第三部分利润分析.docx

第三部分利润分析第三部分利润分析 一 本量利分析原理 企业经营管理的最终目的就是获得利润，通常情况下，企业管理人员很想知道生产多少产品、销售多少产品能够使企业获得最大利润，他们想了解这些因素对利润的影响，这个计算没有把收入和成本计算在内，因为一般情况人们习惯于按照产品单价和销售量来计算收入情况，但是成本却不同，成本是一个不好控制的因素，总成本不是简单的生产数量与单位成本的相乘，这中间还包含着其他变动因素，因为数量变化，成本也随之变化。这就需要一个模型来研究成本、数量和利润之间的关系。 二 本量利分析概念 对成本、销售量以及利润三者之间关系的研究方法为本量利分析法，该方法研究的基础是成本习性分析，该方法主要是借助数学建模、图表形式等分析、研究对本、量、利与产品单价等因素之间的依存关系，研究各因素之间存在的变动规律，通过对规律的分析与总结，最终为企业经营管理提供有效的决策信息等。本量利分析是运用数学理论将产品销售量、产量、产品单价、固定成本、变动成本、销售额、利润等变量进行会计建模，通过计算，最后以通俗易懂的图表形式展示给企业经营管理层，为管理层进行会计决策和企业战略规划提供财务信息，提供决策方法等。本量利分析法在管理会计中的用途十分广泛，对于企业而言，它是一项重要的工具，能够帮助企业更好的进行决策、计划以及控制。 三 本量利分析的作用及意义 企业利润的多少能够代表企业经营效果的好坏，利润高则说明经营管理得当，反之则经营效果不好。根据利润的公式可以知道企业的利润多少并不是由销售额单方面决定，而是由销售额与总成本这两部分共同决定的。在企业实践中，本量利分析拥有一套非常明确的目标体系，该体系能够帮助并督促企业管理人员根据企业实际情况去实现企业目标，提高企业管理水平，充分调动企业职工工作的积极性和工作热情。在现代成本管理中，已经将本量利分析作为其重要组成部分。本量利分析可以帮助企业进行销售额的预测，通过保本与保利的前提下，进行销售量的预测，还可以将风险分析理论与其结合，为企业风险管控提供有效的方法和手段，还可以帮助企业进行决策分析。本量利分析的核心部分是确定保本点，确定保本量，根据保本点企业可以制定相应的生产措施，确定企业应该生产经营的安全程度，经营决策制定企业的利润目标和预算情况，它对加强企业内部治理，找出影响企业盈利指标的诸多因素，拓宽企业的业务范围，提高经济效益具有独特的作用。本量利分析不但可以在生产销售中用于生产决策、销售决策，还可以在财务管理中对成本和利润的决策起到作用，它是一项实用技术,在实际工作中具有重要意义： 企业经营的好坏可以通过本量利分析判定，本量利分析可以帮助企业进行自我定位，了解企业当前的盈亏情况以及生产经营情况，提高财务管理的预见性和主动性。判断企业当前风险情况，是否安全，安全性是高还是低等，这样可以帮助企业的财务决策更具有科学性和主动性。 企业的成本控制以通过本量利分析实现，首先要确定企业的保本点，企业生产经营要在这个基础之上，减少固定资产的折旧费用，提高其利用率，减少其他变动成本，最终实现总成本的减少，最终要实现增加企业效益的目的。 企业产品的定价策略可以通过本量利分析确定，一套科学合理的产品定价策略对企业盈利情况有很大的帮助。根据本量利分析将保本点的价格作为基础，如果成本固定，则利润与销售价格是正向变动，想要获得更高的利润则可以提高销售价格，这样企业要想提高利润就要多关注价格的变动情况， 根据市场的变动而随时调整企业现有产品的价格，确保企业在动态中盈利。 企业的产品结构也可以通过本量利分析进行整合，确定产品结构最优化，提高企业生产经营的营利性和持久性。 本量利分析能够使企业有成本动态管控观念，不要认为固定成本是固定不变的，它也是动态变化的，要用动态的思维去想问题。 四 本量利分析的基本内容 盈亏平衡分析 盈亏平衡分析是通过企业投入成本与产出收益达到一种平衡状态，计算这种平衡状态下的产量，根据图表确定达到平衡状态的某一点，即盈亏平衡点，通过这种方法分析企业生产经营情况的一种方法。很多时候企业进行生产活动时，能否获得利润是受到很多不确定的因素影响的，这些主要是受企业外部环境和企业内部环境共同作用的，如产品销售情况、市场价格以及其他竞争对手的影响等。企业是否继续进行生产经营活动，主要是看外部和内部环境工作作用下，企业达到平衡状态时的情况，即要达到某一临界值，这种临界值就是盈亏平衡分析所要找出的。企业根据这一点的情况来决定企业的生产经营情况，是继续生产还是退出市场。 盈亏平衡点所处的状态就是企业的销售额与企业所付出的成本相等的状态，有两种形式来表现企业盈亏平衡点，分别是实物和货币金额两种表现形式，对应的平衡状态的数值分别是盈亏平衡点销售量和盈亏平衡点销售额。根据这两种不同的方式来计算盈亏平衡，根据销售量来计算，销售利润与固定成本相等时的销售量则为盈亏平衡销售量，令盈亏平衡点销售量为 Q，固定成本为 C，单位产品销售价格为 P,单位产品变动成本为Cu,单位产品营业税金及附加为r 最终得到公式为：Q=C/ 按金额计算：盈亏平衡点=固定成本/ =固定成本/贡献毛利 本量利分析图包括线性和非线性分析图，具体如下图 1 线性盈亏平衡关系示意图所示： 图 1 线性盈亏平衡关系示意图 由上图可以知道，横坐标代表的是产销量，而纵坐标则代表的是收入与成本。B=PQ这条直线是销售收入线，表示销售价格与销售量的乘积，而 C=Cf+CpQ 则代表的是成本直线，Cf为固定成本直线，CpQ 则是变动成本直线，二者的加和组成企业的总成本，两条曲线的交点为 Q*为盈亏平衡点，通过该点，企业可以判断如何进行经营生产能够使企业获得利润或者使企业赔本。在盈亏平衡点的左侧，即 Q< Q*的情况下，企业的总成本是大于销售收入的，这种状态企业是处于亏本状态，而当 Q> Q*时，企业的销售额在企业总成本之上，企业处于盈利状态。 线性的盈亏平衡很多时候是一种理想状态下的，企业在实际生产过程中，还受到很多外界因素的影响，例如企业规模扩大、市场价格变化等原因都可能造成这种平衡状态处于非线性的情况，由于市场的变化，产量增加后市场内供大于求的情况下，产品价格会下降，企业减少供应量，又会促使价格上涨，在这种情况下产品的价格与产品的销售数量存在着一定的函数关系，这种关系又是非线性的，因此，销售收入与产量就呈非线性关系。具体如下图 2 非线性盈亏平衡关系示意图所示： 图 2 非线性盈亏平衡关系示意图 目标利润分析 在生产之初，企业都会制定计划确定利润，但是计划是会发生变化的，目标利润也是在发生变化，并不是固定不变的，在进行目标利润分析时，需要知道达到目标利润所需的销售量、销售收入，在这个过程我们已知了销售价格，产品的固定成本以及产品的生产成本，但是预计销量是未知的，目标利润是自由变量，倘若给定企业的目标利润时，便可以预测出预计销量，具体的公式如下所示： 目标利润=预计销量 (单价-单位变动成本)-固定成本 如果企业在经营中根据实际情况规划了目标利润，那么为了保证目标利润的实现，需要对其他因素做出相应的调整。通常情况下企业要实现目标利润，在其他因素不变时，销售数量或销售价格应当提高，而固定成本或单位变动成本则应下降。 敏感性分析 敏感性分析实际上是对某些特定关键指标的不确定分析，它采用定量分析进行研究，它要解释的是不确定因素的变化对关键指标的影响程度，二者之间的规律是如何的。在进行敏感性分析时，首先是要找出有哪些敏感性指标，通过对技术方案以及借助技术方案计划的经济效益来确定敏感性分析的指标；其次是选定不确定因素，这里只考虑对技术方案以及经济效益影响较大的因素，并确定各个因素产生影响的范围区间；第三是计算不确定因素变动对分析指标的影响幅度；第四是通过计算确定敏感性因素。项目的最敏感因素是经过分析并比较找出，进行第三步时我们已经确定了不确定因素的变动幅度，设定敏感因素的变动幅度为固定不变的，求出在该变动范围内对经济效果评价指标的影响程度，以此来找出最敏感因素和不敏感因素。有两种方法判别敏感性因素：相对测定法和绝对测定法。相对测定法均从确定数值变化范围开始做起，选定要分析的不确定性因素，之后是确定范围，即规定不确定因素的变动范围以及变动频次，确定其在哪个范围内进行变动，了解变动情况，了解变动的影响范围，比较各因素的变动对经济效果指标的影响，要在同一变动幅度下进行。据此判断各因素变动的敏感程度是受哪个方案经济效果影响。绝对测定法是均向对方案不利的方向变动来设定各因素，并取其最不利的数值，这些数值有可能非常不利于方案。因为某些因素的影响而使得整体方案不可行，不被接受，那么这些因素对方案的影响较大，不能将其简单的作为一般情况进行处理。第五是对对确定的方案从综合角度考虑对其进行评价，根据评价结果选择可行最优选的方案。根据敏感因素对技术项目方案的经济效果评价指标的影响程度进行分析，再结合确定的敏感性分析的结果做出进一步综合评价，寻求最优方案。 边际贡献 边际贡献是指销售收入减去变动成本后的余额，它是指导企业生产决策的重要指标，边际贡献风两种，一种是单位产品而另一种则是全产品的，分别用 L单和 L全来表示这两种产品的边际贡献，全部产品的销售量为 Q，销售单价为 P单，单位变动成本为 C单，通常其计算方法为3：L单=P单C单 L全= P单QC单Q 根据上面的公式不难看出，通常情况下，企业希望边际贡献是大于零的，这样对企业是有好处的，边际贡献越大越好，在边际贡献大于零的情况下，即 L全>0 时，指的是当前情况下由全部产品创造出的边际贡献大于企业的固定成本，边际贡献除了与一部分固定成本抵消，即足以弥补现有的固定成本，除此之外还有一部分价格作为盈余，供企业使用。而在根据边际贡献来进行产品定价的过程中，企业都希望边际贡献保持正数，因为在这种情况下，企业的生产经营活动是有利可图的，因此边际贡献大于零的情况是企业能否接受的最低底线。边际贡献还有另外一种表现形式，就是还可以通过边际贡献率表示边际贡献，所谓边际贡献率是指边际贡献在销售收入中所占的百分比，用公式表示边际贡献率=边际贡献/销售收入。边际贡献率也分为一种产品和多种产品，设定边际贡献为 L,边际贡献率为 U，单产品边际贡献率为 U单，多产品边际贡献率为 U多，U=L/ P单Q *100% 如果是一种产品，则：U单= L单/P单*100% 如果是多种产品，则：U多= 与边际贡献相同，产品对企业贡献能力的大小取决于边际贡献率的大小，边际贡献率的值越大其贡献能力越强，反之则贡献能力越小。企业在进行生产时，会通过分析选择出边际贡献率最大的产品组合方案而放弃边际贡献率小的产品组合方案。 安全边际 安全边际(margin of safety)是指盈亏临界点以上的销售量，也就是现有或者实际销售量减去盈亏平衡点时的销售量所得到的数值。这个数值的大小标志着企业距离亏损的距离。数值大小与企业亏损情况成反向关系，与企业经营安全情况成正向关系。 由于保本点可以通过销售量和销售额两种形式表达出，所以安全边际也可以通过这两种形式变现出：一种称为安全边际量，另一种是用货币金额表示，称为安全边际额。 其计算公式如下: 安全边际量=实际或预计销售量-保本销售量 安全边际额=实际或预计销售额-保本销售额 一般情况下，安全边际的数值越大这就表明企业发生亏损情况的可能性就会越来越小，企业亏损的可能性小就意味着企业生产经营的安全系数就越高，企业越安全；相反，如果安全边际的数值越小，则表明企业发生亏损情况的可能性会较大，这就意味着企业当前处于生产经营不安全期，企业要做出相应的调整。安全边际数值只适用于本企业内部的比较，而不是用于不同企业或者不同行业之间进行比较，这就需要另外一个通用的指标进行比较。下面介绍一下安全边际的相对数表现形式，即安全边际率： 安全边际率=安全边际量/实际销售量 安全边际率数值大小与企业亏损情况成反向关系，与企业经营安全情况成正向关系。一般情况，对于企业而言，企业的安全边际率的值越大，表明企业可能亏损的情况发生的概率就越小，这种情况表明企业生产经营状况就越安全，相反，企业的安全边际率的值越小，表明企业可能亏损的情况发生的概率就越大，这种情况表明企业生产经营状况就越不安全。 五 X 公司本量利分析具体应用 本章主要介绍 X 公司的业务背景，并对公司主营业务即翻译专利业务进行成本性态分析分析其 2013 年和 2014 年的固定成本和变动成本，之后对保本点、安全边际、贡献毛益和公司利润等指标进行分析，最后，根据分析结果对公司运营情况进行总结并提出降低成本，提高经济效益的相关措施。 公司业务背景有关介绍 X 公司在 2005 成立，如今属于成立于 1994 年的美国 Illinois 的 Infoserv Enterprises,Inc.(简 INFOSERV). INFOSERV。中文化学化工科技文献专利的分类的公开出版，翻译，其它用户处理及摘辑索引是公司的主要业务，根据工商部门规定，其属于信息技术服务业。美国是它的主要目标市场及顾客所在地。公司凭着以人为本的观点，依靠拥有强大外语基础的高级专业人材使其主要业务发展迅速。最高端的优秀人才被其丰厚的待遇所吸引，向顾客提供最令人满意的服务，这两点构成了公司的经营宗旨。科技文献服务作为一个无烟工业永远不会走出历史舞台，世界市场广阔。在中国，科技文献出版量以每年 30% 的增加率高速成长。公司伴随着中国而发展，与中国一起走向世界。公司目前在职全职员工数为 55 人，兼职员工 7 人，2014 年全年收入为 2586060 元。根据国家统计局发布统计上大中小微型企业划分办法，其从业人数小于 100 人，年收入小于 1000 万元，属于信息技术服务小型企业。 确定主营业务的成本性态分析 X 公司主营业务为翻译专利，所以其产品的产量与销量是相等的，不存在库存的问题，其文员的工资成本是固定的，而翻译人员的工资是与翻译数量成正比的，翻译的越多则工资越多，相应的公司承担的成本也是增加的。X 企业主要是以翻译专利为主营业务，一直采用传统成本法成本计算方法计算产品的成本，由于本公司的主营业务是翻译专利，考虑到资料采集的便利性，我们仅选取 X 公司的翻译专利进行作业基础本量利分析。预计公司每年固定支出包括公司房租、员工工资、固定资产费用、经营管理费用以及其他费用支出；而变动费用则是由公司取专利、专利转换格式、翻译专利以及专利审校过程产生的费用决定的。翻译专利有其特殊性，其产量与销量是相同的，因此在分析时，这一点是与其他制造业有区别的。取专利的作业成本行为是专利，专利是按件计算，因此成本动因是件，每个文员通过业务咨询，取专利是采用计件付费的，每取一件专利则付给文员 0.95 元。格式转换的作业成本行为是专利，专利是按件计算，因此成本动因是件，每个月有专门的文员负责专利格式转换，将取来的专利通过转换工具转换为 PDF 格式，然后交由翻译员进行翻译，格式转换单位作业成本为 0.85 元。专利翻译的作业成本行为是专利，专利是按件计算，因此成本动因是件，不同的翻译员会被分配一定数量的专利文件进行翻译，单位作为成本为 27 元。审校的作业成本行为是专利，专利是按件计算，因此成本动因是件，每次翻译员会将翻译好的专利交由审校员进行审校，审校是通过抽查进行审校的，且单价为 12元。具体如下表 1 所示： 表1 整体费用表 固定费用： 公司房租144000 员工工资 960000 其他费用 80000 经营管理费用 300000 固定资产费用 120000 固定资产费用合计 1604000 变动费用 去专利费用 0.95 转换格式费用 0.85 翻译专利费用 27 审校专利费用 12 变动费用合计 40.8 销售收入 翻译专利销售单价 90 对几项指标进行计算与分析 1 保本点分析 贡献毛益=销售单价-变动费用=90-40.8=49.2 贡献毛益率=贡献毛益/销售单价=49.2/90=54.67% 盈亏临界点销售量=固定费用/贡献毛益=1604000/49.2=32602 盈亏临界点销售额=固定费用/贡献毛益率=1604000/54.67%=2933967.44 由上述结果可以看出，公司盈亏临界点销售量为 32602 件，盈亏临界点销售额为 2933967.44 元。 2 目标利润分析 根据公司战略目标，在翻译专利方面每年获得的利润预计在 500000 元，则由此计算出达到该目标利润的销售量以及销售额，如下计算： 获得目标利润所要的销售量=/单件的贡献毛益 =/49.2=42765 获得目标利润所要的销售额=/贡献毛益率 =/54.67%=3848545.82 3 安全边际分析 安全边际实际是盈亏临界点之上的销售水平，它反映了销售水平给管理者带来的安全感。预计每年的翻译专利量在 45000 件，则有： 安全边际量=预算销售量-盈亏临界点销售量=45000-32602=12398 安全边际额=预算销售额-盈亏临界点销售额=45000*90-2933967.44=1116032.56 安全边际率=安全边际量/预算销售量=12398/45000=27.55% 预算利润=安全边际量*单件的贡献毛益=12398*49.2=609981.6 根据上述计算结果，安全边际率的数值越大代表着企业的经营越安全，因此它也作为一个正指标。评价企业经营安全程度的检验标准如下 。X 公司经营成果的评价和考核是通过安全边际得出的，根据结果，X 公司中的问题被发，从而根据原因的差异，采取不同的相应措施进行解决。 4 固定费用变化 固定费用增加： 由于某种原因导致每年公司的房租上涨至 180000 元，工人工资上调至 120000元，其他不变，则具体如下表 3 所示： 表 2 固定费用变化后整体费用表 固定费用： 公司房租180000 员工工资 1200000 其他费用 80000 经营管理费用 300000 固定资产费用 120000 固定资产费用合计 1880000 变动费用 取专利费用 0.95 转换格式费用 0.85 翻译专利费用 27 审校专利费用 12 变动费用合计 40.08 销售收入 翻译专利销售单价 90 盈亏临界点销售量=固定费用/贡献毛益=1880000/49.2=38212 盈亏临界点销售额=固定费用/贡献毛益率=1880000/54.67%=3438814.71 固定费用估计增加，相应的盈亏临界点销售量以及盈亏临界点销售额也会随之增加，这个正向关系始终存在。同理，固定费用减少，相应的盈亏临界点销售量以及盈亏临界点销售额也会随之减少，这个关系始终存在。 5 单位贡献毛益变化 单位变动费用变化 由于市场变化，使得翻译专利每件的成本上涨，由原来的27涨到30元，则具体如下表 4 所示： 表 3 单位变动费用变化后整体费用表 固定费用： 公司房租144000 员工工资 960000 其他费用 80000 经营管理费用 300000 固定资产费用 120000 固定资产费用合计 1604000 变动费用 去专利费用 0.95 转换格式费用 0.85 翻译专利费用 27 审校专利费用 12 变动费用合计 43.8 销售收入 翻译专利销售单价 90 贡献毛益=销售单价-变动费用=90-43.8=46.2 贡献毛益率=贡献毛益/销售单价=46.2/90=51.33% 盈亏临界点销售量=固定费用/贡献毛益=1604000/46.2=34719 盈亏临界点销售额=固定费用/贡献毛益率 =1604000/51.33%=3124878.239 如果单位变动费用实际发生增加的情况，X 公司的损益平衡点必然发生变化，相应的盈亏临界点销售量以及盈亏临界点销售额也会随之上涨，相反，相应的盈亏临界点销售量以及盈亏临界点销售额也会随之减少。 销售价格变化： 表 5 销售价格变化影响表 单价售价 单价贡献毛益 盈亏临界销售量 盈亏临界销售额 初始估计 90 49.2 32602 2934146.341 新估计 95 54.2 29595 2811439,114 一般来讲，如果在销售状况不好的情况下，盈亏平衡点的降低就形成了经营亏损风险的降低。然而，X 公司不愿意在销售价格为 95 元时达到损益平衡，而是 90元。因为本身 X 公司的销售价格在市场上就算较高的，因为其翻译质量较高，所以更多的客户希望将任务交给 X 公司。此外，较低的价格鼓励更多的客户购买你的产品。也许，90 元时的 32602 件产品的损益平衡比 95 元时的 29595 件产品的损益平衡更有可能实现。因为，定价为 95 元时 X 公司很有可能达不到规定的销售量，这意味着 X 公司可能亏损。 根据结果对公司运营情况进行总结 X 公司的盈亏贡献毛益、企业利润受到固定费用的变动情况以及平衡情况、变动费用的变动情况以及单位产品的售价影响。由于 X 公司预计 27.55%为其安全边际率，根据检验标准，该安全边际率处在20%30%的区间内，是较安全的。说明企业在翻译专利上安全程度较高，危险系数不大，利润较稳定。根据公司战略目标，在翻译专利方面每年获得的利润预计在 500000 元，则由此计算出达到该目标利润的销售量以及销售额分别为 42765和 3848545.82。 企业运行管理的首要目标是经济效益，以目标利润的形式表现出来的，在通常情况下企业所有经营活动的最终目标都是实现最终的目标利润。利用本量利分析方法不但可以帮助企业分析问题，还可以针对分析的问题提供解决问题的方案。在企业的目标管理中运用本量利分析方法，一方面可以预测企业的保本销售量和企业的目标利润，另一方面可以在企业不同的发展阶段推进企业的生产经营活动的高效运转，为企业的经营者和决策者提供经营决策信息。 此外，企业决策者通过运用本量利分析法，将企业的目标利润达到最大化。降低企业翻译专利过程中的变动成本，主要可以通过降低这个过程中的花费，比如咨询费用、取单费用、转换费用以及翻译和校审等费用。此外，还要减少固定成本，财务费和折旧费是影响固定成本的两个最大因素，而难以控制的是折旧，只能采取降低财务费用的方法开始，积极的实施借贷策略，降低财务费用，以减少固定成本。在这个基础上提高订单数量，提高单位销售价格，进而提高翻译专利的销售额，总成本降低而销售额增加，必然会增加企业的总利润。企业控制成本可采取以下措施：企业管理小组的建立，负责翻译专利费用和控制成本，同时负责技术经济效果。实施成本的全员控制，责任制分级处理。全过程控制成本，技术与经济的结合要在企业管理的每一过程中体现出来。内部经济核算工作要抓好，充分发挥内部核算内部控制的作用。