会计发展与产权关系研究.doc

会计发展与产权关系研究1 引言1.1理论背景 中国会计学产权学派的兴起，同时也是传统会计学自身变革的需要。按照伍中信博士的分类方法，会计学的研究群体可分为三类：第一类是传统的就会计论会计。其基本理论是围绕会计等式建立的复式簿记体系本身。在研究对象上，传统会计学注重研究会计符号，不关心会计符号背后隐藏的人与人之间的复杂的权利、义务关系。在研究方法上，传统会计学侧重进行规范研究而较少进行实证研究，偏好逻辑推演。传统的就会计论会计由于研究的起点早、时间长、领域深入因而积累了丰富、扎实的会计学知识，为会计学的进一步发展打好了基础。第二类是实证会计理论。实证会计理论强调的是解释和预测现实世界的现象并用经验数据检验这些命题的正确性。从某种意义上说，实证会计理论克服了传统会计的缺点。它重事实、数据，轻视主观判断。回答“是什么”而不是“应该是什么”，在运用精密的数学方法对大量的经验事实做归纳、分析的基础上得出结论。在理论体系上，除了会计学的本源理论以外，还大量地引入数理统计的方法作为常用的分析工具。但是，过度地偏向于实证会计，又会陷入“唯理主义”的泥潭，因为经验实证只有与理论研究相结合才有意义，从经验观察到的现象和数据直接得出的结论，只有与理论假说相联系，在理论指导下，才能从经验中得出规律性的可靠的结论。第三类，就是把会计学与经济学、管理学、法学、哲学等学科结合起来进行交叉式地研究，创建新型的渗透式边缘性科学理论。在理论体系上，它囊括了会计学和其它相关学科，构成了一个开放的，有关学科之间互动的充满生机与活力的体系。研究方法上综合运用了演绎推理、归纳推理以及经验实证法。而把产权理论与会计学相结合进行产权会计的研究，无疑是处于会计学边缘学科的顶峰，因为从理论上说，产权理论是经济学理论的基石，其他经济学理论莫不与之有关；从实践上看，产权明晰是市场经济有效的前提条件。因此，产权会计学为中国会计研究开辟了崭新的道路，它昭示着会计学未来的发展方向。1.2现实背景中国会计学产权学派的兴起，中国改革的需要，是对经济改革的回应，同时，会计学理论的创新也是经济改革能否顺利进行以至最终取得成功的一个要件。目前我国正处于从计划经济向市场经济的历史性制度变迁和社会转型过程中。如何尽量避免改革过程中的冲突和摩擦，使改革成本最小化，都离不开对存量利益的调整变动以及增量利益的实现进行恰当地反映和分配，而会计学以其货币计量性、综合性、真实性等特征对社会资源的流动、分配和配置方向有着不可替代的优势，会计原则的建立就是为了减少市场交易费用，保护各种产权主体的平等权益，会计报告的目的就在于平衡委托代理双方-委托人和代理人的权责、利益关系。同时，我国改革开放的实践为我国的会计学家提供了丰富的经验素材，使他们能身临其境、近距离地观察改革过程中出现的新问题、新情况，在产权理论、过渡经济学理论这些专门研究从一种旧的制度安排到新的制度安排以及制度变迁过程中产权界定、产权明晰的重要性并且对我国的过渡问题有很强的解释力的前沿理论的指导下，将产权经济学的原理融入会计学之中，以中国改革为剖析面，合理地确定会计改革的落脚点，协调改革中各平等产权主体的利益，实现合作博弈中的纳什均衡点，推动改革的进展，为改革铺平道路。1.3研究目的产权理论是今后相当长得历史时期内研究会计理论的核心依据，在解决我国产权思路与理论变革的同时必须相应地解决我国的产权会计思想及理论的变革问题，产权经济学李璐的研究对会计学中的理论及方法问题的影响是全方位的，它对我国会计的建设和发展十分重要的。从历史的发展脉络中我们看见，会计的发展与产权经济问题的发展是密切相连的，可以说，无论是产权经济对会计的影响，还是会计对于产权经济的贡献都是与生俱来的。就会计对于产权经济发展的贡献来看主要变现在，首先，一个经济单位的产权价值运动过程及其结果必须依赖于会计的的全面、系统、恰当和及时的反映与控制；其次，会计对产权价值运营过程及其结果反映与控制所生成的信息对于投资决策与经营决策都具有十分重要的作用。可见，会计之所以重要，其原因就在于它所进行的反映与控制贯穿于产权价值运动的全过程，在对产权收益实现的确认、计量、考核方面发挥重要的作用。因此，用历史的观点，挖掘古代产权会计思想的发展线索，探索会计与产权关系的演变过程，为现代产权会计思想寻找历史渊源和理论根本，对产权会计理论构建以及公司治理研究起有效的推动和借鉴作用。2会计发展与产权契合演变过程分析2.1资本要素博弈与两者关系演变条件211劳动力占有是产权与会计关系明确的条件 在进入阶级社会之初，客观上已经存在公有产权（或公共产权）的根本性区别，两种不同的产权在国与家之间形成了对立统一的关系，人类社会在刚步入阶级社会的时候，小范围内的农业生产和交换开始与其他生产结合，与当时经济水平相适应的铁质农业生产工具开始普遍使用。然而，农产品根本不进入或者说只是很少部分的进入流通过程，只是基本上达到自给自足的平衡状态，这是作为一种以满足自然需求为目标的封闭式小生产活动，建立在劳动力劳动的基础上，无关劳动对象的劳动工具的占有问题。那么，产权主体必然以占有劳动力出现，对生产者的占有也就是对整个生产过程及结果的占有，这是一种绝对占有权利，劳动力无所谓人身权而被直接拥有和使用。社会财产私有制的出现，会计作为管理劳动和节约劳动的手段演变成为管理财产占有劳动的工具，其与产权的这种相互关系得到了明确的体现。但受到生产力水平以及薄弱的产权意识的限制，产权主体仅对数量的概念十分明了，它要求的会计计量记录十分简单，只需要占有劳动力的产权主体反映产品生产了多少、分配了多少、留存了多少和纳入公共范围的多少。事实上，产权在此时期完成了第一次的分离，即分别公共产权和私有产权，会计与之的关系就围绕这种物权所展开。2.1.2资本积累是产权与会计关系转折的条件 一种新的经济形式的产生与发展彻底动摇了建立在农历经济基础上的产权与会计关系，货币出现之后，生产关系的实物流转迅速被以货币形式反映的价值流转所替代，“资本”的抽象概念随之取代了过去以劳动力和土地位产权主体的实物概念，社会化大生产加剧了贫富差距，产权的内容变得多元化，不再是简单的财产占用使用权利，单式薄记制度也不再适应。在商品经济的萌芽（奴隶社会，封建社会）和初步发展（资本主义社会发展初期）阶段，出现了以盈利为直接目的的独资和合作企业，企业的所有权和经营权合二为一。独资企业出去正确计算盈亏、加强管理等需求，要求加强会计核算，使企业与所有者的其他经济活动和私人收支相区分；而合伙组织更要求会计将组织作为独立于合伙人之外的独立实体来看待，以便更公平合理的处理各合伙人的产权关系，明确各合伙人的债务责任，保证合伙人的正当权益。此时，在西欧，一种以反映企业资金来龙去脉（也即债权债务）的复式簿记便应运而生，产权与会计关系迎来了历史上一次重要的飞跃，产生了质的变化。 遗憾的是，在中国历史上，由于封建统治阶级的“重农抑商”思想十分顽固，出于对阶级变更的警惕，一次又一次的抑制商业的发展，由于无法产生出较为平等的市场经济运行机制，以致中国的资本主义商品经济在萌芽阶段就停滞，而产权与会计关系这一重要发展阶段，尤其是中国式复式薄记制度的发展戛然而止。2.2经济与产权与会计关系演变形式 随着产权结构的复杂演变，产权所体现的内容越来越多元化，仅靠实物量度的记录活动已不能满足经济活动的需要。在产权形式的变化（原始公有制变为私有制）和产权变换关系的发展（物品交换活动的发展）的推动下，原始形态的自然经济过度到了奴隶制时代的自然经济并持续向前发展，原始的计量记录活动逐渐向薄记活动转化。单式薄记制度对原始计量方法的替换，成为产权与会计关系发展史上的一个里程碑。 从广义上来说，经济形态代表任何一种常规的经济活动。从狭义上来说，经济形态是对人类文明史上不同历史时期的，能代表当时先进生产力水平的经济活动以及它的结构和特点的一种抽象表述，每种经济形态都包括自己独特的生产要素、生产模式、主导产业、基本结构、基本制度和基本观念等。经济形态的划分与社会形态的划分密切相关，通常，我们都是以物质生产方式为尺度（生产关系或者说经济基础）的性质喂标准来划分社会形态，这种划分的结果被称为社会经济形态。2.3产权与会计关系演变的动因分析生产力性质的更换是根本原因一种经济社会形态的产生、发展、变革和灭亡，是由什么决定的？在马克思看来，物质条件是关键所在，他指出，生产力发展到一定阶段，便与现存的财产关系发生矛盾，这些财产关系便由生产力的发展形式变成生产力的桎梏。随着经济基础的变更，上层建筑也或快或慢的发生了变革。当旧的生产关系成为生产力发发展的桎梏，不变更生产关系，生产力就不能发展的时候，它与生产关系的矛盾引起的变更就起了主要的、决定作用。导致旧的经济制度灭亡的革命的性质和新的经济制度的性质，完全取决于生产力的性质，资源配置效率的提高是制度变迁的一个必然结果。在人类社会发展的各个时代，生产关系是和当时的生产力发展水平相适应的，新的生产关系的产生是为了更适应当时生产力的发展水平，并替代旧的生产关系促进当时生产力的发展；生产关系的变革使得全部上层建筑，在此经济基础上发生变革了，也成为了促进生产力发展的重要因素。3 会计发展与产权的关系3.1会计建立在一定产权关系上在人类历史的长河中，曾经历了原始、奴隶、封建、资本主义和社会主义五个社会形态。由于各历史时期的所有制形态和政治体制不同，相对应的会计也有所区别，这种区别从产权理论的角度来考察是由于产权关系的原因所致。在原始社会，财产属于公有（即公有产权），人与人之间关系是平等的，人们共同拥有、使用财产，该时期的会计建立在朴素的公有产权关系基础上，其主要职能是简单地反映生产活动。由于原始社会生产力水平较低，社会结构过于简单，因而会计维护产权主体和产权关系的属性没有充分显现。从奴隶社会后，随着私有产权即排他性产权的出现，会计明显地表现为双重性：即一方面要满足管理生产和提高经济效益的目的，另一方面还要维护产权主体（财产所有者）和产权关系。会计作为一种有效的监督和管理手段所发挥的作用，最大限度地被财产所有者所利用，即使是在发生利益冲突和经济纠纷时，会计记录都可以成为一种有力的证据，证明财产所有者对财产的支配权。会计发展史表明，会计的产生是一种必然，它是为特定的产权主体服务，并建立在一定的产权关系上的。有些人认为会计是一种国际通用语言，这仅指出了会计的技术性一面，而忽略了会计的社会属性。即使是会计的技术性，只要认真考察一下，也会发现其技术性的演变在一定程度上体现了产权关系的变化。会计要通过对财产的记录、计算来完成其使命，对财产的价值及其数量（实物计量）的客观反映是第一位的，而客观反映要依赖会计的专门方法，如复式记帐法、会计报表等。这些技术方法在一定程度上也体现了产权关系的变化，如从单式记帐法到复式记帐法，其背后是由于单一私人资本向合伙资本过渡及其日益复杂的商业活动等原因所致。随着财富的增加、技术的进步、产权结构的多元化，尤其是企业组织形式和规模的变化，对企业的控制和管理在一定程度上变得很难驾驭，会计也随之发生了重大的变化和发展，产权结构的变化和形式的多元，使得会计无论在技术上和理论上都呈现出前所未有的发展。譬如会计平衡公式、会计信息披露方式、会计监督模式、会计报告等，都因产权结构而发生了改变。特别是产权制度不同的企业，经济责任和权利的划分不同，企业的控制手段和管理方法，以及会计政策和处理程序也可能存在较大区别。这也说明企业会计行为与企业产权结构和形式直接相关，并受企业产权制度左右。因此，可以说会计不仅要建立在一定的产权关系上，体现和保护产权所有者的利益，并且还要随之而变化和发展，任何一个企业的会计无时无刻不被打上产权关系及产权制度的烙印。3.2会计维护特定的产权制度任何一种类型的会计都会受产权的影响和左右，并表现为维护其特定的产权制度。从宏观上，世界各国的会计模式大致可以分为四种：第一是纳税主导型，其特点强调会计应为国家纳税服务，以国家利益为中心；第二是私人投资主导型，其特点以维护投资者的利益为中心；第三是企业主导型，其特点以维护企业法人的利益为中心；第四是政府主导型，其特点以维护国家利益为中心。以上这四种会计模式虽然其利益维护中心存在区别，但从会计维护特定产权制度这一命题上来看却无本质区别。采用纳税主导型会计模式的一般属于大陆法系的国家，如日本、德国等。其会计法规的制定基本上由国家政府部门来负责，而这些国家的经济类型大多属于后发展起来的资本主义国家，经济受政府干预的色彩比较浓，政府在国家经济发展历程中起指导、扶持和管制的作用。特别是这些国家在企业的产权结构上法人持股的比重大，为适应这一产权结构特点和国家管制的需要，这种类型国家的会计强调会计信息为国家纳税服务。私人投资主导型会计模式的国家一般都是经过了长时间充分市场竞争的发达国家，如英国、美国等，其法律体系属于英美法系，采用判例法。由于这种类型国家的资本市场和生产要素市场比较完善，企业的股权结构较为分散，政府对企业的控制主要依靠间接手段和市场来调节，所以会计准则的制定通常依靠民间团体来完成，民间团体在一定程度上更能反映企业分散股东的意志。政府主导型会计模式的国家，一般国有经济所占比重较大，如我国即如此。其法律属于大陆法系，国家股权由于在企业中所占比重大，政府控制的色彩自然较重，会计将服从于国家的宏观管理置于首位，会计法规由国家来制定也是顺理成章的事情。企业主导型会计模式，主要是从维护“企业法人”的利益出发，会计倾向于企业自由选择，法人拥有更大的自主权，也就是说在这一模式下，产权中的“法人财产权”占有相当重要的位置，企业的经营管理者拥有会计信息的生成权。通过以上的分析不难看出，会计模式同一个国家的法律体系存在着一定的联系，而法律体系又是产权关系和产权制度在法律上的直接表现，应该承认，会计模式更直接的是与该国企业的产权结构相关。从微观上来看，企业的组织形式主要包括私人企业、合伙制企业、股份制企业和国有企业等。任何一种组织形式的企业其产权结构各不相同，因此造成了会计的处理方法、会计信息的披露重点、会计管理手段、内部控制方法都存在着一定差异。造成会计方面差异最直接的原因就是由于产权制度的不同，可以说不管何种类型的企业，维护本企业的利益、实现利益最大化是会计义不容辞的责任。因此，无论是从宏观上还是微观上来考察，任何一种类型、任何一个企业的会计都要维护其特定的产权制度。产权理论及发展对会计的影响至少体现在以下二个方面：一是利用产权理论可对会计理论和会计现象作出更合理、更科学的解释；二是现实的产权变动为会计提出了新的问题，需要人们去解决。会计与产权的关系可作如下简单的概括：任何一个时期的会计都是建立在一定的产权关系上；任何一种类型的会计都要维护特定的产权制度；很多会计问题都可以运用产权理论对其进行解释和说明；诸多产权理论中隐喻着会计思想；会计与产权的影响是相互而直接的4 产权运动对会计发展的影响4.1对会计理论提出新的挑战由客观事物的内在因素和普遍联系的规律所决定，产权理论与会计理论，特别是基本理论之间有诸多相互联系、相互制约的内容(田昆儒 论现代产权理论对会计的影响与挑战 2000(08)_)。现代产权理论对会计理论的某些方面如会计基本前提（假设）、会计对象、会计信息等，提出了挑战。4.1.1.关于对会计基本前提的挑战会计基本前提也称会计假设或会计假定，它是进行会计核算和管理的先决条件。不同的学者对会计基本前提持有不同的意见，形成了以下代表性的观点：（1）三前提论，具体包括企业实体、会计期间、货币计算；（2）四前提论，具体包括会计主体、持续经营、会计分期、货币计量单位；（3）七前提论，包括特定独立实体、继续经营、货币计量单位、历史成本、会计时期（定期性）、营业收入之承认、配合。众所周知，会计基本前提的目的在于将会计限定在一定的基础上，通过一些约束条件来减少会计研究和处理的不确定性，使会计工作和理论研究在更加理想的状态下得到解释和进行操作。现代产权理论对会计基本前提提出的挑战主要集中在：会计主体与产权主体的关系；持续经营与非持续经营条件下的会计等。以前人们研究、解释和处理会计问题时，都是将会计主体严格地界定在持续经营和会计分期的前提下，产权理论则不完全按照传统会计上的持续经营的观点去理解，而是更多地考虑“非持续经营”和“非会计分期”前提下的问题。而在产权理论指导下至少可以对会计基本前提进行这样的描述：会计更应注意非持续经营下的会计理论和实务；会计主体与产权主体是存在相互联系又相互区别的概念；货币计量单位和会计报告的提供对象是相对有限的；交易费用为正的限定。4.1.2.对会计对象的表述提出的挑战会计对象是指会计工作的对象，它是会计理论研究的重要内容。长期以来对会计对象形成了不少有代表性的观点，主要有：“资金运动论”、“价值运动论”等。会计对象到底如何表述，本人认为从不同的角度去认识可以得出不同的结论，而且这些结论所起到的作用不尽相同；在产权理论指导下的会计对象可以用“产权及其运动中能用货币形式表现的方面”来表述。因为：（1）从现实的会计对象要素考察，人们一般将其分为资产、负债、所有者权益、收入、费用五个方面，而这五个要素是实际工作中会计对象的具体化，也就是说无论经济业务如何复杂，会计上都可用这五个要素进行涵盖，而这五个要素无一不是产权的范畴；（2）会计报告及会计平衡公式都是对产权及其运动的特定反映；（3）从会计技术性方法上来讲，如复式记帐法、权责发生制等都从不同的角度说明了产权关系及其变动情况。正如R.瓦茨和J.齐默尔曼所指出的：“会计和审计都是产权结构变化的产物，是为了监督企业契约签订和执行而产生的。”由于现在会计在技术处理上的原因，那些不能用货币进行计量的行为，或者说非货币计量的活动，目前会计上还无法纳入其信息处理和管理系统。这里需要说明的一点是：会计对象可以用“产权及其运动中能用货币表现的方面”来表述，并不是对会计对象其他表述的否定，只能说明在产权理论指导下的会计对象研究所解决的问题以及理论具有针对性。413.对会计信息与会计制度提出的挑战产权理论对会计信息和会计制度的挑战是人们感受最强烈的。会计信息是不是越多和越充分越好？从市场决策的角度来说当然如此。而从产权理论角度来看，会计信息的充分虽然有助于社会资源的配置，但由于会计信息的生成需要成本，且在产权制度客观存在的现实社会中，会计还要维护特定的产权主体利益，因此，会计信息的披露并不是没有禁区和边界的。依据产权理论，产权制度下的会计信息质量，特别是公共财务会计信息是要靠政府管制来实现的，很多股东对于会计信息披露的积极性并不像人们所想象的那样高涨。在充满竞争的市场经济条件下，对外公布的会计信息成为了“公共物品”，任何个人和组织都可以使用，但这些信息的提供一般是通过政府的“会计制度”来约束和管制的。在交易费用为正，也就是市场存在磨擦，人们在市场的交换需要花费一定成本的前提下，竞争并不完全，信息也不对称。由于市场活动的参与者对特定交易信息的拥有不相等，有些参与者拥有比其他参与者更多的信息，所以，会计制度必然会成为一种“工具”或“手段”为特定利益主体服务，并受产权制度制约。为保证产品及各种交易的正常进行，会计信息和会计制度是其前提，而不是通常所认识的结果，以前人们经常将会计作为对交易过程的简单反映是不正确的。从产权理论来分析，市场的交换表面上表现为物品或劳务的交换，其实质是各种权利的交换；而要使权利交换能够顺利实现，会计方面的信息不可缺少。另外，会计制度是保证交易者（无论是自然人还是法人）按照公认的一般原则或政府规定的标准进行经济业务处理及有关会计信息提供的规范，是保证整个社会市场秩序的前提条件。无论传统经济学上的“帕累托最优”，还是产权经济学的社会资源配置最优，都离不开会计信息和会计制度。因此，仅将会计信息和会计制度看作是对经济业务的事后反映，是不完整和不确切的。4.2对会计技术方法定位提出的挑战这里所说的会计技术方法就是会计核算方法，如复式记帐法、会计凭证、会计帐簿、会计报表等。在产权理论下，对会计技术方法进行考察，会发现会计核算的诸方法都是对产权及其变动情况的反映和监督。首先，会计核算方法是对企业各利害关系集团权益的保护，如通过会计科目和帐户对企业的所有者、债权人和利害关系集团的利益作出了合理的界定，维护了产权主体的利益不受侵害。其次，会计核算方法通过会计平衡公式“资产负债所有者权益”来正确反映企业的产权结构和正当权利与义务，使法人财产权（资产）和债权人权益（负债）以及财产剩余索取权（所有者权益）之间形成了一种平衡关系，这种平衡关系实际上是企业产权各项权利的再现，也是会计按照产权关系进行技术处理的标准。再次，通过会计凭证、会计帐簿、会计报表能够对企业的产权及其变动进行客观的描述和管理，充分揭示企业的产权信息流。因此，从产权理论的角度出发考察会计的技术方法，会发现会计与产权具有一种天然密不可分的联系，因此会计的技术方法的定位应当是：既是对企业产权及产权变动的客观反映，也是维护企业产权制度的方法与手段。4.3对会计思想观念提出的挑战4.3.1.学习新理论，解决新问题笔者认为，会计人员学习新理论既包括新理论会计也包括与会计相关的新理论，如法学、经济学、管理学等方面的理论。产权理论就是其中的一部分，它经过几十年的发展，已经取得了很多研究成果，如产权制度因素分析方法、契约理论、委托代理理论等，对会计研究者和实际工作者都具有理论和现实意义。会计人员通过对新理论的学习，能够丰富自我，提高认识水平，服务于会计研究和会计实务工作，解决新问题。4.3.2.会计是大环境下的大会计会计处于一定的环境中，而且会计的环境也会随着社会经济的变化而变化，新的理论发展也对其提出更高的要求。因为新环境会带来新问题，会计人员只有将会计理论置于社会大环境下才能获得全面而科学的结论。产权理论是关于社会和企业整体的理论，它将“企业”视为“市场”的替代物，并认为会计信息和会计制度是进行市场交易的必要前提，把会计信息作为引导社会资源配置的信号之一。因此，会计人员一定要转变传统的思想观念，不能将自己仅仅限定于“会计核算”的范围内，这样将不利于会计工作的开展以及会计学的发展。4.3.3.建立现代企业产权会计产权理论给会计人员提出了新的挑战，同时也给会计研究者、实际工作者以众多启示与发展空间。产权会计研究的一个重要内容就是企业产权变动所带来的会计问题，也就是通常所讲的非持续经营下的会计。以前会计人员对非持续经营会计的认识不足，研究不够深入，而产权理论提示人们，在市场经济条件下，企业的产权制度变动是经常的和多样的。这就要会计人员在不断学习的基础上，探讨新领域，寻找新方法，解决新问题，面向科学和未来，彻底转变思想观念，努力探索建立现代企业产权会计的新途径。会计系统的复杂性，客观上决定了人们对会计的认识是一个不断深入的过程，对会计的研究也应从多角度去进行。近几十年来，日趋成熟的产权理论及其研究成果，对社会科学各个方面的研究都产生了不同程度的影响。从产权的视角对会计的诸问题进行考察和分析，并试图通过这种分析解释会计现象，解决会计问题，谋求建立产权会计，是具有现实和深远决义的。5 对未来会计发展的展望 通过以上分析，可以把会计与产权的关系简单概括为：任何一个时期的会计都是建立在一定的产权关系上；任何一种类型的会计都要维护特定的产权制度；很多会计问题都可以运用产权理论对其进行解释和说明；诸多产权理论中隐喻着会计思想；会计与产权的影响是相互而直接的。 5.1把握会计对象资金运动论虽然在形式上是价值论，也将资金来源以及会计个体与有关方面的“经济关系”作为会计反映、监督的内容，但其理论特征是将对象的基本着眼点放在资金运转的过程，特别是生产过程中要素形态的变化。从而造成这样的偏差：对生产过程中生产要素的实物演变过程的关注掩盖、取代了对价值权利的反映，生产过程往往容易被视为实物的、自然属性的变化过程，而不是价值权利的变更、循环周转过程。货币单位的应用只是因为较实物计量更为方便，仅仅是一种度量单位或计量工具而已。价值属性只是有了虚拟的外壳，会计对象真实的本质被忽视。5.2会计要素要求首先，资金概念本身存在问题。现在尚不存在一个可以纳入会计准则和会计理论概念体系的资金概念，资金概念与已有的会计要素的关系无法确定。因此，把资金运动作为会计对象，会计对象与会计要素的关系也就无法确定。其次，与资金运动过程形成对应关系的会计要素主要为资产，而其它要素如“所有者权益”、“负债”仅仅作为补充成分。可以说，资金运动论是一种以反映资产为主要任务的观点，对对象的概括显然不全面。 结束语  随着现代经济的发展，投资主体将更趋多元化，投资渠道更趋多样化，并将出现更为广泛的产权国际流动，因而未来企业产权结构将更趋复杂，为了保护自己的产权利益，现实和潜在的投资者与债权人、客户、供应商、雇员、税务机关、其它政府机构以及社会大众等各产权主体都将对企业会计信息提出更高要求，会计将越发显得重要。通过分析现代会计理论与实务随着企业产权结构变迁的发展历程，我们有理由相信，未来会计理论与实务将朝着公平体现各产权主体利益的方向发展而日臻完善。 致谢非常感谢景老师，景老师在毕业设计阶段给我的指导，从最初的定题，到资料收集，到写作、修改，到论文定稿，她们给了我耐心的指导和无私的帮助。为了指导我们的毕业论文，她们放弃了自己的休息时间，她们的这种无私奉献的敬业精神令人钦佩，在此我向她们表示我诚挚的谢意。同时，感谢所有任课老师和所有同学在这四年来给自己的指导和帮助，是他们教会了我专业知识，教会了我如何学习，教会了我如何做人。正是由于他们，我才能在各方面取得显著的进步，在此向他们表示我由衷的谢意，并祝所有的老师培养出越来越多的优秀人才，桃李满天下！ 通过这一阶段的努力，我的毕业论文终于完成了。在大学阶段，我在学习上和思想上都受益非浅，这除了自身的努力外，与各位老师、同学和朋友的关心、支持和鼓励是分不开的。 在本论文的写作过程中，我的导师景老师倾注了大量的心血，从选题到开题报告，从写作提纲，到一遍又一遍地指出每稿中的具体问题，严格把关，循循善诱，在此我表示衷心感谢。同时我还要感谢在我学习期间给我极大关心和支持的各位老师以及关心我的同学和朋友。写作毕业论文是一次再系统学习的过程，毕业论文的完成，同样也意味着新的学习生活的开始。我将铭记我曾是一名中国地质大学江城学院学子，在今后的工作中把中国地质大学江城学院的优良传统发扬光大。 感谢各位专家的批评指导。 参考文献1. 陈蓁;殷俊明 产权、制度与中国会计改革 期刊论文 -华东经济管理2004(10) 2. 不同产权制度下会计信息揭示的模式及其发展趋势 期刊论文 -湖南行政学院学报2004(03) 3. 浅析会计在现代企业产杈制度变迁中的发展变化 2007(09) 4. 论现代产权理论对会计的影响与挑战 2000(08) 5. 从产权角度看会计产生和发展的动因 1998(01) 6. 马克思产权理论与西方现代产权理论比较分析 - 2008 7. 产权福利安排、产权替代效率的理论比较和制度启示基于马克思产权理论和新制度经济学产权理论 - 广东商学院学报 - 2009(1) 8. 马克思产权理论与西方现代产权理论比较研究兼论对国有企业产权改革的理论意义 - 2006 9. 马克思主义产权理论的中国化:联合产权理论的核心 - 湘潭大学学报(哲学社会科学版) - 2009, 33(4) 10. 马克思产权理论在我国水权管理中的运用 - 2004 11. 马克思产权理论与西方产权理论比较基于私有产权起源和产权制度演进动力视角 - 经济问题 - 2007, 339(11) 12. 产权理论研究兼论我国国有企业产权改革 - 2005 13. 产权理论与国有企业的产权改革从产权角度对国有企业及其改革所做的评述 - 1995 14. 试论马克思的产权理论与现代西方产权理论的主要分歧 - 四川大学学报(哲学社会科学版) - 2001(5) 15. 产权理论与中国国企产权制度创新 - 199916. 企业会计政策选择的经济学分析 期刊论文 -会计研究2002(01)