审计报告课程讲义课件.ppt

第二章 审计报告,学习目标1、了解审计报告的含义。2、了解审计报告的作用。3、描述审计意见的类型。4、描述审计报告的类型。5、描述标准无保留意见审计报告的组成部分。6、指出出具标准无保留意见审计报告的条件。7、描述带强调事项段和其他事项段的无保留意见审计报告的情况。8、指出不能出具无保留意见时，能够出具的审计报告类型。9、解释重要性对审计报告决策的影响。10、根据既定的情况出具适当的审计报告。,1、审计报告含义,审计报告是指注册会计师根据审计准则的规定，在执行审计工作的基础上，对财务报表发表审计意见的书面文件。说明：审计报告传达了注册会计师的发现结果，是整个审计过程的最后一步，如果签发了不恰当的审计报告，及有可能要承担相应的法律责任。我们先讨论审计报告，便于讨论贯穿本课程的审计证据的收集。,2、审计报告的作用,鉴证作用保护作用证明作用,3、审计意见的类型,无保留意见保留意见否定意见无法表示意见,4、审计报告的类型,注册会计师最终提供的审计报告类型共有五种（如图23-1）,5、标准无保留意见审计报告的组成部分,九个基本要素1）标题；2）收件人；3）引言段；4）管理层对财务报表的责任段；5）注册会计师的责任段；6）审计意见段；7）注册会计师的签名和盖章；8）会计师事务所的名称、地址和盖章；9）报告日期。,审计报告(1-标题)ABC股份有限公司全体股东：(2-收件人)我们审计了后附的ABC股份有限公司(以下简称ABC公司)财务报表，包括201年12月31日的资产负债表，201年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。(3-引言段)一、管理层对财务报表的责任(4-责任段),编制和公允列报财务报表是ABC公司管理层的责任，这种责任包括：(1)按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映；(2)设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。二、注册会计师的责任(5-责任段),我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守中国注册会计师职业道德守则，计划和执行审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。,三、审计意见(6-审计意见段)我们认为，ABC公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了ABC公司201年12月31日的财务状况以及201年度的经营成果和现金流量。,会计师事务所 中国注册会计师：(盖章)(签名并盖章)中国注册会计师：(签名并盖章)(7-签名和盖章)中国市 二二年月日(8-名称、地址和盖章)(9-报告日期)注：审计报告主体包括4个部分。,6、出具标准无保留意见审计报告的条件,（1）财务报表中不存在重大错报。（2）审计范围不受重大限制。（3）不存在需要带强调事项段或其他事项段的情形。,7、带强调事项段和其他事项段的无保留意见审计报告,强调事项段(1)强调事项段的含义审计报告的强调事项段是指审计报告中含有的一个段落，该段落提及已在财务报表中恰当列报或披露的事项，根据注册会计师的职业判断，该事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要.（2）需要增加强调事项段的情形举例1）异常诉讼或监管行动的未来结果存在不确定性。2）提前应用(在允许的情况下)对财务报表有广泛影响的新会计准则。3）存在已经或持续对被审计单位财务状况产生重大影响的特大灾难。4）存在对持续经营能力的重大疑虑的事项。,（3）注册会计师的处理方法（4）举例,其他事项段(1)其他事项段的含义其他事项段是指审计报告中含有的一个段落，该段落提及未在财务报表中列报或披露的事项，根据注册会计师的职业判断，该事项与财务报表使用者理解审计工作、注册会计师的责任或审计报告相关。,(2)需要增加其他事项段的情形和要求1）与使用者理解审计工作相关的情形；2）与使用者理解注册会计师的责任或审计报告相关的情形；3）对两套以上财务报表出具审计报告的情形；4）限制审计报告分发和使用的情形。,8、导致非无保留意见的事项,1）报表的编制没有遵循适用的财务报表编制基础，财务报表中存在重大错报。2）审计范围受到严重限制，以致无法取得充分、适当的审计证据，财务报表中可能存在重大错报。,9、重要性在审计报告决策中的运用,没有遵循企业会计准则,审计报告,无保留意见审计报告,保留意见审计报告,否定意见审计报告,审计范围受到限制,审计报告,无保留意见审计报告,保留意见审计报告,无法表示意见审计报告,重要性与审计意见类型的关系,重要性水平,从理性使用者决策的角度考虑重要程度,意见类型,不会影响使用者决策。,不重要,无保留意见,可能影响使用者决策。但财务报表整体是公允表达的。,重要,保留意见,绝大部分报表使用者决策都会受到严重影响。,非常重要,否定意见或无法表示意见,思考：重要性水平如何确定？（待详讲）如何判断是非常重要？重要且影响广泛。,判断“广泛性”,审计报告参考格式（一）参考格式23-3：,三、导致保留意见的事项ABC公司201年12月31日资产负债表中存货的列示金额为元。管理层根据成本对存货进行计量，而没有根据成本与可变现净值孰低的原则进行计量，这不符合企业会计准则的规定。公司的会计记录显示，如果管理层以成本与可变现净值孰低来计量存货，存货列示金额将减少元。相应地，资产减值损失将增加元，所得税、净利润和股东权益将分别减少元、元和元。四、保留意见我们认为，除“三、导致保留意见的事项”段所述事项产生的影响外，ABC公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了ABC公司201年12月31日的财务状况以及201年度的经营成果和现金流量。,（二）参考格式23-4：,三、导致否定意见的事项 如财务报表附注所述，201年ABC公司通过非同一控制下的企业合并获得对XYZ公司的控制权，因未能取得购买日XYZ公司某些重要资产和负债的公允价值，故未将XYZ公司纳入合并财务报表的范围，而是按成本法核算对XYZ公司的股权投资。ABC公司的这项会计处理不符合企业会计准则的规定。如果将XYZ公司纳入合并财务报表的范围，ABC公司合并财务报表的多个报表项目将受到重大影响。但我们无法确定未将XYZ公司纳入合并范围对财务报表产生的影响。四、否定意见 我们认为，由于“三、导致否定意见的事项”段所述事项的重要性，ABC公司的合并财务报表没有在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，未能公允反映ABC公司及其子公司201年12月31日的财务状况以及201年度的经营成果和现金流量。,（三）参考格式23-5：,三、导致保留意见的事项 如财务报表附注所述，ABC公司于201年取得了XYZ公司30的股权，因能够对XYZ公司施加重大影响，故采用权益法核算该项股权投资，于201年度确认对XYZ公司的投资收益元，截至201年12月31日该项股权投资的账面价值为元。由于我们未被允许接触XYZ公司的财务信息、管理层和执行XYZ公司审计的注册会计师，我们无法就该项股权投资的账面价值以及ABC公司确认的201年度对XYZ公司的投资收益获取充分、适当的审计证据，也无法确定是否有必要对这些金额进行调整。四、保留意见 我们认为，除“三、导致保留意见的事项”段所述事项可能产生的影响外，ABC公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了ABC公司201年12月31日的财务状况以及201年度的经营成果和现金流量。,（四）参考格式23-6：,参考格式23-7 我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注所述，截至财务报表批准日。XYZ公司对ABC公司提出的诉讼尚在审理当中，其结果具有不确定性。本段内容不影响已发表的审计意见。,5、世上最美好的事是：我已经长大，父母还未老;我有能力报答，父母仍然健康。6、没什么可怕的，大家都一样，在试探中不断前行。7、时间就像一张网，你撒在哪里，你的收获就在哪里。纽扣第一颗就扣错了，可你扣到最后一颗才发现。有些事一开始就是错的，可只有到最后才不得不承认。8、世上的事，只要肯用心去学，没有一件是太晚的。要始终保持敬畏之心，对阳光，对美，对痛楚。9、别再去抱怨身边人善变，多懂一些道理，明白一些事理，毕竟每个人都是越活越现实。10、山有封顶，还有彼岸，慢慢长途，终有回转，余味苦涩，终有回甘。11、人生就像是一个马尔可夫链，你的未来取决于你当下正在做的事，而无关于过去做完的事。12、女人，要么有美貌，要么有智慧，如果两者你都不占绝对优势，那你就选择善良。13、时间，抓住了就是黄金，虚度了就是流水。理想，努力了才叫梦想，放弃了那只是妄想。努力，虽然未必会收获，但放弃，就一定一无所获。14、一个人的知识，通过学习可以得到;一个人的成长，就必须通过磨练。若是自己没有尽力，就没有资格批评别人不用心。开口抱怨很容易，但是闭嘴努力的人更加值得尊敬。15、如果没有人为你遮风挡雨，那就学会自己披荆斩棘，面对一切，用倔强的骄傲，活出无人能及的精彩。5、人生每天都要笑，生活的下一秒发生什么，我们谁也不知道。所以，放下心里的纠结，放下脑中的烦恼，放下生活的不愉快，活在当下。人生喜怒哀乐，百般形态，不如在心里全部淡然处之，轻轻一笑，让心更自在，生命更恒久。积极者相信只有推动自己才能推动世界，只要推动自己就能推动世界。6、人性本善，纯如清溪流水凝露莹烁。欲望与情绪如风沙袭扰，把原本如天空旷蔚蓝的心蒙蔽。但我知道，每个人的心灵深处，不管乌云密布还是阴淤苍茫，但依然有一道彩虹，亮丽于心中某处。7、每个人的心里，都藏着一个了不起的自己，只要你不颓废，不消极，一直悄悄酝酿着乐观，培养着豁达，坚持着善良，只要在路上，就没有到达不了的远方！8、不要活在别人眼中，更不要活在别人嘴中。世界不会因为你的抱怨不满而为你改变，你能做到的只有改变你自己！9、欲戴王冠，必承其重。哪有什么好命天赐，不都是一路披荆斩棘才换来的。10、放手如拔牙。牙被拔掉的那一刻，你会觉得解脱。但舌头总会不由自主地往那个空空的牙洞里舔，一天数次。不痛了不代表你能完全无视，留下的那个空缺永远都在，偶尔甚至会异常挂念。适应是需要时间的，但牙总是要拔，因为太痛，所以终归还是要放手，随它去。11、这个世界其实很公平，你想要比别人强，你就必须去做别人不想做的事，你想要过更好的生活，你就必须去承受更多的困难，承受别人不能承受的压力。12、逆境给人宝贵的磨炼机会。只有经得起环境考验的人，才能算是真正的强者。自古以来的伟人，大多是抱着不屈不挠的精神，从逆境中挣扎奋斗过来的。13、不同的人生，有不同的幸福。去发现你所拥有幸运，少抱怨上苍的不公，把握属于自己的幸福。你，我，我们大家都可以经历幸福的人生。14、给自己一份坚强，擦干眼泪；给自己一份自信，不卑不亢；给自己一份洒脱，悠然前行。轻轻品，静静藏。为了看阳光，我来到这世上；为了与阳光同行，我笑对忧伤。15、总不能流血就喊痛，怕黑就开灯，想念就联系，疲惫就放空，被孤立就讨好，脆弱就想家，不要被现在而蒙蔽双眼，终究是要长大，最漆黑的那段路终要自己走完。5、从来不跌倒不算光彩，每次跌倒后能再站起来，才是最大的荣耀。6、这个世界到处充满着不公平，我们能做的不仅仅是接受，还要试着做一些反抗。7、一个最困苦、最卑贱、最为命运所屈辱的人，只要还抱有希望，便无所怨惧。8、有些人，因为陪你走的时间长了，你便淡然了，其实是他们给你撑起了生命的天空；有些人，分开了，就忘了吧，残缺是一种大美。9、照自己的意思去理解自己，不要小看自己，被别人的意见引入歧途。10、没人能让我输，除非我不想赢！11、花开不是为了花落，而是为了开的更加灿烂。12、随随便便浪费的时间，再也不能赢回来。13、不管从什么时候开始，重要的是开始以后不要停止；不管在什么时候结束，重要的是结束以后不要后悔。14、当你决定坚持一件事情，全世界都会为你让路。15、只有在开水里，茶叶才能展开生命浓郁的香气。,