权责发生制会计 原则的应用.doc

权责发生制会计 原则的应用权责发生制会计原则的应用2010-05-2817:03摘要:权责发生制比收付实现制更有利于企业提供历史会计信息，它是按照各国会计普遍承认的"收入费用观"，正确合理地界定企业某一会计期间的收人和费用及企业经营成果的前提，因此更有利于企业会计信息系统提供企业有关财务状况和经营成果方面的信息。权责发生制收付实现制均衡入帐权责发生制，这是一个再熟不过的基本原则，它又称应计制，是用于确认企业在报告期内的收入和费用的，按国际会计准则解释为:"按照权责发生制，要在交易事项和其他事项发生时(而不是在收到和支付现金和现金等价物时)确认其影响，而且要将它们记入与它们相联系的期间的会计记录并在该期间的财务报告中予以报告。"这一解释明确了要在"发生"时确认，而非在"收到或支付"时确认。通俗的说法就是:在会计期内已获得的收入，不管其款项是否收到，都要作为本期的收入处理;凡属在本期应负担的支出费用，不管款项是否已经付出，都要作为本期的费用处理。反之，凡是不应归属于本会计期内的收入，即使款项已经收到，都不能作为本期的收入处理;凡是不应归属本会计期内的支出费用，即使其款项已经付出，都不作为本期的费用处理。一、权责发生制的主导地位理论上，权责发生制比它对应的一种会计确认制度-收付实现制，更有利于企业提供历史会计信息，它与收付实现制比较，前者更有利于企业会计信息系统提供企业有关财务状况和经营成果方面的信息。权责发生制是按照各国会计普遍承认的"收入费用观"，正确合理地界定企业某一会计期间的收人和费用及企业经营成果的前提。收入确认要求符合实现原则，费用的确认要求符合配比原则，这两项原则都是建立在权责发生制基础之上的，两项原则共同使用，以确定会计期内的利润。同时还需指出，收付实现制会计对于无现金流动的交易或事项，如赊销、以物易物交易等，无法进行确认也不能在财务报表中披露，这使许多对决策有较大影响的经营活动无法反映到会计报表中来，会计信息无法提供给有效地支持信息使用者。因此，收付实现制，从本质上就有与生俱来的缺陷，不可能取代权责发生制而成为财务会计的主导确认基础。由此可知，权责发生制会计在确定企业期间经营成果，反映企业某时点财务状况方面有难以替代的优势，并且它也能够提供过去某时期现金流动情况的信息。需要说明的是，尽管与收付实现制一样，也是一种面向过去的确认基础，也是建立在已经发生的交易或事项之上，两者都不能提供未来会计财务状况信息。但是，对于目前及未来时期，信息使用者越来越关注的企业未来现金流动的信息，不过，历史信息依然重要，它是一个企业以前经营状况、规模和发展速度的反映，是企业未来发展的起点，对于企业经营中的预测、控制和决策以及受托责任的报告都是相当重要的。而历史信息的提供依然是依靠财务会计系统，所以，权责发生制在取得历史信息上的优势决定了它依然是未来财务会计的主导确认基础。此外，和权责发生制相辅相成的历史成本在未来依然有较强的生命力，虽然历史成本法本身有着天然的缺陷，虽然通货膨胀下历史成本受到诸多批评，但是历史成本所具有的可靠性、可验证性以及取得简便等等优点，特别在成本与效益原则的总体前提下，它仍会在会计确认中处于重要地位。因此，在历史成本依然重要的情况下，权责发生制在财务会计确认基础中将仍占主导地位。二、权责发生制的实务应用权责发生制，本身是一个原则性的要求，对实务工作具备的指导性，有一定的模糊性，具体使用过程有以下三几点:1、符合重要性原则的筛选。也就是在运用权责发生制之前，首先要判定该是否对经营活动成果产生"重要的"影响，是否应该纳入到财务会计系统中来，这是根本前提，是整个会计系统的基础和起点，即经济业务要进入会计系统进行核算，必须首先经过权责发生制这一筛选过程。2、甄定业务的"权利"和"责任"。权责发生制的运用时，必须对企业经营业务所涉及的权利和责任进行区分、厘定，因为只有经济业务活动对企业的经济资源和经济义务确实产生了影响，并能够以权利和责任的发生与否来判断时，才能考虑到权责发生制使用的合适性，才能考虑用估计、判断等多种方法，来确定该计入本会计期的责任与权利。3、确定权责的会计要素归属。经过筛选准予进入会计系统的交易和事项，在明确一定量的"权利"与"责任"后，需要按照其对经济资源和经济义务的影响程度来决定应记入何种会计要素:资产、负债、权益、收入、费用等。三、权责发生制的不足。长期以来，我国会计实务中一直是将权责发生制作为会计确认的基础，对于权责发生制的运用，将并非如制度设计者的初衷。有以下几个方面值得我们思考:1、权责发生制面向过去的会计确认基础，权责发生制难以满足对未来会计信息提供的需求。因为权责发生制只是对已发生经营活动进行反映，权责发生是指权利和责任已经发生，不是将要发生，这些就不能把未来交易与事项进行确认和反映。此外，与权责发生制相联系的历史成本原则也是面向过去的，在难以用历史成本合理可靠加以计量的业务中，权责发生制也难以确认，这限制了权责发生制的确认范围。2、权责发生制将利润与现金相分离，为企业操纵利润提供方便之门。由于权责发生制使利润和现金相互背离，尽快有现金流量表的补充，但仍改变不了这一事实，我们知道，采用权责发生制时，企业在增加收入的同时，可以不增加现金而是债权资产。对于费用也一样的道理，因此，权责发生制让一些企业可以轻松地调节利润。在利润完不成任务时，通过一定的、事先人为选择的确认方式、分摊方法的运用，这些企业可以根据权责发生制，把下一会计期间的收入调节到本会计期间。在利润多的时候，可以将多出来的利润调节到下一会计期间。在没有现金这个客观东西存在的前提下，收入的记录仅仅是什么时候开发票的问题。3、权责发生制使会计信息变得不准确。尽管权责发生制是当前占主导地位的会计确认基础，但它仍然摆脱不了它的不精确性，可以说权责发生制的一个隐含假设是，存在完备的社会信用基础，即所有的权利和义务都能得到与预期一致的实现或偿付。由于债权资产可能收的回，也可能收不回。当债权资产收不回来时，问题就来了。在债权发生时，收入已经记录了，收不回的债权资产如果作坏帐处理，必然会使下一期的利润减少，如果不作坏帐处理，势必会虚增企业的资产和利润。也就是说，如果是在一个信用基础并不完备的社会里，凭什么将等量的应收帐与现金等同起来，来确认等量的收入，只有满足这个假设，应收款项才可能体现为收回等量现金的权利，而负债项目才代表着未来等量现金的流出。如果社会信用状况不佳，那么应用权责发生制就存在很大风险。例如，将以赊销时，应确认的收入与在现金销售收入时并不能等同，而且赊销也只能是一个估计，在支出时的道理亦然，应该说现在仍然是一个社会信用基础并不完善的社会，而权责发生制的应用就在着无法回避的不准确性。四、对会计实务工作的建议需要说明的一点是，均衡入帐可以带来预测上的便利和简单化，报表"好看"，它所能带来的报表只能是为了均衡而均衡地列示，但它不可能改变实际业务发生的结果状况。企业"可以调整的是业务开展，并不应该改变会计学精神"。现在信息披露的风险越来越大，责任追究也越来越严厉，为了更好地为企业开展经营做好会计实务工作，有三点建议:第一，对权责发生制的重新认识，严格以它作为会计确认基础。这是我们会计的基石，在会计整个处理过程中应该严格执行。第二、对"均衡入帐"目的进行深入探讨。均衡入帐为哪般?"均衡入帐"的目的是什么?"均衡入帐"的代价和收获又各是什么?这是非常值得思考的题目，也应该首先回答好这些问题。事实上，均衡是不正常的，不均衡才是现实的，无论是对于投资者还是管理者，并不是害怕不均衡的存在，而是担心无理由的不均衡，更是惧怕纯粹人为的均衡。同样波动是绝对，均衡是相对的，人为简单地均衡可能带来更大的负面影响。第三、对费用支出进行分类管理。个别费用支出是可能均衡的，但多数则不可能的(如折旧、策略性支出)，如果要实现均衡，能否在企业范围内作一个调查研究，将费用支出进行分类，一类可以均衡的，作均衡入帐处理，另外一类是有时令特性的，按实际业务发生的状况进行列帐。第四、做好业务规划管理，加强会计对经营业务的忠实度。经营业务均衡是均衡入帐的条件，后者是前者结果，在实务过程中，必须加强业务源头管理，与其要会计上均衡入帐处理，还不如要求会计处理按有关制度进行会计业务处理。源头上先从业务均衡开始，但业务存在不可能改变的不均衡，如折旧的发生，在建工程转固是以交付使用为依据，转固之后才计提折旧，不可能再将其折旧也来个均衡。因此，企业应该做好业务预算，使业务与会计业务更好地融合，使财务会计更好地反映业务本身所固有的波动，而不是简单地将其"烫平"。参考文献:1、刘谊,廖莹毅;权责发生制预算会计改革:OECD国家的经验及启示J;会计研究;2004年07期2、马蔡琛;政府会计确认基础与权责发生制预算改革的思考J;财会通讯(学术版);2006年07期3、邱丽红;浅谈政府会计制度改革-权责发生制预算会计的应用J;湖南经济管理干部学院学报;2005年05期。联系人:吴编辑QQ:1195025140信箱:kuaiyilunwen100电话:010-85756173(吴编辑)手机:13401164151来稿请注明所投刊物