会计基础第九章财产清查.docx

会计基础第九章财产清查会计基础 第九章 财产清查 一、财产清查的概念、内容及种类 概念 财产清查是通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。 目的 1、对各项财产物资进行清查盘点 2、查明各项财产物资实有数 3、检查账实是否一致 内容 货币资金 库存现金清查 银行存款清查 财产 清查 实物资产 流动资产清查 固定资产清查 往来款项 债权清查 债务清查 多种类 1、按清查的范围可分为全面清查和局部清查。 以下情况需要进行全面清查： 年终决算，编制年度会计报表前； 单位撤销、合并、分立或发生隶属改变关系时，以明确经济责任； 企业清产核资或进行资产评估时，以摸清家底； 中外合资、国内联营； 单位主要负责人调离工作时。 局部清查 库存现金，出纳人员应于每日业务终了时清点核对，做到日清月结。 银行存款和银行借款，应由出纳员每月同银行核对一次； 对于材料、在产品和产成品，除年度清查外，应有计划地每月重点抽查；对各种贵重物资，每月应清查盘点一次； 债权债务，每年至少应同对方核对一至两次。 2、按清查的时间可分为定期清查和不定期清查。 定期清查：在年末、季末或月末结账时进行。 不定期清查： 更换出纳员时对库存现金、银行存款所进行的的清查； 更换仓库保管员时对其所保管的财产进行的清查； 发生自然灾害或意外时所进行的清查。 二、财产清查的意义及程序 意义 1、查明实有数量，确定实有数量与账面数量之间的差异，查明原因和责任； 2、查明各项财产物资的保管情况是否良好，保障各项财产物资的安全完整； 3、查明各项财产物资的库存和使用情况，加速资金周转，提高资金使用效果。 程序 1、成立清查组织。 2、组织清查人员学习有关政策规定，掌握有关法律、法规和相关业务知识，以提高财产清查工作的质量。 3、确定清查对象、范围，明确清查任务。 会计基础 4、制定清查方案，具体安排清查内容、时间、步骤、方法，以及必要的清查前准备。 5、清查时本着先清查数量、核对有关账簿记录等，后认定质量的原则进行。 6、填制盘存清单。 7、根据盘存单制实物、往来款项清查结果报告表。 三、财产盘查制度 1、财产清查的重点：查明各项财产物资的数量和质量 2、确定财产物资数量的方法：实地盘存制和永续盘存制 四、财产清查两种方法对比表 对比项目 实地盘存制 永续盘存制 1、概念 实地盘存制也称“定期盘存制”、“以存计销制”，是指通过对期末财产物资的实地盘点，确定期末财产物资数量的方法。 2、特点 平时只记材料物资的收入增加，不记发出减少 期末通过实地盘点确定期末库存实有数 运用公式倒求使用发出减少数 3、计算公式 本期发出减少数 = 期初余额+本期收入增加数期末盘点实有数 4、优点 永续盘存制也称“账面盘存制”，是对各项财产物资的增加或减少，都必须根据会计凭证逐笔或逐日在有关账簿中进行连续登记，并随时结算出该项物资的结存数的一种方法。 平时既记材料物资的收入增加，又记发出较少 平时随时计算出账面余额 期末通过盘点确定实有数与账面余额结存数进行核对，检查账实是否相等 期末余额 =期初余额+本期收入增加数本期发出减少数 从数量和金额上进行双重控制，加强了对财产物资的管理 5、缺点 无法连续反映财产物资的增减变化 无法结算出日常的账面余额，不能及时了解和掌握日常财产物资的账面结存额和财产物资的溢缺情况。 手续不严密，不利于管理 6、适用范围 适用于一些价值低、品种杂、进场频繁的商品或材料物资。 7、注意点 实地盘存制下财产物资的收发核算不准确 实地盘存制下对财产物资进行实地盘点的目的是为了倒求发出减少数。 这种方法计算结果比较准确，但核算的工作量比较大 永续盘存制下也要进行实地盘点，实地盘点的目的是为了检查账实是否相符 适用于大部分企业、大部分财产物资的收发业务 在财产品种复杂、繁多的企业，其明细分类核算工作量较大 核算工作比较简单，不必逐笔登记存货减少的业务 可随时反映出财产物资的收入、发出和结余情况 *财产物资的单位成本可以采用先进先出法、加权平均法、个别计价法等。 会计基础 第二节 财产清查的方法 一、不同的财产物资清查采用方法不同： 1、库存现金清查：采用实地盘存法，确定期末库存现金实有数，并与库存现金日记账的余额进行核对，以检查账实是否相符的方法。 2、银行存款的清查：采用对账单法，是企业将银行存款日记账的余额与银行定期给企业的对账单余额进行核对，以检查账实是否相符的方法。 3、实物资产的清查：运用实地盘点法和技术推算法，合理确定实物资产实有数与账面结存数进行核对，以检查账实是否相符的方法。 4、往来款项的清查：一般采用函询、电询或派人到对方单位核对账目的方法，以检查账实是否相符。 二、银行存款的清查 清查方法：采用对账单法进行清查 清查结果：银行存款日记账的余额与银行存款对账单的余额往往不一致 两者余额不一致的原因：一方或双方记账错误 双方未达账项的产生 未达账项的概念种类及处理方法 1、概念：是指企业和银行之间由于结算凭证在传递时间上的差异，造成一方已依据有关账簿登记入账，另一方未收到有关凭证尚未入账的事项。 2、种类： 企业已收银行未收 银行未达 企业已付银行未付 银行已收企业未收 企业未达 银行已付企业未付 3、处理方法：通过编制银行存款余额调节表进行调整，检查账户记录的正确性。 4、银行存款余额调节表的编制 将银行存款日记账和银行存款对账单双方各自加减各自的未达账项进行调整，以检查账实是否相符。 5、银行存款余额调节表的说明 银行存款对账单和银行存款余额调节表都是重要的会计资料，但都不是原始凭证，不能作为记账依据。 经过调整以后，双方余额相等，说明双方记账都没有错误。 如果余额不等，肯定发生错误，必须查找错账。 企业银行存款的真正余额既不是日记账的金额，也不是对账单上的金额，而是调整以后的数目。 会计基础 第三节 财产清查结果的处理 一、财产清查结果及处理要求 1、分析账实不符的原因和性质，提出处理建议 2、积极处理多余积压财产，清理往来款项 3、总结经验教训，建立健全各项管理制度 4、及时调账账簿记录，保证账实相符 财产清查的结果 1、账实相符 2、账实不符 账存数实存数，盘亏、短缺、短款 账存数实存数，盘盈、盈余、长款 账实不符的处理要求 会计制度规定，对财产清查产生的盘盈货盘亏，采用账调实不调的方法进行账务调整，使账实不符，再按规定进行处理。 二、财产清查会计处理的规定 库存现金清查 1、盘盈现金：一般作为营业外收入处理，也可以作为其他应付款 2、盘亏现金：由企业承担的，作为管理费用增加处理 由出纳员赔偿的，作为其他应收款处理 存货的清查 1、盘盈的存货：一般冲销企业的费用，作为管理费用减少处理 2、盘亏的存货：由企业承担的，作为管理费用增加数处理 由仓库管理人员赔偿的，作为其他应收款XX人处理 意外自然灾害造成损失得到保险公司赔偿的，作为其他应收款处理 意外自然灾害造成损失无法得到保险公司赔偿的，作为营业外支出处理。 固定资产的清查 1、盘盈的固定资产：一般很少，若有则作为以前购买，没有入账处理，一般通过以前年度损益调整账户进行调整 2、盘亏的固定资产：一律作为营业外支出处理 债权债务的清查 1、无法收回的应收款作为坏账，通过坏账准备账户核算，计入管理费用 2、无需归还的应付账款一般作为资本公积处理，也可作为营业外收入处理。 三、财产清查应设置的账户 待处理财产损益 查明原因前财产物资盘亏数 查明原因后批准处理的盘盈转出数 四、财产清查结果的会计处理 1、财产物资盘盈时， 借：XX账户 贷：待处理财产损益 2、财产物资盘亏时， 查明原因前财产物资盘盈数 查明原因后批准处理的盘盈转出数 余额：0 会计基础 借：待处理财产损益 贷：XX账户 3、查明原因后，经批准盘盈转出时， 借：待处理财产损益 贷：营业外收入/管理费用 4、查明原因后，经批准盘亏转出数， 借：管理费用/其他应收款XX人/营业外支出 贷：待处理财产损益 5、企业估计应收账款无法收回，作为坏账处理， 借：管理费用 贷：坏账准备 6、实际发生坏账损失时， 借：坏账准备 贷：应收账款 7、企业发生无需归还的应付账款时， 借：应付账款XX单位 贷：资本公积 会计基础