企业内部控制应用指引解读 第6号资金活动.ppt

控制活动,1、控制活动的概念：控制活动是企业内部控制的最重要的、最主要的组成部分，它在内部控制中处于核心地位。同时，控制活动是实现管理职能的主要手段，也是企业激励、调动部门积极性，抑制、协调负面因素的重要杠杆。2、控制活动措施和方法 控制措施一般包括：（1）不相容职务分离控制（2）授权审批控制（3）会计系统控制（4）财产保护控制（5）预算控制（6）运营分析控制（7）绩效考评控制 方法主要有：手工控制、自动控制、预防性控制、发现性控制等。,思路,业务流程 主要风险点 管控措施,企业内部控制应用指引第6号,资金活动云南财经大学会计学院 曾纯,资金活动内控指引的制定背景,资金是企业生产经营循环的血液，是企业生存和发展的重要基础。本次国际金融危机爆发后，全球经济萧条，大量企业陷入困境，资金链断裂导致很多企业经营困难甚至破产倒闭，如何防范资金风险、维护资金安全、提高资金效益成了社会广泛关注的热点问题。在这种背景下，财政部会同有关部委单独立项制定了企业内部控制应用指引第6号资金活动，为我国企业应对危机、防范和化解资金活动相关风险，全面提升经营管理水平提供了科学指导和制度保障。指引分为四章，共二十一条，指出了制定资金活动指引的目的和依据，重点规范了企业开展筹资、投资和资金运营等活动的业务流程，强调了应关注的主要风险点和风险控制措施。,引例：10分钟的悲剧,2008年9月15日上午10点，拥有158年历史的美国第四大投资银行雷曼兄弟公司向法院申请破产保护，休息瞬间传遍地球的各个角落。令人匪夷所思的是，在如此明朗的情况下，德国国家发展银行（KFW）于当日10点10分，居然按照外汇掉期协议的交易，通过计算机自动付款系统，向雷曼兄弟公司即将冻结的银行账户转入了3亿欧元。毫无疑问，3亿欧元将是肉包子打狗有去无回。转账风波曝光后，德国社会舆论哗然。销量最大的图片报在9月18日头版的标题中，指责德国国家发展银行是迄今“德国最愚蠢的银行”。,引例：10分钟的悲剧,以下是法律事务所调查员向国会和财政部递交的一份调查报告中的记载，它可以告诉我们在短暂而又关键的10分钟内，德国国家发展银行有关部门的人员都是怎么想，又是怎么做的。首席执行官乌尔里奇施罗德：我知道今天要按照协议约定转账，至于是否撤销这笔巨额交易，应该让董事会讨论决定。董事长保卢斯：我们还没有得到风险评估报告，无法及时做出正确的决策。董事会秘书史里芬：我打电话给国际业务部催要风险评估报告，可那里总是占线，我想还是隔一会再打吧。国际业务部经理克鲁克：星期五晚上准备带上全家人去听音乐盒，我得提前打电话预订门票。国际业务部副经理伊梅尔曼：忙于其他事情，没有时间去关心雷曼兄弟公司的消息。负责处理与雷曼兄弟公司业务的高级经理希特霍芬：我让文员上网浏览新闻，一旦有雷曼兄弟公司的消息就立即 报告，现在我要去休息室喝杯咖啡了。,引例：10分钟的悲剧,文员施特鲁克：10点3分，我在网上看到了雷曼兄弟公司向法院申请破产保护的新闻，马上跑到希特霍芬的办公室，可是他不在，我就写了张便条放在办公桌上，他回来后会看到的。结算部经理德尔布吕克：今天是协议规定的交易日子，我没有接到停止交易的指令，那就按照原计划转账吧。结算部自动付款系统操作员曼斯坦因：德尔布吕克让我执行转账操作，我什么也没问就做了。信贷部经理莫德尔：我在走廊里碰到了施特鲁克，他告诉我雷曼兄弟公司破产的消息，但是我相信希特霍芬和其他职员的专业素养，一定不会犯低级错误，因此也没必要提醒他们。公关部经理贝克：雷曼兄弟公司的板上钉钉的事，我想跟乌尔里奇施罗德谈谈这件事，但上午要会见几个克罗地亚客人，等下午再找他也不迟，反正不差这几个小时。,引例：10分钟的悲剧,分析 10分钟，3亿欧元，十分强烈的对比！似乎有理的说辨，残酷无情的事实，发人深思的案例！在这家银行，上到董事长，下到操作员，没有一个人是愚蠢的。可悲的是，几乎在同一时间，每个人都开了点小差，加在一起就创造出了“德国最愚蠢的银行”。由此可见，强化企业资金管理，控制资金风险，保障资金安全，发挥资金规模效益，对于企业的生存与发展是至关重要的，上市公司、非上市大中型企业特别是大型企业集团的高管人员务必对此引起充分关注和高度重视。,Contents,第一章 总则,第二章 筹资控制,第三章 投资控制,第四章 营运控制,第一章 总 则,加强资金活动内部控制的目的加强资金活动内部控制的意义资金活动内部控制的总体要求资金活动及其内部控制的概念资金活动内部控制的主要内容资金活动面临的主要风险资金活动内部控制的基本原则特别规定,第一章 总 则,一、加强资金活动内部控制的目的 1、督促企业正常组织资金活动；2、防范和控制资金风险；3、保护资金安全与完整；4、提高资金使用效益；5、促进企业健康发展。,第一章 总 则,二、加强资金活动内部控制的意义（一）资金活动的风险管控事关企业生死存亡 第一，资金活动影响企业生产经营的全过程。企业的资金活动与生产经营过程密不可分，企业生产经营活动的开展，总是依赖于一定形式的资金支持；生产经营的过程和结果，也是通过一定形式的资金活动体现出来。因此，资金管理一直被视为企业财务管理的核心内容，构成企业经营管理的重要部分。第二，资金活动内部控制通常是企业内部管理的关键薄弱环节。一是做好资金活动的管控，需要企业对自身业务活动做出科学的、准确的定位；二是做好资金活动的管控，需要对企业所处的政治、经济、文化和技术等环境做出客观的、清晰的判断；三是做好企业资金活动的管控，需要企业相机抉择，合理处理自身与外界的各种关系和矛盾。企业由于受到主客观条件的限制，很难做到自动对资金活动施以有效控制。资金活动内部控制的失误，往往给企业带来致命打击。中航油事件等众多事实表明，资金活动内部控制失效，轻则带来巨额损失，重则可能将企业的百年基业毁于一旦。,案例：中航油的金融衍生工具投机,中国航油（新加坡）股份有限公司（简称中航油）是中国航油集团的海外控股公司；是新加坡交易所主板挂牌企业。中航油于2004年由于石油衍生品交易导致5.54亿美元的亏损；被迫于2004年11月30日向新加坡高等法院申请债务重组。而之前，中航油曾被评为2004年新加坡最具透明度的上市公司；中航油成立有风险委员会，还曾聘请安永会计师事务所编制了公司的风险管理手册和财务管理手册；风险管理手册明确规定，损失超过500万美元，必须报告董事会。,经国家有关部门批准，中航油自2003年开始做油品套期保值业务。但总裁陈久霖擅自扩大业务范围，从事石油衍生品期权交易；一直未向中国航油集团公司报告，中国航油集团公司也没有发现。陈久霖一直独立于中国航油集团公司班子的领导之外，集团公司派出的财务经理两次被换，集团公司却没有约束办法。陈久霖和日本三井银行、法国兴业银行、英国巴克莱银行、新加坡发展银行和新加坡麦戈利银行等在期货交易场外，签订了合同。陈久霖买了“看跌”期权，赌注每桶38美元；但是没想到国际油价一路攀升。中航油从事石油期权交易从最初的200万桶发展到出事时的5200万桶，致使中航油在清算时造成账面实际损失和潜在损失总计约5.54亿美元。,2005年6月3日，普华永道发布了有关中航油巨额亏损的最终调查报告。报告认为以下因素单独或共同的造成了公司在期权投机交易上受到损失：（1）后来被证明从2003年3季度开始的对油价走势错误的判断；（2）不想在2004年披露损失；（3）没有按照行业标准对期权仓位进行估值（4）没有正确的在公司的财务报表上记录期权组合的价值；（5）缺乏针对期权交易的适当的及严格的风险管理规定；（6）公司管理层有意违反本应该遵守的风险管理规定；（7）整个董事会，尤其是审计委员会，就公司投机衍生品交易的风险管理和控制未能完全履行各自的职责。,案例简评：中航油从事场外石油期权投机是我国政府明令禁止的。国务院1998年8月发布的国务院关于进一步整顿和规范期货市场的通知中明确规定：“取得境外期货业务许可证的企业，在境外期货市场只允许进行套期保值，不得进行投机交易。”1999年6月，以国务院令发布的期货交易管理暂行条例第四条规定：“期货交易必须在期货交易所内进行。禁止不通过期货交易所的场外期货交易。”第四十八条规定：“国有企业从事期货交易，限于从事套期保值业务，期货交易总量应当与其同期现货交易量总量相适应。”2001年10月，证监会发布国有企业境外期货套期保值业务管理制度指导意见，第二条规定：“获得境外期货业务许可证的企业在境外期货市场只能从事套期保值交易，不得进行投机交易。”,对从事金融衍生业务操作来看，中航油在国际金融市场上还只是个新手；直接与国际大型基金进行对垒，无疑“以卵击石”。中航油事件最突出表现在“管理层凌驾”，导致监控机制的失效；直接抵触了内部控制的经营合规性目标和报告可靠性目标。其违规之处有三点：一是做了国家明令禁止不许做的事；二是场外交易；三是超过了现货交易总量。其报告不可靠表现在：从事期权场外交易没有在财务报告上披露，也没有直接向母公司汇报。,第一章 总 则,二、加强资金活动内部控制的意义（二）加强企业资金管控有利于企业可持续发展 第一，有利于企业防范资金活动风险，维护资金安全。资金活动贯穿企业生产经营的全过程，企业内部各部门、企业外部相关单位和个人都直接或间接参与企业资金活动，其中任何一个环节、任何一个机构和个人出现差错，都可能危及资金安全、导致企业损失。加强资金活动内部控制，有利于企业及时发现问题，防范并化解有关风险。第二，可以促进企业资金合理使用，提高资金效率。企业生产经营活动的有效开展，依赖于资金所具有的合理存量和流量。根据资金活动指引开展资金活动内部控制，正确评价企业的资源条件和未来前景，科学地进行筹资和投资，并对生产经营中的资金余缺进行合理调剂，有利于资金均衡流动、提高资金的使用效率，获得更好的经济效益。第三，可以规范企业经营活动，推动企业可持续发展。由于资金活动与企业生产经营活动紧密结合，根据资金活动指引规范企业的资金活动，实际上是从资金流转的角度对生产经营过程进行控制，有利于促使企业规范地开展业务活动、实现长期可持续发展。,总体要求,第一章 总 则三、资金活动内部控制的总体要求,6.严格执行,5.资金集中管理,1.科学决策,2.制度建设,4.风险控制点,3.业务流程,第一章 总 则,四、资金活动及其内部控制的概念资金活动：主要包括筹资活动、投资活动和资金营运活动。资金活动内部控制：就是要合理安排三类资金活动的流入流出数量、时间，恰当计算资金活动的成本效益，合理控制和防范三类资金流动在数量、时间上的风险，保证资金的有效运行，最大限度地发挥资金的效益。,第一章 总 则,五、资金活动内部控制的主要内容从资金数量、时间上合理安排和控制三类资金活动。合理防范和控制三类资金活动过程中的风险。恰当计算三类资金活动的收益、成本，最有效地使用资金。,第一章 总 则,六、资金活动面临的主要风险对于筹资活动：筹资决策不当，引发资本结构不合理或无效融资，可能导致企业筹资成本过高或债务危机；对于投资活动：投资决策不当，引发盲目扩张或丧失发展机遇，可能导致资金链断裂或资金使用效益低下（例：云南盛兴）；对于资金营运活动：资金调度不合理、营运不畅，可能导致企业陷入财务困境或资金冗余；资金活动管控不严，可能导致资金被挪用、侵占、抽逃或遭受欺诈（例：珠海巨人集团）。,案 例,珠海巨人集团作为一个民营高科技企业，1989年8月，史玉柱用手头仅有的4000元起家在计算机世界利用先打广告后付款的方式做了8400元的广告，将其研制的M6401桌面排版印刷系统软件推向市场，两个月后赚了十万元，几年时间资产就达到数亿元，成为中国民营企业中令人瞩目的一颗新星。到1994年，巨人集团销售总额已达3.6亿元，利税4000万元。并计划于1995年达到8700万元。巨人集团的员工在近一个月内由近千人猛增到3000人，并成为一个涉及电脑、生物工程、房地产等多种产业、拥有100多家下属公司的大企业集团。过度扩张导致管理出现了混乱：新产品投资近亿元，未收到预期效果，保健品公司资金被贪污、侵占，负债累累，亏损连连；斥巨资兴建的巨人大厦，出售楼花集资1.2亿元，又未能按时还本付息；公司负债近2亿元，资金周转不灵。1996年底，巨人大厦因资金短缺，集团从生物工程上抽调资金用于大厦建设，造成集团流动资金枯竭；1997年巨人集团资产被法院查封。,第一章 总 则,七、资金活动内部控制的基本原则1、根据企业发展战略，确定投融资目标和规划；2、完善资金的授权、批准、审验等制度；3、加强资金的集中归口管理；4、明确筹资、投资、营运等各环节职责权限和岗位分离要求；5、定期或不定期检查和评价资金活动情况；6、落实责任追究制度，保证资金安全有效运行。,第一章 总 则,八、两款特别规定：1、企业财会部门负责资金活动的日常管理，参与投融资方案的可行性研究。总会计师或分管会计工作的负责人应当参与投融资决策过程。2、企业应当采取合法有效措施，强化对子公司资金业务的统一监控。有条件的企业集团，应当探索财务公司、在结算中心等资金集中管控模式。.企业集团财务公司.doc,第二章 筹资控制,筹资活动是企业资金活动的起点，也是企业整个经营活动的基础。通过筹资活动，企业取得投资和日常生产经营活动所需的资金，从而使企业投资、生产经营活动能够顺利进行。企业应当根据经营和发展战略的资金需要，确定融资战略目标和规划，结合年度经营计划和预算安排，拟定筹资方案，明确筹资用途、规模、结构和方式等相关内容，对筹资成本和潜在风险作出充分估计。如果是境外筹资，还必须考虑所在地的政治、经济、法律和市场等因素。,第二章 筹资控制,主要内容：包括是否筹资、筹资多少、何时筹资、怎样筹资等内容。按业务种类划分包括股权筹资和债权筹资；按环节划分包括筹资前预测与规划、筹资中具体筹集资金、还本付息、分配股利和筹资后管理等。,筹资业务流程图,第二章 筹资控制,一、筹资活动业务流程 根据上图，可看出筹资控制包括如下环节：1、提出筹资方案；2、筹资方案论证；3、筹资方案审批；4、筹资计划编制与执行；5、筹资活动的监督、评价与责任追究。,第二章 筹资控制,一、筹资活动业务流程1、提出筹资方案 一般由财务部门根据企业经营战略、预算情况与资金现状等因素，提出筹资方案，一个完整的筹资方案应包括筹资金额、筹资形式、利率、筹资期限、资金用途等内容，提出筹资方案的同时还应与其他生产经营相关业务部门沟通协调，在此基础上才能形成初始筹资方案。,第二章 筹资控制,一、筹资活动业务流程2、筹资方案论证 即筹资方案的可行性论证，包括三部分内容：一是筹资方案的战略评估。主要评估筹资方案是否符合企业整体发展战略，控制企业筹资规模；二是筹资方案的经济性评估。主要分析筹资方案是否符合经济性要求，是否以最低的筹资成本获得了所需的资金，筹资期限等是否经济合理，利息、股息等费用支出是否在企业承受的范围之内。三是筹资方案的风险评估。对筹资方案面临的风险进行分析，特别是对于利率、汇率、货币政策、宏观经济走势等重要条件进行预测分析，对筹资方案面临的风险做出全面评估，并有效地应对可能出现的风险。,第二章 筹资控制,一、筹资活动业务流程3、筹资方案审批 通过可行性论证的筹资方案，需要在企业内部按照分级授权审批的原则进行审批，重点关注筹资用途的可行性。重大筹资方案，应当提交股东（大）会审议，筹资方案需经有关管理部门批准的，应当履行相应的报批程序。审批人员与筹资方案编制人员应适当分离。在审批中，应贯彻集体决策的原则，实行集体决策审批或者联签制度。,第二章 筹资控制,一、筹资活动业务流程4、筹资计划编制与执行。企业应根据审核批准的筹资方案，编制较为详细的筹资计划，经过财务部门批准后，严格按照相关程序筹集资金。（1）银行借款方式筹资（2）发行债券方式筹资（3）发行股票方式筹资（4）选择合理的股利支付方式（5）及时足额还本付息,第二章 筹资控制,一、筹资活动业务流程5、筹资活动的监督、评价与责任追究。加强筹资活动的检查监督，严格按照筹资方案确定的用途使用资金，确保款项的收支、股息和利息的支付、股票和债券的保管等符合有关规定。筹资活动完成后要按规定进行筹资后评价，对存在违规现象的，严格追究其责任。,第二章 筹资控制,二、筹资活动的主要风险及其控制措施1、筹资活动的主要风险第一，缺乏完整的筹资战略规划导致的风险；第二，缺乏对企业资金现状的全面认识导致的风险；第三，缺乏完善的授权审批制度导致的风险；第四，缺乏对筹资条款的认真审核导致的风险；第五，因无法保证支付筹资成本导致的风险；第六，缺乏严密的跟踪管理制度导致的风险。,第二章 筹资控制,二、筹资活动的主要风险及其控制措施2、筹资活动内部控制的关键控制点、控制目标与控制措施,第二章 筹资控制,二、筹资活动的主要风险及其控制措施2、筹资活动内部控制的关键控制点、控制目标与控制措施（续表）,第二章 筹资控制,三、筹资活动的会计控制 对于筹资业务，企业应设置记录筹资业务的会计凭证和账簿，按照国家统一会计准则和制度，正确核算和监督资金筹集、本息偿还、股利支付等相关情况，妥善保管筹资合同或协议、收款凭证、入库凭证等资料，定期与资金提供方进行账务核对，确保筹资活动符合筹资方案的要求。具体从以下几个方面入手：一是对筹资业务进行准确的账务处理；二是对筹资合同、收款凭证、入库凭证等，应妥善保管；三是企业会计部门应做好具体资金管理工作，随时掌握资金情况；四是财务部门还应协调好企业筹资的利率结构、期限结构等，力争最大限度地降低企业的资金成本。,第二章 筹资控制,对外筹资业务的不相容职务：筹资方案拟定与决策；筹资合同或协议的审批与订立；与筹资相关的各种款项的偿付的审批与执行；筹资业务的执行与相关会计记录。,第三章 投资控制,企业投资活动是筹资活动的延续，也是筹资的重要目的之一。投资活动作为企业一种盈利活动，对于筹资成本补偿和企业利润创造，具有举足轻重的意义。企业应该根据自身发展战略和规划，结合企业资金状况以及筹资可能性，拟定投资目标，制定投资计划，合理安排资金投放的数量、结构、方向与时机，慎选投资项目，突出主业，谨慎从事股票或衍生金融工具等高风险投资。境外投资还应考虑政治、经济、金融、法律、市场等环境因素。如果采用并购方式进行投资，应当严格控制并购风险，注重并购协同效应的发挥。,投资业务流程图,第三章 投资控制,一、投资活动业务流程 根据上图，可看出投资控制包括如下环节：1、拟定投资方案；2、投资方案可行性论证；3、投资方案决策；4、投资计划编制与审批；5、投资计划实施；6、投资项目的到期处置。,第三章 投资控制,一、投资活动业务流程1、拟定投资方案 应根据企业发展战略、宏观经济环境、市场状况等，提出本企业的投资项目规划。在对规划进行筛选的基础上，确定投资项目。拟定投资方案时应关注：（1）企业确定投资目标和规划时，是否重点关注投资项目的收益和风险？是否突出主业投资？是否谨慎从事股票投资或衍生金融产品高风险投资？（2）企业对境外投资时，是否考虑政治、经济、法律、市场等因素？（3）企业采取并购方式投资时，是否严格控制并购风险？是否关注并购对象的隐形债务、承诺事项、可持续发展能力、员工状况及其与企业治理层及管理层的关联关系？是否合理确定支付对价？,第三章 投资控制,一、投资活动业务流程2、投资方案可行性论证 对投资项目应进行严格的可行性研究与分析。可行性研究需要从投资战略是否符合企业的发展战略、是否有可靠的资金来源、能否取得稳定的投资收益、投资风险是否处于可控或可承担范围内、投资活动的技术可行性、市场容量与前景等几个方面进行论证。具体包括：（1）企业是否对投资方案进行可行性研究？是否对投资目标、规模、方式、资金来源、风险与收益作出客观评价？（2）企业是否选择具有相应资质的专业机构进行可行性研究，提供独立的可行性研究报告？,第三章 投资控制,一、投资活动业务流程3、投资方案决策 按照规定的权限和程序对投资项目进行决策审批，要通过分级审批，集体决策来进行，决策者应与方案制定者适当分离。重点审查投资方案是否可行、投资项目是否符合投资战略目标和规划、是否具有相应的资金能力、投入资金能否按时收回、预计收益能否实现，以及投资和并购风险是否可控等。重大投资项目，应当报经董事会或股东（大）会批准。投资方案需要经过有关管理部门审批的，应当履行相应的报批程序。,第三章 投资控制,一、投资活动业务流程4、投资计划编制与审批 应根据批准的投资方案，编制详细的投资计划，作为投资活动的执行依据。投资计划应经过审批后才能付诸实施：（1）重大投资项目是否按照规定的权限和程序进行集体决策，实行必要的联签制度？（2）投资方案需要经过有关批准的，是否履行相应的报批程序？（3）投资方案发生重大变更的，审定重新进行可行性研究，并履行相应的审批手续？,第三章 投资控制,一、投资活动业务流程5、投资计划实施（1）企业是否根据批准的投资方案，与被投资方签订投资合同或协议，明确出资时间、金额、方式、双方的权利和义务、违约责任？是否按规定的权限和程序审批后履行投资合同或协议？（2）企业是否制定专人或专门机构，对投资项目进行跟踪管理？（3）是否及时收集被投资单位经过审计的财务报告等相关资料，定期组织投资效益分析，关注被投资方的财务状况、经营成果、现金流量以及投资合同的履行情况？（4）发现异常情况，是否及时报告并妥善处理？,第三章 投资控制,一、投资活动业务流程6、投资项目的到期处置与收回 对已到期投资项目的处置同样要经过相关审批流程，妥善处置并实现企业最大的经济收益。企业应加强投资收回和处置环节的控制，对投资收回、转让、核销等决策和审批程序作出明确规定。重视投资到期本金的回收；转让投资应当由相关机构或人员合理确定转让价格，报授权批准部门批准，必要时可委托具有相应资质的专门机构进行评估；核销投资应当取得不能收回投资的法律文书和相关证明文件。,第三章 投资控制,二、投资活动的主要风险及其控制措施1、投资活动的主要风险第一，投资活动与企业战略不符带来的风险；第二，投资与筹资在资金数量、期限、成本与收益上不匹配的风险；第三，投资活动忽略资产结构与流动性的风险；第四，缺乏严密的授权审批制度和不相容职务分离制度的风险；第五，缺乏严密的投资资产保管与会计记录的风险。,第三章 投资控制,二、投资活动的主要风险及其控制措施2、投资活动内部控制的关键控制点、控制目标与控制措施,第三章 投资控制,二、投资活动的主要风险及其控制措施2、投资活动内部控制的关键控制点、控制目标与控制措施（续表）,第三章 投资控制,三、投资活动的会计控制 企业应当按照会计准则的规定，准确进行投资的会计处理。根据对被投资方的影响程度，合理确定投资业务适用的会计政策，建立投资管理台账，详细记录投资对象、金额、期限、收益等事项，妥善保管投资合同或协议、出资证明等资料。对于被投资方出现财务状况恶化、市价当期大幅下跌等情形的，企业财会机构应当根据国家统一的会计准则和制度规定，合理计提减值准备、确认减值损失。具体包括：1、企业必须按照会计准则的要求，对投资项目进行准确地会计核算、记录与报告，确定合理的会计政策，准确反映企业投资的真实状况。2、企业应当妥善保管投资合同、协议、备忘录、出资证明等重要的法律文书。3、企业应当建立投资管理台帐，详细记录投资对象、金额、期限等情况，作为企业重要的档案资料以备查用。4、企业应当密切关注投资项目的营运情况，一旦出现财务状况恶化、市价大幅下跌等情形，必须按会计准则的要求，合理计提减值准备。企业必须准确合理地对减值情况进行估计，而不应滥用会计估计，把减值准备作为调节利润的手段。,第三章 投资控制,对外投资业务的不相容岗位：对外投资预算的编制与审批；对外投资项目的分析论证与评估；对外投资的决策与执行；对外投资处置的审批与执行；对外投资业务的执行与相关会计记录。,第四章 营运控制,企业资金营运内部控制的主要目标 第一，保持生产经营各环节资金供求的动态平衡；第二，促进资金合理循环和周转，提高资金使用效率；第三，确保资金安全完整。,第四章 营运控制,一、资金营运活动业务流程 第一，资金收付需要以业务发生为基础。企业资金收付，应该有根有据，不能凭空付款或收款。所有收款或者付款需求，都有特定的业务引起，因此，有真实的业务发生，是资金收付的基础。第二，企业授权部门审批。收款方应该向对方提交相关业务发生的票据或者证明，收取资金。资金支付涉及企业经济利益流出，应严格履行授权分级审批制度。不同责任人应该在自己授权范围内，审核业务的真实性，金额的准确性，以及申请人提交票据或者证明的合法性，严格监督资金支付。第三，财务部门复核。财务部门收到经过企业授权部门审批签字的相关凭证或证明后，应再次复核业务的真实性，金额的准确性，以及相关票据的齐备性，相关手续手续的合法性和完整性，并签字认可。第四，出纳或资金管理部门在收款人签字后，根据相关凭证支付资金。,第四章 营运控制,二、资金营运活动内部控制关键点及控制措施（一）审批控制点 把收支审批点作为关键点，是为了控制资金的流入和流出，审批权限的合理划分是资金营运活动业务顺利开展的前提条件。审批活动关键点包括：制定资金的限制接近措施，经办人员进行业务活动时应该得到授权审批，任务未经授权的人员不得办理资金收支业务；使用资金的部门应提出用款申请，记载用途、金额、时间等事项；经办人员在原始凭证上签章；经办部门负责人、主管总经理和财务部门负责人审批并签章。,第四章 营运控制,二、资金营运活动内部控制关键点及控制措施（二）复核控制点 复核控制点是减少错误和舞弊的重要措施。根据企业内部层级的隶属关系可以划分为纵向复核和横向复核这两种类型。前者是指上级主管对下级活动的复核；后者是指平级或无上下级关系人员的相互核对，如财务系统内部的核对。复核关键点包括：资金营运活动会计主管审查原始凭证反映的收支业务是否真实合法，经审核通过并签字盖章后才能填制原始凭证；凭证上的主管、审核、出纳和制单等印章是否齐全。,第四章 营运控制,二、资金营运活动内部控制关键点及控制措施（三）收付控制点 资金的收付导致资金流入流出，反映着资金的来龙去脉。该控制点包括：出纳人员按照审核后的原始凭证收付款，并对已完成收付的凭证加盖戳记，并登记日记账；主管会计人员及时准确地记录在相关账簿中，定期与出纳人员的日记账核对。,第四章 营运控制,二、资金营运活动内部控制关键点及控制措施（四）记账控制点 资金的凭证和账簿是反映企业资金流入流出的信息源，如果记账环节出现管理漏洞，很容易导致整个会计信息处理结果失真。记账控制点包括：出纳人员根据资金收付凭证登记日记账，会计人员根据相关凭证登记有关明细分类账；主管会计登记总分类账。,第四章 营运控制,二、资金营运活动内部控制关键点及控制措施（五）对账控制点 对账是账簿记录系统的最后一个环节，也是报表生成前一个环节，对保证会计信息的真实性起到重要作用。对账控制点包括：账证核对、账账核对、账表核对、账实核对等。,第四章 营运控制,二、资金营运活动内部控制关键点及控制措施（六）银行账户管理控制点 企业应当严格按照支付结算办法等国家有关规定，加强银行账户的管理，严格按规定开立账户，办理存款、取款和结算。银行账户管理的关键控制点包括银行账户的开立、使用和撤消是否有授权，下属企业或单位是否有账外账。,第四章 营运控制,二、资金营运活动内部控制关键点及控制措施（七）票据与印章管理控制点 印章是明确责任、表明业务执行及完成情况的标记。印章的保管要贯彻不相容职务分离的原则，严禁将办理资金支付业务的相关印章和票据集中一人保管，印章要与空白票据分管，财务专用章要与企业法人章分管。,第四章 营运控制,资金营运活动内部控制的关键控制点、控制目标与控制措施,第四章 营运控制,三、资金营运活动的会计控制（一）建立严密的资金营运活动的会计控制系统，严格规范资金的收支条件、程序和审批权限；（二）所有收入及时入账，杜绝小金库；（三）所有支付应明确用途、金额、预算限额、支付方式，并有完整发票、严格审批复核程序和手续；（四）所有收付严格遵守现金管理条例和银行账户管理办法，实行不相容职务分离制度，相关票据、印章由不同人员保管；（五）保持完整账簿记录。,案例研讨,三九集团的财务危机 从1992年开始，三九企业集团在短短几年时间里，通过收购兼并企业，形成医药、汽车、食品、酒业、饭店、农业，房产等几大产业并举的格局。但是，2004年4月14日，三九医药（000999）发出公告：因工商银行要求提前偿还3.74亿元的贷款，目前公司大股东三九药业及三九集团（三九药业是三九集团的全资公司）所持有的公司部分股权已被司法机关冻结。至此，整个三九集团的财务危机全面爆发。,截至危机爆发之前，三九企业集团约有400多家公司，实行五级公司管理体系，其三级以下的财务管理已严重失控；三九系深圳本地债权银行贷款已从98亿升至107亿，而遍布全国的三九系子公司和控股公司的贷款和贷款担保约在60亿至70亿之间，两者合计，整个三九系贷款和贷款担保余额约为180亿元。三九集团总裁赵新先曾在债务风波发生后对外表示，“你们（银行）都给我钱，使我头脑发热，我盲目上项目。”,三九集团财务危机的爆发可以归纳为几个主要原因：（1）集团财务管理失控；（2）多元化投资（非主业/非相关性投资）扩张的战略失误；（3）集团过度投资引起的过度负债。从我国国有上市公司的发展环境来看，中国金融体制对国有上市公司的盲目投资、快速膨胀起到了推波助澜的作用。,案例研讨,授权太大有问题 案例简介 据上海证券报2001年8月28日有关报道，四川一上市公司，上市三个月就修改公司章程，将董事会运用公司资产进行风险投资的权限由原来的1000万元修改为5000万元，同时董事会风险投资总额的最上限为公司净资产的50%，而该公司净资产总计高达10亿多元，50%就意味着5亿多，如果该公司今后净资产进一步增加，董事会决定风险投资的权限也将水涨船高，这使得董事会权限实际上已经“无限制”扩大。还有河南一家上市公司，刚刚实施资产重组，就修改公司章程，规定董事会可全权决定金额在公司净资产40%以内的投资项目等一系列事项，而这家公司的净资产将近6亿元，40%相当于2.3亿元。,案例研讨,授权太大有问题案例点评本案例涉及企业的授权批准控制。授权批准是指企业各级人员必须经过适当的授权和批准才能执行有关经济业务，未经授权和批准，不得处理有关业务。在上市公司中，授权一般由股东会授予董事会，再由董事会将大部分权力授予企业的总经理和有关管理人员。对上市公司而言，董事会要公开、合理的行使权利，不能忽视中小投资者的利益。案例中董事会可以动用数亿元的资金进行风险投资，其权利不可谓不大，但如何建立规范的授权规则，如何控制可能的风险，也是我们应该予以关注的。比如建立完善科学合理的投资内部控制；对资金额度较大的投资以专项议案的形式交给股东大会审议；根据企业的经营业绩和战略目标的实现情况对授权的数额、比例以及范围等权限进行适当的调整，从而不断适应公司的实际情况等等，以避免董事会的权限“无限”扩大；建立适时的风险反应机制，使董事会的权利和责任对等起来，从而很好的鉴别、发现、避免或减轻风险的影响程度。为应对复杂多变的环境，适当授权是必要的。只要能够保证投资项目的安全性和盈利性，股东大会可以将适当比例的控制权转让给董事会行使。但权力的增大和膨胀，也会引起企业风险的增大。如何将风险控制在企业可接受的 范围内，通过实时的控制来减少和降低风险，也是授权批准中必须加以考虑的重要因素。,案例研讨,某公司对外投资业务的内控如下：股东大会批准董事会的投资权限为1亿元以下，董事会决定由总经理负责实施。总经理决定由证券部负责总额在1亿元以下的股票买卖。公司划入营业部的款项由证券部申请，由会计部审核，总经理批准后转入公司在营业部开立的资金账户。经总经理批准，证券部直接从营业部资金账户支取款项。证券买卖、资金存取的会计记录由会计部处理。证券部在某营业部开户的有关协议及补充协议未经会计部或其他部门审核。根据总经理的批准，会计部已将8千万元汇入该户。证券部处理证券买卖的会计记录，月底将证券买卖清单交给会计部，会计部据以汇总登记。分析可能存在的问题。,