小企业会计准则解读.ppt

,小企业会计准则解读,小企业会计准则 So easy,主要内容,小企业会计准则的出台背景,1,小企业会计准则的特点及变化,2,小企业会计准则与小企业会计制度 对比分析,3,小企业会计准则与企业会计准则对比分析,4,5,相关业务核算的解读,小企业会计准则制定的背景和意义,背景一：小企业是国民经济重要组成部分,具资料统计，在我国477万户企业中，小企业,数量97.21%,从业人员52.95%,资产总额41.97%,小企业,扩大就业,促进经济发展,提高国民收入,生力军,助推器,试验田,为此，中央高度重视支持小企业发展，先后于2003年出台中小企业促进法、2005年出台鼓励支持和引导个体私营等非公有制经济发展的若干意见（国发20053号），特别是2009年9月，国务院印发国务院关于进一步促进中小企业发展的若干意见（国发200936号），提出了进一步扶持中小企业发展的综合性政策措施。当前，各部门在积极采取措施落实国发36号文件等精神，小企业会计准则是落实国发36号文件精神、加强小企业管理、促进小企业发展的重要制度安排。,小企业会计准则概述,小企业会计准则制定的背景和意义,背景二：国际共识,国际会计准则及各国制定的会计准则大部分针对大公司和上市公司，很少会考虑到中小企业的会计需求及其特殊问题，这种不论企业规模大小，一律执行单一的会计标准的做法并不合理。因此，单独制定中小企业或小企业的会计标准，减轻小企业在提供财务报告方面的负担，已成为国际社会的共识。联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组（ISAR）于2000年7月提出了中小企业会计讨论稿，并最终制定了一套适用于普遍意义的经济业务的报告模型。国际会计准则理事会（IASB）2009年7月制定发布了中小主体国际财务报告准则我国作为国际会计准则理事会成员，需要制定一套具有“本国特色”的中小企业会计准则，尽快实现与国际会计准则的“接轨”。,小企业会计准则概述,小企业会计准则制定的背景和意义,背景三：国内需要,2004年制定的小企业会计制度在实践过程中显示出内容过时、实际工作中无所适从的问题。小企业划型标准改变帮助小企业轻松上阵 充分考虑我国小企业规模较小、业务较为简单、会计基础工作较为薄弱、会计信息使用者的信息需求相对单一等实际情况，对小企业的会计确认、计量和报告进行了简化处理，减少了会计人员职业判断的内容与空间。,小企业会计准则概述,小企业会计准则制定的背景和意义,意义一：有利于健全企业会计准则体系,意义二：有利于加强税收征管、促进小企业税负公平,意义三：有利于加强小企业的内部管理、防范小企业贷款风险,意义四：为小企业的发展提供了制度空间,小企业会计准则概述,1、简化会计核算要求 2、采用历史成本计量 3、采用成本法核算长期股权投资 4、资产盈亏需“待处理财产损溢”5、更多使用“营业外收支”6、减少税会差异与税法高度一致,小企业会计准则的主要亮点,财会201117号,关于印发小企业会计准则的通知,为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，根据中华人民共和国会计法及其他有关法律和法规，我部制定了小企业会计准则，现予印发，自2013年1月1日起在小企业范围内施行，鼓励小企业提前执行。我部于2004年4月27日发布的小企业会计制度（财会20042号）同时废止。执行中有何问题，请及时反馈我部。附件：小企业会计准则 财政部 二一一年十月十八日,第一条 为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，根据中华人民共和国会计法及其他有关法律和法规，制定本准则。小企业会计准则的法律依据：1、中华人民共和国会计法2、中华人民共和国企业所得税法3、中华人民共和国公司法4、企业会计准则-基本准则,制定依据,适用范围,第二条 本准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合中小企业划型标准规定所规定的小型企业标准的企业。,小、微企业的划分标准,2012.5,说明：1.大型、中型和小型企业须同时满足所列指标的下限，否则下划一档；微型企业只须满足所列指标中的一项即可。2.附表中各行业的范围以国民经济行业分类（GB/T4754-2011）为准。带*的项为行业组合类别，其中，工业包括采矿业，制造业，电力、热力、燃气及水生产和供应业；交通运输业包括道路运输业，水上运输业，航空运输业，管道运输业，装卸搬运和运输代理业，不包括铁路运输业；信息传输业包括电信、广播电视和卫星传输服务，互联网和相关服务；其他未列明行业包括科学研究和技术服务业，水利、环境和公共设施管理业，居民服务、修理和其他服务业，社会工作，文化、体育和娱乐业，以及房地产中介服务，其他房地产业等，不包括自有房地产经营活动。,3.企业划分指标以现行统计制度为准。（1）从业人员，是指期末从业人员数，没有期末从业人员数的，采用全年平均人员数代替。（2）营业收入，工业、建筑业、限额以上批发和零售业、限额以上住宿和餐饮业以及其他设置主营业务收入指标的行业，采用主营业务收入；限额以下批发与零售业企业采用商品销售额代替；限额以下住宿与餐饮业企业采用营业额代替；农、林、牧、渔业企业采用营业总收入代替；其他未设置主营业务收入的行业，采用营业收入指标。（3）资产总额，采用资产总计代替。,注意 小企业、小型微利企业、小规模纳税人的比较,企业所得税法小型微利企业 对符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：1.工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元 2.其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。税法第28条，条例第92条,3.2011年1月1日至2011年12月31日，对年应纳税所得额低于3万元（含3万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。财税20114号4.2012年1月1日至2015年12月31日，对年应纳税所得额低于6万元（含6万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。财税2011117号,【例】某工业企业（职工人数90人，资产总额2500万元），假定2012年应纳税所得额为5万元。应交所得税=550%20%=0.5万元,小企业会计准则适用范围特殊规定,下列三类小企业除外：（一）股票或债券在市场上公开交易的小企业。（二）金融机构或其他具有金融性质的小企业。（三）企业集团内的母公司和子公司。,小企业会计准则具体执行过程中，应注意的问题：第三条：符合本准则规定的小企业，可以执行本准则，也可以执行企业会计准则（自由选择、单项标准、一以贯之）小企业会计准则具体执行过程中，应注意的问题：1.执行本准则的小企业，发生的交易或者事项本准则未作规范的，可以参照企业会计准则中的相关规定进行处理。2.执行企业会计准则的小企业，不得在执行企业会计准则的同时，选择执行本准则的相关规定。,3.执行本准则的小企业公开发行股票或债券的。应当转为执行企业会计准则；因经营规模或企业性质变化而成为大中型企业或金融企业的，应当从次年1月1日起转为执行企业会计准则。4.已执行企业会计准则的上市公司、大中型企业和小企业，不得转为执行本准则。,准则转换,第四条 执行本准则的小企业转为执行企业会计准则时，应当按照企业会计准则第38号首次执行企业会计准则等相关规定进行会计处理。,小企业会计准则与企业会计准则对比分析,企业会计准则,小企业会计准则,（一）框架体系对比分析,基本准则,38项具体准则,准则指南,会计准则解释,会计科目和主要帐务处理,小企业会计准则,应用指南,会计科目设置,主要账务处理,财务报表格式,（二）会计科目设置对比分析,企业会计准则资产类负债类共同类：所有者权益类成本类损益类共有160多个会计科目,小企业会计准则资产类负债类所有者权益类成本类损益类共有66多个会计科目必读P6-9,（三）财务报表对比分析,企业会计准则资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表附注,小企业会计准则资产负债表利润表现金流量表附注,（四）主要会计处理对比分析,（四）主要会计处理对比分析,（四）主要会计处理对比分析,框架比较,小企业会计准则与小企业会计制度的对比,小企业会计准则与小企业会计制度的对比,小企业会计准则与小企业会计制度的对比,下列关于小企业会计准则的说法中，正确的有（）。A小企业会计准则下，不计提存货跌价准备 B小企业会计准则下，盘盈存货实现的收益应当冲减管理费用 C小企业会计准则下，发生损失时直接冲减资产，不计提减值准备 D小企业会计准则下，全部采用直线法摊销【答案】ACD【解析】企业会计准则下，盘盈存货实现的收益应当冲减管理费用；小企业会计准则下，计入营业外收入。,下列各类小企业中，不适用小企业会计准则的有（）。A股票或债券在市场上公开交易的小企业 B金融机构或其他具有金融性质的小企业 C企业集团内的母公司 D企业集团内的子公司【答案】ABCD,一、资产核算的难点精讲,具体核算难点精讲,第五条 资产，是指小企业过去的交易或者事项形成的、由小企业拥有或者控制的、预期会给小企业带来经济利益的资源。小企业的资产按照流动性，可分为流动资产和非流动资产。第六条 小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备。,（一）流动资产的核算第七条 小企业的流动资产，是指预计在1年内（含1年，下同）或超过1年的一个正常营业周期内变现、出售或耗用的资产。货币资金短期投资应收及预付款项存货等。,小企业会计准则与小企业会计制度 流动资产项目主要变化 小企业会计准则与旧小企业会计制度相比，在流动资产项目上的主要变化有：一、关于库存现金 本准则设置“库存现金”科目，而旧小企业会计制度设置“现金”科目。清查发现的现金盘盈、盘亏，先通过“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”核算。现金盘盈，批准后计入“营业外收入”科目。现金盘亏，经批准后计入“营业外支出”科目。而旧小企业会计制度中未设置“待处理财产损溢”科目，如为现金短缺，借记“管理费用”科目；如为现金溢余，贷记“营业外收入”科目。,二、关于短期投资 本准则规定，在短期投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或在债务人应付利息日按照分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应当计入投资收益。短期投资不计提短期投资跌价准备。而旧小企业会计制度中规定，短期投资持有期间所收到的股利、利息等，不确认投资收益，作为冲减投资成本处理。短期投资市价低于成本时要计提短期投资减值准备。,三、关于应收股利、应收利息 本准则将旧小企业会计制度中的“应收股息”科目拆分为“应收股利”、“应收利息”两个科目。四、关于预付账款 本准则增加了“预付账款”科目。小企业进行在建工程预付的工程价款，也通过“预付账款”科目核算。具体核算方法与企业会计准则相一致。但是，旧小企业会计制度中未单独设置“预付账款”科目。,五、关于坏账损失 本准则规定，小企业对于应收及预付款项发生的坏账损失是不能预计的，不需计提坏账准备，只能是在实际发生坏账时，按照减除可收回的金额后确认的无法收回的应收及预付款项，作为坏账损失，计入“营业外支出”科目，同时冲减应收及预付款项。同时规定了发生坏账损失的条件。而旧小企业会计制度中对于应收账款、其他应收款允许计提坏账准备，记入“管理费用”科目。,六、关于存货 本准则设置“原材料”科目，而旧小企业会计制度设置“材料”科目，包括包装物在内；本准则设置“周转材料”科目，未单独设置“低值易耗品”科目，而旧小企业会计制度设置“低值易耗品”科目；本准则增加了“消耗性生物资产”、“材料采购”、“材料成本差异”科目，本准则取消了“存货跌价准备”科目，本准则没有设置“委托代销商品”科目。本准则规定，盘盈存货实现的收益，记入“营业外收入”科目；盘亏、毁损的存货，净损失记入“营业外支出”科目。而旧小企业会计制度中规定，盘盈的各种材料冲减管理费用；盘亏、毁损的各种材料记入“营业外支出”科目或“管理费用”科目。,一、货币资金小企业的货币资金主要分为库存现金、银行存款和其他货币资金，其核算基本要求如下：（一）库存现金本科目核算小企业的库存现金。小企业有内部周转使用备用金的，可以单独设置“备用金”科目。小企业增加库存现金，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；减少库存现金，做相反的会计分录。小企业应当设置“库存现金日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应当计算当日的现金收入合计额、现金支出合计额和结余额，将结余额与实际库存额核对，做到账款相符。,账务处理主要变化,小企业会计准则盘盈批准前借：库存现金 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢批准后：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：营业外收入,小企业会计制度盘盈借：现金 贷：营业外收,账务处理主要变化,小企业会计准则盘亏批准前 借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 贷：库存现金批准后：借：营业外支出 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢,小企业会计制度盘亏借：管理费用 贷：现金,（二）银行存款本科目核算小企业存入银行或其他金融机构的各种款项。小企业增加银行存款，借记本科目，贷记“库存现金”、“应收账款”等科目；减少银行存款，做相反的会计分录。小企业应当按照开户银行和其他金融机构、存款种类等设置“银行存款日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应结出余额。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。小企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节相符。有外币银行存款的小企业，还应当分别按照人民币和外币进行明细核算。,（三）其他货币资金 本科目核算小企业的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款、备用金等其他货币资金。本科目应按照银行汇票或本票、信用卡发放银行、信用证的收款单位，外埠存款的开户银行，分别“银行汇票”、“银行本票、“信用卡”、“信用证保证金”、“外埠存款”等进行明细核算。小企业增加其他货币资金，借记本科目，贷记“银行存款”科目；减少其他货币资金，做相反的会计分录。注意：除了增加或者减少拨入的备用金外，使用或报销有关备用金支出时不再通过“其他货币资金”或“备用金”科目核算,例1:2013年12月1日，甲公司核定销售部备用金定额为10000元，以现金拨付，并规定每月月底凭有关凭证向会计部门报销，补足备用金。月末，销售部报销日常业务支出8000元，甲公司编制如下会计分录：拨付备用金 借：其他货币资金 10000 贷：库存现金 100000报销日常业务支出，补足备用金 借：销售费用 8000 贷：库存现金 8000,第八条 短期投资，是指小企业购入的能随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年，下同）的投资，如小企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。,短期投资应当按照以下规定进行会计处理：（一）以支付现金取得的短期投资，应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收股利或应收利息，不计入短期投资的成本。借：短期投资-股票 应收股利 应收利息 贷：银行存款,（二）在短期投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或在债务人应付利息日按照分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应当计入投资收益。借：应收股利（应收利息）贷：投资收益 借：银行存款 贷：应收股利旧小企业会计制度中规定，短期投资持有期间所收到的股利、利息等，不确认投资收益，作为冲减投资成本处理。短期投资市价低于成本时要计提短期投资减值准备。,（三）出售短期投资，出售价款扣除其账面余额、相关税费后净额，应当计入投资收益。借：银行存款 投资收益（或贷）贷：短期投资 应收利息【提示】小企业会计准则下，不计提任何一项资产减值准备。因此不再设置“短期投资跌价准备”科目。,【例题计算题】2013年5月20日，甲公司从深圳证券交易所购入乙公司股票100 000股，占乙公司有表决权股份的0.5%，支付价款合计508 000元，其中，证券交易印花税等交易费用800元，已宣告发放现金股利7 200元。甲公司没有在乙公司董事会中派出代表，甲公司将其划分为短期投资。2013年6月20日，甲公司收到乙公司发放的2012年现金股利7 200元。2013年6月30日，乙公司股票收盘价为每股5.20元。2013年12月31日，甲公司仍持有乙公司股票；当日，乙公司股票收盘价为每股4.90元。,2014年4月20日，乙公司宣告发放2013年现金股利2 000 000元。2014年5月10日，甲公司收到乙公司发放的2013年现金股利。2014年5月17日，甲公司以每股4.50元的价格将股票全部转让，同时支付证券交易费用720元。假设甲公司采用小企业会计准则核算，甲公司的账务处理如下：,（1）2013年5月20日，购入乙公司股票100 000股借：短期投资乙公司股票 500 800应收股利乙公司 7 200贷：银行存款 508 000（2）2013年6月20日，收到乙公司发放的2012年现金股利7 200元借：银行存款 7200 贷：应收股利乙公司 7200（3）2014年4月20日，确认乙公司发放的2013年现金股利中应享有的价额2 000 0000.5%10 000（元）借：应收股利乙公司10 000 贷：投资收益 10 000,（4）2014年5月10日，收到乙公司发放的2013年现金股利借：银行存款10 000 贷：应收股利乙公司10 000（5）2014年5月17日，出售乙公司股票100 000股 借：银行存款 449 280 投资收益 51 520 贷：短期投资乙公司股票 500 800,第九条 应收及预付款项，是指小企业在日常生产经营活动中发生的各项债权。包括：应收票据、应收账款、应收股利、应收利息、其他应收款等应收款项和预付账款。应收及预付款项应当按照发生额入账。借：应收账款（应收票据）贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）借：银行存款 贷：应收账款（应收票据）,（一）应收票据本科目核算小企业因销售商品（产成品或材料，下同）、提供劳务等日常生产经营活动而收到的商业汇票（银行承兑汇票和商业承兑汇票）。（1）小企业因销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票 借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）,（2）持未到期的商业汇票向银行贴现,1.下列票据中应作为应收票据核算的是（）。A.支票 B.银行本票C.商业汇票 D.银行汇票答案：C2.2013年7月3日，某小企业持一张不带息应收票据到银行贴现。该票据面值为100万元，实际贴现款97万元，应当计入当期财务费用的金额为（）A.3万元 B.-10万元 C.-3万元 D.10万元答案：A,（3）将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资借：材料采购（原材料、库存商品等）应交税费应交增值税（进项税额）贷：应收票据（商业汇票的票面金额）银行存款等（倒挤差额，也可能是在借方）（4）商业汇票到期 借：银行存款 贷：应收票据,（二）应收账款本科目核算小企业因销售商品、提供劳务等日常生产经营活动应收取的款项。本科目应按照对方单位（或个人）进行明细核算。具体核算方法与企业会计准则基本一致。,（三）预付账款预付账款核算小企业按照合同规定预付的款项。包括：根据合同规定预付的购货款、租金、工程款等。预付款项情况不多的小企业，也可以不设置本科目，将预付的款项直接记入“应付账款”科目借方。本科目应按照对方单位（或个人）进行明细核算。小企业进行在建工程预付的工程价款，也通过本科目核算。,出包工程按照合同规定预付的工程价款：借：预付账款 贷：银行存款 按照工程进度和合同规定结算的工程价款：借：在建工程 贷：预付账款 银行存款,（四）应收股利本科目核算小企业应收取的现金股利或利润。本科目应按照被投资单位进行明细核算。（1）小企业购入股票，如果实际支付的购买价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利：借：短期投资（长期股权投资）（实际支付的购买价款和相关税费扣除已宣告但尚未发放的现金股利）应收股利（应收的现金股利）贷：银行存款,（2）在短期投资或长期股权投资持有期间，被投资单位宣告分派现金股利或利润，应当按照本企业应享有的金额借：应收股利贷：投资收益（3）小企业实际收到现金股利或利润 借：银行存款 贷：应收股利,（五）应收利息本科目核算小企业债券投资应收取的利息。购入的一次还本付息债券投资持有期间的利息收入，在“长期债券投资”科目核算，不在本科目核算。（1）小企业购入债券，如果实际支付的购买价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息 借：短期投资（长期债券投资）应收利息 贷：银行存款,（2）在长期债券投资持有期间，在债务人应付利息日,【提示】以上两种情况下，债务人应付利息的日子是不同的。前者每期都有利息产生，后者只有在到期时才会产生利息。,（六）其他应收款本科目核算小企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息等以外的其他各种应收及暂付款项。包括：各种应收的赔款、应向职工收取的各种垫付款项等。小企业出口产品或商品按照税法规定应予退回的增值税款，也通过本科目核算。借：其他应收款贷：应交税费应交增值税（出口退税）,例：小企业发生的下列业务中，通过“其他应收款”科目核算的有（）。A各种应收的赔款 B应向职工收取的各种垫付款项 C出口产品或商品按照税法规定应予以退回的 增值税款 D销售商品时代购货的一方垫付的运杂费【答案】ABC,第十条 小企业应收及预付款项符合下列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的应收及预付款项，作为坏账损失：（一）债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的。（二）债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的。（三）债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的。（四）与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的。（五）因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的。（六）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。,（七）坏账损失的核算,应收及预付款项的坏账损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减应收及预付款项。借：银行存款（按可收回的金额）营业外支出（差额）贷：应收账款、预付账款 等,小企业准则中，其他应收款核算的内容有（）。A应收的各种赔款 B应收账款 C应收的各种罚款 D应向职工收取的各种垫付款项,【答案】ACD【解析】其他应收款核算小企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息等以外的其他各种应收及暂付款项，包括各种赔款、罚款、应向职工收取的各种垫付款项等。,第十一条 存货，是指小企业在日常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等，以及小企业（农、林、牧、渔业）为出售而持有的、或在将来收获为农产品的消耗性生物资产。小企业的存货包括：原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料、委托加工物资、消耗性生物资产等。（未设置“发出商品”）,第十二条 小企业取得的存货，应当按照成本进行计量。（一）外购存货的成本包括：购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及在外购存货过程发生的其他直接费用，但不含按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额。小企业（批发业、零售业）在购买商品过程中发生的费用（包括：运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等），在“销售费用”科目核算，不在本科目核算。【提示】只有批发和零售业，发生的购买过程中的费用在“销售费用”中核算，其他行业的小企业，发生的购买过程中的费用仍在“原材料”等账户中核算。,（1）材料采购“材料采购”科目核算小企业采用计划成本进行材料日常核算、购入材料的采购成本。采用实际成本进行材料日常核算的，购入材料的采购成本，在“在途物资”科目核算。委托外单位加工材料、商品的加工成本，在“委托加工物资”科目核算。,小企业外购材料，应当按照发票账单所列购买价款、运输费、装卸费、保险费以及在外购材料过程发生的其他直接费用，借记本科目，按照税法规定可抵扣的增值税进项税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，按照购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及在外购材料过程发生的其他直接费用，贷记“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”、“预付账款”、“应付账款”等科目。材料已经收到、但尚未办理结算手续的，可暂不作会计分录；待办理结算手续后，再根据所付金额或发票账单的应付金额，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。,月末，应将仓库转来的外购收料凭证，分别下列不同情况进行处理：对于收到发票账单的收料凭证（包括本月付款或开出、承兑商业汇票的上月收料凭证），应按照实际成本和计划成本分别汇总。借：原材料（周转材料）（计划成本）材料成本差异（倒挤差异，也可能在贷方）贷：材料采购对于尚未收到发票账单的收料凭证借：原材料（周转材料）（计划成本）贷：应付账款暂估应付账款下月初用红字做同样的会计分录予以冲回，以便下月收到发票账单等结算凭证时，按照正常程序进行账务处理。材料采购期末借方余额，反映小企业已经收到发票账单、但材料尚未到达或尚未验收入库的在途材料的采购成本。,（2）在途物资本科目核算小企业采用实际成本进行材料、商品等物资的日常核算、尚未到达或尚未验收入库的各种物资的实际采购成本。,【例题综合题】甲企业为一般纳税人，并执行小企业会计准则，2013年3月22日从乙企业购入原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为40 000元，增值税额为6 800元。发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行转账支付，材料已运到并已验收入库（单料同到）。甲企业2013年3月22日的账务处理如下：借：原材料 40 000 应交税费应交增值税（进项税额）6 800贷：银行存款 46 800,承【上例】，如果购入材料的发票等结算凭证已收到，货款已经银行转账支付，但材料尚未运到。甲企业应于收到发票等结算凭证时进行如下账务处理：借：在途物资 40 000 应交税费应交增值税（进项税额）6 800贷：银行存款 46 800在上述材料到达入库时，进行如下账务处理：借：原材料40 000贷：在途物资40 000,承【上上例】，如果购入的材料已经运到，并已验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。3月末，甲企业应按暂估价入账，假定其暂估价为38 000元。甲企业应于3月末应进行如下账务处理：借：原材料38 000贷：应付账款暂估应付账款38 0004月初将上述会计分录原账冲回：借：原材料38 000贷：应付账款暂估应付账款38 000在收到发票等结算凭证，并支付货款时：借：原材料40 000应交税费应交增值税（进项税额）6 800贷：银行存款46 800,2.加工取得的存货（二）通过进一步加工取得存货的成本包括：直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。经过1年期以上的制造才能达到预定可销售状态的存货发生的借款费用，也计入存货的成本。借款费用，是指小企业因借款而发生的利息及其他相关成本。包括：借款利息、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。企业委托加工物资本科目核算小企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资的实际成本。本科目应按照加工合同、受托加工单位以及加工物资的品种等进行明细核算。,发出委托加工的物资材料时借：委托加工物资（实际成本）贷：原材料按照计划成本或售价核算的，还应同时结转材料成本差异或商品进销差价。支付运输费、加工费借：委托加工物资 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款,需要缴纳消费税的委托加工物资收回后，直接用于销售的，委托方应将受托方代收代交的消费税计入委托加工物资的成本借：委托加工物资贷：应付账款（银行存款）委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣的借：应交税费应交消费税贷：应付账款（银行存款）,加工完成后验收入库的物资和剩余的物资借：库存商品（原材料）贷：委托加工物资,（三）投资者投入存货的成本，应当按照评估价值确定。（四）提供劳务的成本包括：与劳务提供直接相关的人工费、材料费和应分摊的间接费用。（五）自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性生物资产的成本，应当按照下列规定确定：1.自行栽培的大田作物和蔬菜的成本包括：在收获前耗用的种子、肥料、农药等材料费、人工费和应分摊的间接费用。,2.自行营造的林木类消耗性生物资产的成本包括：郁闭前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用。3.自行繁殖的育肥畜的成本包括：出售前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用。4.水产养殖的动物和植物的成本包括：在出售或入库前耗用的苗种、饲料、肥料等材料费、人工费和应分摊的间接费用。（六）盘盈存货的成本，应当按照同类或者类似存货的市场价格或评估价值确定。,第十三条 小企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。计价方法一经选用，不得随意变更。对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，采用个别计价法确定发出存货的成本。对于周转材料，采用一次转销法进行会计处理，在领用时按其成本计入生产成本或当期损益；金额较大的周转材料，也可以采用分次摊销法进行会计处理。对于已售存货，应当将其成本结转为营业成本。,发出存货的会计处理,第十四条：小企业应当根据生产特点和成本管理的要求，选择适合于本企业的成本核算对象、成本项目和成本计算方法。小企业发生的各项生产费用，应当按照成本核算对象和成本项目分别归集。（1）属于材料费、人工费等直接费用，直接计入基本生产成本和辅助生产成本。（2）属于辅助生产车间为生产产品提供的动力等直接费用，可以先作为辅助生产成本进行归集，然后按照合理的方法分配计入基本生产成本；也可以直接计入所生产产品发生的生产成本。（3）其他间接费用应当作为制造费用进行归集，月度终了，再按一定的分配标准，分配计入有关产品的成本。,某小企业为增值税一般纳税企业，使用的增值税税率为17%。本期购入原材料100公斤，价款57000元（不含增值税额）。验收入库时发现短缺5%，经查属于运输途中合理损耗。该批原材料入库前的挑选整理费用为380元。该批原材料的实际成本为每公斤（）A.545.3 B.573.8 C.604 D.706 答案：C,一般纳税企业委托其他单位加工材料收回后直接对外销售的，其发生的下列支出中，应计入委托加工材料成本的有（）A.加工费 B.增值税 C.发出材料的实际成本 D.消费税,答案：ACD,第十五条 存货的毁损及盘盈盘亏存货发生毁损，处置收入、可收回的责任人赔偿和保险赔款，扣除其成本、相关税费后的净额，应当计入营业外支出或营业外收入。盘盈存货实现的收益应当计入营业外收入。盘亏存货发生的损失应当计入营业外支出。,存货会计处理大小准则对比,甲企业为增值税一般纳税人，213年至214年发生以下业务：,存货会计处理大小准则对比,例题（单选题）：小企业出售短期投资，出售价款扣除其账面余额、相关税费后的净额，应当计入（）账户。A投资收益 B营业外收入 C其他业务收入 D主营业务收入 例题（单选题）：预付款项情况不多的小企业，也可以不设置“预付账款”科目，将预付的款项直接记入（）。A“应收账款”科目借方 B“应付账款”科目借方 C“应收账款”科目贷方 D“应付账款”科目贷方,例题（单选题）：应收及预付款项的坏账损失应当于实际发生时计入（）。A投资收益 B管理费用 C财务费用 D营业外支出 例题（单选题）：某小企业为增值税一般纳税人，购入材料一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为21 200元，增值税额为3 604元。材料入库前的挑选整理费为200元，材料已验收入库。则该企业取得的材料的入账价值应为()。A20 200 B21 400 C23 804 D25 004,例题（单选题）：小企业盘盈存货实现的收益，应当按照同类或类似存货的市场价格或评估价值确定，批准后应（）。A冲减生产成本 B冲减制造费用 C冲减管理费用 D记入营业外收入 例题（多选题）：按照小企业会计准则的规定，下列说法中正确的有（）。A现金盘盈，批准后计入“营业外收入”科目B现金盘亏，批准后计入“营业外支出”科目C短期投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利，不确认投资收益，作为冲减投资成本处理D经过1年期以上的制造才能达到预定可销售状态的存货发生的借款费用，也计入存货的成本 答案：ABD,例题（多选题）：按小企业会计准则的规定，下列各项中，属于小企业流动资产的是（）。A原材料 B短期借款 C预收账款 D短期投资 例题（多选题）：小企业应当采用（）确定发出存货的实际成本。计价方法一经选用，不得随意变更。A先进先出法 B加权平均法 C个别计价法 D后进先出法,二、长期投资 第十六条 小企业的非流动资产，是指流动资产以外的资产。长期债券投资长期股权投资固定资产生产性生物资产无形资产长期待摊费用等。,一、第十七条：长期债券投资长期债券投资，是指小企业准备长期（在1年以上，下同）持有的债券投资。小企业应当设置“长期债券投资”科目来进行核算，并应按照债券种类和被投资单位，分别“面值”、“溢折价”、“应计利息”进行明细核算。,第十八条：（一）长期债券投资应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量小企业购入债券作为长期投资，应当按照债券票面价值，借记“长期债券投资”（面值），按照实际支付的购买价款和相关税费，贷记“银行存款”科目，按照其差额，借记或贷记长期债券投资（溢折价）。实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收利息，不计入长期债券投资的成本借：长期债券投资面值应收利息贷：银行存款（购买价款和相关税费）长期债券投资溢折价（倒挤差额）,（二）第十九条：长期债券投资在持有期间发生的利息长期债券投资在持有期间发生的应收利息应当确认为投资收益。（1）分期付息、一次还本的长期债券投资，在债务人应付利息日按照票面利率计算的应收未收利息收入应当确认为应收利息，不增加长期债券投资的账面余额。借：应收利息贷：投资收益（2）一次还本付息的长期债券投资，在债务人应付利息日按照票面利率计算的应收未收利息收入应当增加长期债券投资的账面余额。借：长期债券投资应计利息贷：投资收益,（3）债券的折价或者溢价在债券存续期间内于确认相关债券利息收入时采用直线法进行摊销。借：投资收益贷：长期债券投资溢折价（也可能做相反分录）【提示】折溢价的摊销是在债务人的应付利息日，而不是在会计期末。,（三）长期债券投资到期第二十条：长期债券投资到期，小企业收回长期债券投资，应当冲减其账面余额。借：银行存款贷：长期债券投资面值、溢折价、应计利息等应收利息处置长期债券投资，处置价款扣除其账面余额、相关税费后的净额，应当计入投资收益。借：银行存款贷：长期债券投资面值、溢折价 应收利息 投资收益（也可能在借方）,（四）长期债券投资损失第二十一条：小企业长期债券投资符合小企业会计准则第十条（参见应收款项的坏账损失）所列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的长期债券投资，作为长期债券投资损失。长期债券投资损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减长期债券投资账面余额。借：银行存款等（可收回的金额）营业外支出贷：长期债券投资成本、溢折价,【例题】某小企业2013年1月1日以银行存款103 000购入甲公司当日发行的三年期公司债券，面值100 000元，票面年利率6%，每年12月31日付息，每期利息按时收取，存入银行，不考虑相关税费，2015年12月31日到期收回本金。要求做出该小企业的会计处理。,（1）2013年1月1日购入债券时：借：长期债券投资面值 100 000 溢折价 3 000 贷：银行存款 103 000（2）2013年12