 2.4.2 从内控制度本身来看 存在制度不完善和执行难的问题 主要表现在第一相当一部分企业对建立内部控制制度不够重视内部控制制度残缺不全或有关内容不够合理比如会计岗位设置和人员配置不当业务交叉过杂会计人员兼职过多使会计的事前审核事中复核和事后监督流于形式第二虽然建起了完善的内部控制制度但流于形式更多的是“有章不循”将已订立的内部控制制度变成印在纸上或挂在墙上应付检查的条文第三内控制度执行比较困难主要是由于人们法制观念淡漠习惯于按经验和传统办事同时严格执行内部控制制度也会影响某些人员贪污舞弊、弄虚作假等方面的利益自然他们也就不愿去认真执行内控制度。 2.4.3在内控制度建设中忽视伦理道德建设也是影响内部控制制度发挥作用的一个原因。 任何一项制度包含的不仅是技术方面的内容同时也反映一种生产关系和利益关系在这项制度达到“纳什均衡”之前它反映的生产关系和利益关系就可能有所失衡在这种情况下就需要在内控制度建设中同时通过共同的伦理道德规范人的行为以使人的行为正确理解和执行该制度的规定使企业形成一个强有力的群体。以往谈到内控制度失灵的时候总要强调人员素质低下是造成制度难以顺利 10 执行的重要因素其实这是一种舍本逐末的观点因为造成制度难以执行所提供会计信息质量低下的人往往不是素质低下而是业务素质较高的他们才有能力发现制度的漏洞钻制度的空子。因此就需要在技术规范的基础上建立伦理道德的约束从而使每个成员都能自觉地按规范和目标行事维护企业整体利益这样内控制度也就能有效执行会计信息质量也就得到了内因的保证. 3 企业内部会计制度的措施 3.1 建立健全的中小企业内部控制 3.1.1 增强对内控制度的认识提高推行内控制度的自觉性 企业管理是以财务管理为中心的。加强企业内控制度的建设就要以加强企业内部财务管理为主要内容。因为财务管理涉及到企业生产经营的各个环节贯穿于每一项经济活动之中从企业的计划指标到盈亏和奖惩都应有一套完整、严密、可操作的规章制度。通过这些内控制度的建设才能加强企业的相互制约和监督 3.1.2 会计人员必须考核上岗并不断提高业务水准 一是会计人员要持证上岗。无会计从业资格证书的一定要经过培训、考核达到要求后发证上岗二是被委任会计领导岗位的人员必须具有相应的职务任职资格决不可滥竽充数三是对会计人员要经常进行职业道德、业务技术教育提高素质会计法对此都有明确规定。企业对会计人员的任用标准、聘用程序、教育培训等应有具体的实施方案并贯彻落实。对会计人员中有与本企业经营者有密 11 切亲属关系的应予回避。把好用人关是实施企业内控制度的重要条件。 3.1.3 结合本企业财务管理上的薄弱环节制定财务计划、资金筹集、资产管理、成本费用管理、劳动用工及工资、利润分配等管理制度要强化企业审计监督职能。 反对“一言堂”除了建立内审机构外要充分发挥董事会、监事会、股东会、职代会的监督作用。凡企业内部的重大决策如计划目标、成本预算、利润指标、项目开发等等都应提交审议对企业经营状况应经常听取意见出现问题及时整改。企业的内审机构应对财务收支、资产运营、设备维修、费用成本、经营效益和税后利润分配等实行定期审查监督。科学、严密的审查监督制度是正确实施企业内控制度的重要保并切实贯彻执行 3.2 建立内部牵制制度和收支审批制 3.2.1 全面控制和重点控制相结合的原则 一方面企业必须对所有的财务收支进行全面控制。所谓全面是指二个方面一是全过程的控制包括采购、生产、销售等各个环节二是全员的控制包括单位领导在内的所有职工三是全要素的控制包括材料费、人工费、差旅费、业务招待费等所有费用项目。另一方面在全面控制的基础上对重要的财务收支项目应实施重点控制严格审批。 12 3.2.2 实行不相容职务相分离 不相容的职务主要包括授权批准与业务经办分离、业务经办与会计记录分离、会计记录与财产保管分离、业务经办与业务稽核分离、授权批准与监督检查分离等。只有职责明确才能分清责任、奖罚分明。职务分离是内部控制的重要手段之一实施职务分离控制可以有效防止因权限集中、职务重叠而造成的贪污、舞弊和决策失误职务分离是相互制约的前提条件实行职务分离并不表明就能够相互制约但如果没有赋予各职务岗位人员相应的职权就无法进行相互制约。因此在明确记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限时不仅要考虑职务分离的要求还要考虑上述职务岗位的人员之间是否能够相互制约将失误、舞弊等问题控制到最低限度。 3.3 建立会计管理体系 不管是实行所有权与经营权相分离还是转换企业经营机制把企业推向国内外市场归根结底目的均在于激发企业自我约束、自我发展、自我改造、自负盈亏的内在动力和压力并应以提高经济效益满足社会需要为根本目标。企业没有经济效益就无法生存和发展。提高经济效益必须提高企业内部管理意识不断完善基础工作建立现代企业内部管理体系 3.4理顺企业治理结构 13 有效的执行内部会计控制制度必须理顺企业治理结构。一是要从所有者的立场出发把最高管理者行使权利的过程纳入内部会计控制制度的监控范围建立所有权决策权经营权既相互分离又相互制衡的机制并将其作为内部会计制度的重点监控对象二是要明确股东会、董事会、监事会和经理层的职责使决策系统管理系统和监督系统各司其责有效制衡三是可通过股权的转让置换等措施形成少数几个利益相互独立的大股东。既保留了股权的相对集中的好处又能有效限制大股东的掠夺行为这是短期内迅速改善企业治理的最佳选择。四是要根据会计控制的要求实行纵向受制权即股东大会会同其他权利机构形成严格的内部监督体系强调监事会对董事会和经理班子及公司财务的监督作用也可以在懂事会下设立内部审计机构对内部管理者实施控制使会计机构的设立运行和管理更加适合现代企业制度的要求五是要积极探索外部董事制度吸收社会知名人士和专家学者进入董事会以增加决策的科学性和透明度。 3.5 深化我国会计制度的思路 3.1 按市场经济发展的要求构建企业会计制度 建设会计制度是建立和发展市场经济的客观要求而市场经济的发展是一个从不完善到完善、从不规范到规范的动态过程。因此从理论上说会计制度应随市场经济的发展而不断地进行改革和完善以适应市场经济发展各不同阶段企业经营的特点。但事实上会计制度变革与市场经济发展具有不同的特征。首先市场经济发展作为客 14 观环境的变化具有其内在的规律性而会计制度变革是从属于市场经济的一种行政行为缺乏内在必然性的因素其次市场经济发展是一个渐进的过程具有动态性和连续性会计制度变革则是依据一定时期市场经济运行的相对稳定特征对原制度进行修正和革新其变化具有间歇性和相对稳定性。以上两个方面表明会计制度的改革不仅要考虑当前的市场环境而且要能体现市场经济发展的未来趋势及其规范化的要求即具有前瞻性以便能指导和规范不断出现的新业务、新事项的会计处理。 3.2 按“横向到边”、“纵向到底”的原则完善会计制度 现代会计在构成上具有横向多元、纵向多层的特点。横向多元即如前所述现代会计除传统意义上的企业会计、预算会计外还包括人力资源会计、金融工具会计、租赁会计、通货膨胀会计、破产清算会计等若干分支。纵向多层则指现代会计是由宏观会计、社会责任会计、企业单位会计、内部责任会计等若干层次构成。以上各个分支、各个层次相互联系、相辅相成共同构成完整的现代会计内容体系。与这一体系相适应现代会计制度应按“横向到边”、“纵向到底”的原则予以构建和设置这里的“横向到边”就是会计制度的构成在广度上应具有全面性既要包括对传统财务会计事项的规范又要针对各现代会计分支制定出相应的制度。“纵向到底”就是会计制度的构成在层次上应具有完整性它包括两方面含义其一、与会计构成的层次性相适应现代会计制度既要包括宏观会计、社会责任会计等方面的制度又要包括企业单位的会计制.下面是赠送的保安部制度范本，不需要的可以编辑删除!谢谢！保安部工作制度 一、认真贯彻党的路线、方针政策和国家的法津法规，按照#年度目标的要求，做好#的安全保卫工作，保护全体人员和公私财物的安全，保持#正常的经营秩序和工作秩 序。二、做好消防安全工作，认真贯彻“预防为主”的方针，教育提高全体人员的消防意识和防火知识，配备、配齐#各个楼层的消防器材，管好用好各种电器设备，确保#各通道畅 通，严防各种灾害事故的发生。三、严格贯彻值班、巡检制度，按时上岗、到岗，加经对重要设备和重点部位的管理，防止和打击盗窃等各种犯罪活动，确保#内外安全。四、加强保安队部建设，努力学习业务知识，认真贯彻法律法规，不断提高全体保安人员的思想素质和业务水平，勤奋工作，秉公执法，建设一支思想作风过硬和业务素质精良的保安队伍。11、保持监控室和值班室的清洁干净，天天打扫，窗明地净。12、服从领导安排，完成领导交办任务。    5、积极扑救。火警初起阶段，要全力自救。防止蔓延，尽快扑灭，要正确使用灭火器，电器，应先切断电源。6、一旦发生火灾，应积极维护火场秩序，保证进出道路畅通。看管抢救重要物资，疏散危险区域人员。  九、协同本部门或其他部门所进行的各项工作进行记录。   保安员值班操作及要求 一、交接岗1、每日上午9时和下午 19时 为交接岗。2、交接岗时将当班所接纳物品清点清楚，以及夜班所发生的情况未得到解决的需>面汇报。检查值班室内外的卫生状况，地面无纸屑，桌面无杂物，整齐清洁。二、执勤1、7:50 8:10、13：50 14：10立岗迎接上班人员；12:00 12:20 、18:00 18:20立岗送下班人员。2、值勤时做到遇见领导立岗，检查物品立岗，外来人员进出立岗。3、门卫室值勤时，应做到坐姿端正，注视监视器的动态，做好接待工作，值勤期间不看书报电视，听收音机。不与无关人员聊天，劝阻无关人员不要在门卫室寄存物品或打电话，禁止打瞌睡。4、维持门口秩序，使之保持畅通。5、熟记消防，报警，救护及内部联系电话。三、巡逻巡逻是防盗及发现#有不安全因素的重要措施。1、每天按照巡检制度定时轮流巡逻。2、巡逻时思想集中，保持高度警惕，不吸烟，不与无关人员闲聊，并将每一点所发生情况记录清楚，巡逻时做到勤走动，勤思考，勤观察。发现问题及时报告。3、白天加强对观众区、办公区及楼道的巡逻，夜晚以机房为重点进行检查，每晚零点之后巡查不少于两次。四、防火工作1、严格门卫制度，严禁无关人员，将易燃易爆物品带入#。2、发现违反安全规定的电源和火种，应予以切断和熄灭，应报告#领导采取相关措施。3、值勤时发现物质储存，保管不符合防火要求，消防器材移作他用及非正常使用灭火器，应及时阻止，并报告，提请有关部门整改。4、发生火灾先拨打 119 向消防部队报警，并立即报告#领导。报警时简要讲清#地址，电话号码及火情，同时派人在门口接应，引导消防车进入火场，向消防人员介绍水源，总电闸部位等。