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第四章 银行中间业务的核算,http:/,第四章 银行中间业务核算,本节学习重点：1、明确中间业务的概念。2、了解支付结算业务的种类和各种结算方式的基本规定。3、掌握“三票”结算业务的核算。值得讨论的问题:衍生金融工具为何应确认在资产负债表内？支付结算方式的选择与公司理财的关系？,第一节 中间业务核算概述,一、什么是中间业务？巴塞尔协议对中间业务的定义是：中间业务包括客户资产管理、贷款承诺业务、担保业务和金融工具创新业务。银监会颁发的商业银行中间业务暂行规定第三条，中间业务是指不构成商业银行表内资产、表内负债，形成银行非利息收入的业务。,一、什么是中间业务？,（一）为何这些业务不构成商业银行的表内资产、表内负债？因为，在办理这些业务时，银行不以信用活动一方的身份出现，即不接受信用（形成银行的负债），不授予信用（形成银行的资产），而只是以中间人的面目在充分利用自身信息、技术、人才优势，代客户办理收付或其他委托事项。（如：支付结算类业务、代理类业务资产托管业务、投资银行业务、咨询顾问业务等）,（二）为何开展中间业务,1、客户的需要据专家论证，如果一个客户在银行只有活期存折一项业务，其稳定性为零，如果银行向其提供4种以上业务，其稳定率为100%。2、生存的压力“金融脱媒”挑战银行“信用中介”的功能资本充足率的限制同行的竞争3、能给银行带来利益扩大了信贷资金来源带来稳定的收入分散了银行经营风险提高了综合竞争能力,（四）银行中间业务的现状,国外商业银行来自中间业务的收入已普遍占到总收入的40%70左右。我国商业银行目前开办的中间业务的收入平均占总收入的8左右。业务品种主要集中在支付结算和代理业务等劳动密集型品种方面，高附加值品种(代客理财、投行业务、代理基金、代理证券业务、期货期权业务、银行之间的业务合作、金融衍生产品交易类等)在我国银行业中尚处于起步阶段。,（四）银行中间业务的现状,原因：一是货币市场和资本市场欠发达，企业融资偏重于间接融资，商业银行缺乏相应的非利息收入工具，提高非利息收入的机会不多；二是利率市场化程度不够，商业银行多依赖相对固定的利差收益；三是商业银行自身管理和业务创新方面存在着不足。,二、中间业务的分类,（一）支付结算类中间业务，包括国内外结算业务；（二）银行卡业务，包括信用卡和借记卡业务；（三）代理类中间业务，包括代理证券业务、代理保险业务、代理金融机构委托、代收代付等；（四）担保类中间业务，包括银行承兑汇票、备用信用证、各类银行保函等；（五）承诺类中间业务，主要包括贷款承诺业务；（六）交易类中间业务，例如远期外汇合约、金融期货、互换和期权等；（七）基金托管业务，例如封闭式或开放式投资基金托管业务；（八）咨询顾问类业务，例如信息咨询、财务顾问等；（九）其他类中间业务，例如保管业务等。,二、中间业务有哪些种类？,以上中间业务按照是否给商业银行带来或有事项：1、不形成或有事项的中间业务：发生时会为商业银行带来手续费、佣金等收入，业务类型有本、外币结算、银行卡、代理业务、咨询顾问类业务等；2、形成或有事项的中间业务：发生时不但为商业银行带来手续费、而且同时形成或有事项，这些或有事项在一定条件下可能会转化为表内资产或表内负债，业务类型有信用证、备用信用证、票据担保、贷款承诺等。所以对两类中间业务的会计处理方法也就不同。,三、对两类中间业务的会计处理方法,1、不形成或有事项的中间业务 对于此类中间业务，在发生时应确认为“手续费及佣金收入”。2、形成或有事项的中间业务发生时确认手续费及佣金收入，同时记表外账（单式记账法）期末在资产负债表的附注中披露此类中间业务引起的或有负债的期末余额。执行新准则后应关注“衍生金融工具”的处理,一、支付结算业务概述,（一）概念1、结算（Settlement)系为实现因货物买卖、服务贸易、金融投资、消费等引发的债权债务及资金转移而发生的货币收付。结算按其支付的形式的区别，分为现金结算和转账结算两种。2、现金结算即直接用现金进行的货币收付。其充分运用了货币流通手段的职能。（现金是金属币或纸币实体的货币形态，它有固定的面额、图案和发行机构。）3、转账结算是通过银行划账的方式（即将款项从付款人账户划转到收款人账户），实现资金在银行账户上的转移。其充分运用了货币支付手段的职能。,3、转账结算,特点：A、转账结算以有价结算凭证为形态。银行转账结算所运用的各种信用工具或转账凭证虽然无固定面额，无固定银行发行，但其是存款货币的一种形态，是以有价结算凭证出现的，能够代替现金货币发挥货币的流通手段和支付手段的职能。B、转账结算以银行为支付中介机构。在一切交易过程中，货币沿着“买方-银行-卖方”的程序进行结算。正因为如此，现代商业银行具有支付中介的功能。C、转账结算靠科学的管理维护正常秩序。通过银行办理转账结算，目的是快速、有序、安全地实现货币所有权在经济和社会活动参与者间的转移。而此目的的实现需要科学地管理为保障。比如：在一个国家的转账结算中，票据结算占有十分重要的地位。从票据的开立、流通、支付到票据的清分、交换，均建有一套相应的制度及运作程序。,4、支付结算,（1）概念：支付结算是指单位、个人在社会经济活动中，使用票据、信用卡和汇兑、托收承付、委托收款等结算方式进行货币给付及其资金清算的行为。（2）优点：能够保证结算资金的安全；减少现金流通量，节约社会流通费用；缩短结算过程，加速社会资金的周转。同时，还有利于商业银行集中各单位、个人的闲散资金，稳定和扩大商业银行的信贷资金来源。（3）局限性：要受银行营业时间的限制；要受凭证的填制格式、有效期等条件的限制；要受会计核算手续的限制。,（二）支付结算原则,1、恪守信用，履约付款2、谁的钱进谁的账，由谁支配3、银行不垫款（三）支付结算纪律票据管理实施办法人民币银行结算帐户管理办法支付结算办法中华人民共和国票据法国内信用证结算办法银行卡业务管理办法等。,（四）银行结算方式的种类,1、按其所使用的支付结算工具不同分为票据、信用卡及银行结算方式，简称“三票一卡三方式”。“三票”是指支票、汇票和银行本票；“一卡”是指信用卡；“三方式”是指汇兑、委托收款和托收承付2、按区域不同分为：（1）异地结算方式：汇兑、银行汇票和异地托收承付（2）同城结算方式：支票、银行本票（3）异地与同城通用的结算方式：商业汇票、委托收款结算方式、信用卡,二、“三票”结算业务的核算,（一）支票结算业务的核算 P701、概念及适用范围 支票是由出票人签发，委托办理支票业务的银行在见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。基本当事人：出票人、付款人、收款人或持票人。适用范围：单位和个人在同一票据交换区域的各种款项结算，均可以使用支票。,（一）支票结算业务的核算,支票分为现金支票、转账支票、普通支票和划线支票。支票上印有“现金”字样的为现金支票。现金支票只能用于支取现金；支票上印有“转账”字样的为转账支票。转账支票只能用于转账；支票上未印有“现金”或“转账”字样的为普通支票。普通支票可以用于支取现金也可以用于转账；在普通支票左上角划两条平行线的，为划线支票。划线支票只能用于转账，不得支取现金。,（一）支票结算业务的核算,2.基本规定（1）签发支票必须记载下列事项:表明“支票”的字样;无条件支付的委托;确定的金额;付款人名称;出票日期;出票人签章(两个章:即单位财务专用章或单位公章加法定代表人签章或其授权的代理人签名或签章.)欠缺记载上列事项之一的,支票无效。,（一）支票结算业务的核算,（2）签发支票应使用碳素墨水或墨汁填写。（3）签发现金支票和用于支取现金的普通支票,必须符合国家现金管理的规定。（4）签发人必须在银行账户余额内签发支票，严禁签发空头支票。严禁签发签章与银行预留印鉴不符的支票。（5）支票的提示付款期为十天,从签发的次日算起,到期日遇例假日顺延。超过提示付款期的,持票人开户行不予受理,付款人不予付款.（6）支票金额、收款人名称,可以由出票人授权补记.未补记前不得背书转让和提示付款。（7）持票人可以委托开户银行收款，或直接向付款人提示付款；用于支取现金的支票，仅限于收款人向付款人提示付款。,3.核算程序,（1）持票人、出票人同行开户的核算借：吸收存款活期存款出票人户（支票）贷：吸收存款活期存款持票人户（第二联进账单）,（1）持票人、出票人同行开户的核算,背书：指在票据背面或粘贴单上记载有关事项并签章的票据行为。背书分为转让背书和非转让背书。委托收款背书属于非转让背书，其目的是授权被背书人代替背书人行驶票据的权利可以作付款的提示；受领支票的金额；不获付款时可以作成拒绝证书向前手追索。如何作委托收款背书？,支票及两联进账单,持票人,出票人,开户行,开户行,进账单一,将支票提出交换,借:吸收存款_活期存款户 贷：清算资金往来同城票据清算户,借：清算资金往来同城票据清算户 贷:吸收存款_活期存款户,（1）持票人开户行受理持票人提交支票的处理,（2）持票人、出票人不在同行开户的核算,4、举例,请根据下列业务编制会计分录（1）红旗连锁超市提交转账支票及一式两联进账单，金额为200000元委托本行收款，出票人是他行开户的永安公司。将转账支票提出交换后在规定时间无退票通知时:,借：清算资金往来同城票据清算户 200000 贷：吸收存款活期存款红旗连锁超市户 200000,（2）甲单位提交转账支票及一式三联进账单给本行，用以支付在同城他行开户的乙单位的购货款48000元。,借:吸收存款活期存款甲单位户 48000 贷:清算资金往来同城票据清算户 48000,4、举例,（3）本行从交换所提入支票，金额为50000元，经审查，此支票为本行开户的A公司签发，审查无误后立即办理转账。,借:吸收存款活期存款A公司户 50000 贷:清算资金往来同城票据清算户 50000,（4）本行从交换所提入进账单二、三联，经审查，为他行开户的丙公司应付本行开户B公司的劳务费，金额为100000元，审查无误后立即办理转账。,借：清算资金往来同城票据清算户100000 贷:吸收存款活期存款B户 100000,(二)银行汇票结算业务的核算(P78),1.概念及适用范围银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时按实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。基本当事人：出票人、付款人、收款人或持票人。此外，银行汇票还有代理付款人，即是指代理本系统出票银行或跨系统签约银行审核支付汇票款项的银行。适用范围：单位和个人各种款项结算，均可以使用银行汇票。银行汇票可以转账，填明“现金”字样的银行汇票可以转账，可以支取现金。,(二)银行汇票结算业务的核算,2.基本规定（1）签发银行汇票必须记载下列事项：表明“银行汇票”的字样；无条件支付的承诺；*出票金额；付款人名称；*收款人名称；(说明是记名汇票,全称)*出票日期；出票人签章。欠缺记载上列事项之一的，银行汇票无效。,(二)银行汇票结算业务的核算,（2）银行汇票的出票和付款，需带往全国范围的，仅限于中国人民银行和各商业银行参加“全国联行往来”的银行机构才能办理。跨系统银行签发的转账银行汇票的付款，应通过同城票据交换将银行汇票和解讫通知联同时提交给同城的有关银行审核支付后抵用。代理付款人不得受理未在本行开立存款账户的持票人为单位直接提交的银行汇票。（3）未在银行开立结算账户的个人只能选择与出票行同系统的银行机构或出票行的代理兑付银行提示付款。（4）银行汇票的提示付款期限自出票日起一个月。持票人超过付款期限提示付款的，代理付款人不予受理。（5）申请人和收款人均为个人时,才能签发现金银行汇票。,(二)银行汇票结算业务的核算,（6）签发现金银行汇票必须填写代理付款人名称；签发转帐银行汇票,不得填写代理付款人名称,但由人民银行代理兑付银行汇票的商业银行,在向未设有分支机构地区签发转账银行汇票的除外.（7）持票人向银行提示付款时,必须同时提交银行汇票和解讫通知,缺少任何一联,银行不予受理.（8）收款人提示付款时,未填明实际结算金额和多余金额或实际结算金额超过出票金额的,银行不予受理；银行实际结算金额不得更改，否则,无效。,(二)银行汇票结算业务的核算,3.核算程序银行汇票凭证共有两套：P80第一套为“银行汇票申请书”，一式三联。第一联 存根第二联 借方凭证(若交付现金办理汇票,此联注销)第三联 贷方凭证第二套为“银行汇票结算凭证”，一式四联。第一联 卡片第二联 汇票第三联 解讫通知，第四联 多余款收账通知。,申请人,出票行,持票人,代理付款行,申请签发银行汇票,记账并登记“登记簿”,出票:,汇票二、三联,汇票及两联进账单,记账:,进账单一联,汇划资金借报数据,（11）收报后核对记账并销记“登记簿”,申请书一,持往异地结算,（12）汇票四联,银行汇票核算程序图示,3.核算程序,银行汇票的核算程序共分为三步：银行汇票的出票、银行汇票的兑付、银行汇票的结清。（1）银行汇票的出票(-)申请人使用银行汇票，应向出票银行填写一式三联“银行汇票申请书”，经出票银行审核银行汇票申请书无误后，办理转账：A.申请签发转账银行汇票的，会计分录为：借：吸收存款活期存款申请人户 贷：吸收存款汇出汇款申请人户B.申请签发现金银行汇票的，会计分录为：借：库存现金 贷：吸收存款汇出汇款申请人户 经复核无误后将汇票申请书第一联退客户，第二、三联交汇票经办人员签发一式四联银行汇票。,（1）银行汇票的出票(-),填写的汇票经复核无误后，在第二联上加盖汇票专用章并由授权的经办人签名或盖章；在实际结算金额栏的小写金额上端，用总行统一配发的压数机压印出票金额，然后连同第三联交给申请人。汇票第一联上加盖经办、复核人名章，逐笔登记汇出汇款登记簿，连同汇票第四联一并专夹保管。(收入):汇出汇款申请人户 在不能签发银行汇票的银行开户的申请人需要使用汇票，应由申请人向开户行填写“汇票申请书”,开户行转账后将款项移交附近能够签发汇票的银行办理，出票行不得拒绝受理。,（2）银行汇票的兑付(-),代理付款行接到在本行开户的持票人直接交来的汇票、解讫通知和两联进账单时，应认真审查，经审查无误，第二联进账单作贷方记账凭证，银行汇票第二联（汇票联）作借方记账凭证附件，办理转账。会计分录为：借：清算资金往来 贷：吸收存款活期存款持票人户 第一联进账单加盖“业务清讫”章作收账通知交给持票人。汇票二.三联交汇划发报复核柜员复核。,（2）银行汇票的兑付(-),代理付款行接到未在本行开户的持票人为个人交来的汇票、解讫通知和两联进账单时，必须认真审查(P84)。审查无误后，以持票人姓名开立应解汇款及临时存款账户，进账单第一联加盖“业务清讫”章交给持票人，第二联作贷方记账凭证办理转账。会计分录为：借：清算资金往来 贷：吸收存款应解汇款持票人户应解汇款及临时存款的解付有如下两种情形:,（2）银行汇票的兑付(-),A.原持票人需要次或分次办理转账支付的，会计分录为：借：吸收存款应解汇款持票人户 贷：清算资金往来 B.原持票人需要支取现金的,会计分录为：借：吸收存款应解汇款持票人户 贷：库存现金,（3）银行汇票的结清（-）,出票银行接到代理付款行的发报报文后,若汇票号码、日期、金额及付款账号与收报经办行(出票行)汇出汇款登记簿要素均相符,系统记账的会计分录为:A.汇票全额付款 借：吸收存款汇出汇款申请人户 贷：清算资金往来同时,销记汇出汇款登记簿:(付出):汇出汇款申请人户B.汇票有多余款 借：吸收存款汇出汇款申请人户 贷：清算资金往来 贷：吸收存款活期存款申请人户 同时销记汇出汇款登记簿.在第四联银行汇票(多余款收账通知)联填写清楚多余金额，加盖“业务清讫”章交汇票申请人。,(二)银行汇票结算业务的核算,4.评价适用范围广；见票即付,信誉度高；使用灵活。手续较复杂,安全性还存在问题。,申请人,出票行,持票人,代理付款行,申请签发银行汇票,记账并登记“登记簿”,出票:,汇票二、三联,汇票及两联进账单,记账:,进账单一联,汇划资金借报数据,（11）收报后核对记账并销记“登记簿”,申请书一,持往异地结算,（12）汇票四,银行汇票核算程序图示,银行汇票核算举例,根据下列业务编制会计分录12004年9月6日，建设银行成都市分行收到开户单位鸿运经贸公司提交的银行汇票申请书及转账支票，申请签发银行汇票180，000元，收款人为北京劲实医药公司。经审核无误，办理转账手续。会计分录为：借：吸收存款活期存款鸿运经贸公司户 180，000 贷：吸收存款汇出汇款鸿运经贸公司户 180，0002承前例1，建设银行北京市分行收到开户单位北京劲实医药公司提交建设银行成都市分行签发的银行汇票及进账单要求兑付，实际结算金额为178，000元。,银行汇票核算举例,经审核无误，按实际结算金额办理转账手续。会计分录为：借：清算资金往来 178，000 贷：吸收存款活期存款劲实医药公司户 178，0003承前例2，建设银行成都市分行收到本行清算中心转来的电子汇划信息，建设银行北京市分行已兑付本行签发的银行汇票，金额为178，000元，经审核无误，办理转账手续。会计分录为：借：吸收存款汇出汇款鸿运经贸公司户 180，000 贷：清算资金往来 178，000 贷：吸收存款活期存款鸿运经贸公司户 2，000,(三)银行本票结算业务的核算(P116),1.概念及适用范围银行本票是由银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。银行本票可以用于转账，注明“现金”字样的银行本票还可以用于支取现金。基本当事人：出票人、付款人、收款人或持票人。适用范围：单位和个人在同一票据交换区域需要支付的各种款项，均可以使用银行本票。,(三)银行本票结算业务的核算(P116),2.基本规定（1）签发银行本票必须记载下列事项：表明“银行本票”的字样；无条件支付的承诺；确定的金额；收款人名称；出票日期：出票人签章。欠缺记载上列事项之一的，银行本票无效。,(三)银行本票结算业务的核算(P116),（2）银行本票的出票人,为经中国人民银行当地分支行批准,有权办理银行本票业务的商业银行机构。（3）银行本票的提示付款期限自出票日起最长不超过二个月。持票人超过提示付款期限提示付款的，代理付款人不予受理，持票人在票据权利时效内可持向出票行请求付款。（4）银行本票见票即付。对跨系统银行本票的兑付,持票人开户行可以根据人行规定的金融机构同业往来的利率,向出票银行收取利息。（5）银行本票分为不定额银行本票和定额银行本票。定额银行本票面额分别为一千元、五千元、一万元和五万元。（6）银行本票可以用于转账,注明用于“现金”字样的银行本票可以支取现金。支取现金的仅限于申请人和收款人均为个人的情况。,3.银行本票核算程序,银行本票的凭证:不定额银行本票一式两联.一卡片联;二本票联。定额银行本票由单联组成。左边约1/4为存根,右边约3/4为本票联。银行本票的核算分为三个阶段。（1）出票（2）兑付（3）结清,银行本票核算程序图示,申请人,持票人,出票行,代理付款行,记账(转账交付或现金交付),申请签发本票,交本票,持往收款人结算,本票及进账单,记账,进账单一,将本票提出交换,记账(转账或支取现金),出票,记账,（1）银行本票的出票(-),当申请人向银行申请银行本票时，应填写“银行本票申请书”。银行受理申请人提交的第二、三联申请书时，应按有关规定审查无误后，才能签发银行本票。申请签发转账银行本票的，出票银行以第二联申请书作借方凭证，第三联作贷方凭证，办理转账。会计分录为：借：吸收存款活期存款申请人户 贷：开出本票定额本票或不定额本票申请签发现金银行本票的，以第三联申请书作贷方凭证，第二联注销,办理转账。会计分录为：借：库存现金 贷：开出本票定额本票或不定额本票 出票行在办理转账或收妥现金后，签发银行本票。(P90),（2）银行本票的兑付(-或-),A.代理付款行付款的核算 代理付款行接到在本行开户的持票人提交的本票和两联进账单时，认真审查.经审查无误，以进账单第二联作贷方凭证，办理转账。会计分录为：借：清算资金往来同城票据交换户 贷：吸收存款活期存款持票人户 进账单第一联加盖“转讫章”作收账通知交给持票人。在本票上加盖转讫章，通过票据交换向出票行提出交换。,（2）银行本票的兑付(-或-),B.出票行付款的核算a.填明“现金”字样的本票支付款项时，必须到出票行办理。出票行接到持票人交来的填明“现金”字样的本票，抽出专夹保管的本票卡片或存根，经核对无误后，办理付款手续。本票作借方凭证，本票卡片或存根联作附件。会计分录为：借：开出本票定额本票或不定额本票 贷：库存现金b.出票行受理在本行开户的持票人提交的转账银行本票和两联进账单时，按规定审核无误后，办理转账。会计分录为：借：开出本票定额本票或不定额本票 贷：吸收存款活期存款持票人户,(3)银行本票的结清(),出票行收到票据交换提入的本票时，抽出专夹保管的卡片或存根，经核对相符，确属本行的出票，复核无误后，以本票作借方凭证，卡片联或存根联作附件。其会计分录为：借：开出本票定额本票或不定额本票 贷：清算资金往来同城票据交换户4.评价方便灵活；信用度高。手续相对复杂。,银行本票核算程序图示,申请人,持票人,出票行,代理付款行,记账(转账交付或现金交付),申请签发本票,交本票,持往收款人结算,本票及进账单,记账,进账单一,将本票提出交换,记账(转账或支取现金),出票,记账,小测试,(P 91),根据下列业务编制会计分录:1.甲公司准备向A县采购农产品6.9万元，协定用银行定额本票结算。甲公司来行提交一式三联“银行本票申请书”，经审查后同意签发。2.作为代理行本行收到本行开户的甲公司提交的银行本票和进账单,金额150,000元,经审查无误,立即转账。3.本行接到持票人雨荷的银行“现金”本票,金额100,000元,经核对无误,确属本行签发,立即转账。4.本行从票据交换所提入本票,抽卡核对系开户A单位申请的银行不定额本票,金额25,000元,经核对无误,立即转账。,(四)商业汇票结算业务的核算(P92),1.概念及适用范围商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。基本当事人：出票人、付款人（承兑人）、收款人或持票人。适用范围：在银行开立存款账户的法人以及其他组织、必须具有真实交易关系或债权债务关系，才能使用商业汇票。该种结算方式同城、异地均可使用。,(三)商业汇票结算业务的核算(P120),2.基本规定(1)签发商业汇票必须记载下列事项：表明“银行承兑汇票”或“商业承兑汇票”字样；无条件支付的委托；确定的金额；付款人名称；收款人名称；(记名汇票)出票日期；出票人签章。欠缺记载上列事项之一的商业汇票无效。,(三)商业汇票结算业务的核算(P120),(2)商业承兑汇票的出票人，为在银行开立存款账户的法人以及其他经济组织；与其开户行具有真实的委托付款关系；具有支付汇票金额的可靠资金来源。(3)银行承兑汇票的出票人，必须是在承兑银行开立存款账户的法人以及其他经济组织；与承兑银行具有真实的委托付款关系；具有支付汇票金额的可靠资金来源。,(三)商业汇票结算业务的核算(P120),(4)出票人不得签发无对价的商业汇票用以骗取银行或其他票据当事人的资金。(5)商业汇票可以在签发时向付款人提示承兑后使用，也可以在汇票出票后先使用，再向付款人提示承兑。定日付款或者出票后定期付款的商业汇票，持票人应当在汇票到期日前向付款人提示承兑。见票后定期付款的汇票，持票人应当自出票日起一个月内向付款人提示承兑。汇票未按规定的期限提示承兑的，持票人丧失对其前手的追索权。,(三)商业汇票结算业务的核算(P120),(6)商业汇票的付款期限最长不得超过六个月。商业汇票的提示付款期限，自汇票到期日起十日。(7)银行承兑汇票的出票人应于汇票到期前将票款足额交存开户银行。承兑银行应在汇票到期日或到期后的见票当日支付票款。(8)商业汇票的持票人可持未到期的商业汇票.贴现凭证连同交易合同原件和增值税发票或普通发票复印件向银行申请贴现。贴现银行可持未到期的商业汇票向其他银行办理转贴现，也可向中国人民银行申请再贴现。,3.商业汇票核算程序,商业汇票的会计凭证：商业承兑汇票一式三联：一卡片联；二商业承兑汇票；三存根联。P93银行承兑汇票一式三联：一卡片联；二银行承兑汇票；三存根联。P95银行承兑协议一式三联:一正本;二正本;三副本。P97邮(电)划委托收款凭证一式五联：一回单;二贷方凭证;三借方凭证;四收账通知(或发报依据);五付款通知。P148,持票人,承兑人,开户行,开户行,委托收款,委一,登记“发出委托收款凭证登记簿”,发出委托收款(委三四五及商业汇票),登记“收到委托收款凭证登记簿”,发出付款通知,通知付款,划回票款,记帐并销记登记簿,记帐并销记登记簿,委四,交付已承兑的汇票,商业承兑汇票核算图示,3-1 商业承兑汇票的核算,(1)持票人开户行受理商业承兑汇票的处理(-)持票人持到期的商业承兑汇票，委托开户银行向付款人提示付款时(未经背书转让的商业汇票提示付款时，持票人不再限于委托票面记载的开户银行收取票款，可委托票面载明开户银行同系统内任一开户分支机构收取票款。)，应填制电划委托收款凭证一式五联,(在“委托收款凭据名称”栏注明“商业承兑汇票”及其汇票号码，并在汇票背面作成委托收款背书)，连同汇票一并送交开户银行办理委托收款。银行经审查无误，在委托收款凭证各联上加盖“商业承兑汇票”戳记。其余手续比照发出委托收款凭证的手续处理。,(2)付款人开户银行收到汇票的处理(-),付款人开户银行收到持票人开户银行寄来的委托收款凭证及汇票，按有关规定进行审查(P22），并在委托收款凭证上填注收到日期，逐笔登记“收到委托收款登记簿”，将第三、四联委托收款凭证和汇票专夹保管。将第五联加盖业务公章及时交付款人通知其付款。银行在接到付款通知书，或在付款人接到开户行的付款通知的次日起3日内仍未通知银行付款的,银行应及时办理划款手续。,(2)付款人开户银行收到汇票的处理(-),A.当付款人账上有足额的款项时 以委托收款凭证第三联作借方凭证，商业承兑汇票加盖转讫章作附件办理转账。会计分录为：借：吸收存款活期存款付款人户 贷：清算资金往来 转账后,在“收到委托收款凭证登记簿”上注明转账日期.B.当付款人账上不足支付或无款支付时 银行应向持票人开户行发出付款人“未付票款通知书”，在委托收款凭证备注栏注明“付款人无款支付”字样，按照委托收款无款支付的手续办理。(填制三联付款人未付款通知书,将一联通知书和第三联委收凭证留存备查,第二.三联通知书和第四联委收凭证及商业承兑汇票一并寄持票人开户行)C.当付款人拒绝付款时 银行在付款人接到通知日的次日起3日内，收到付款人的四联拒付理由书，按照委托收款方式的拒绝付款的手续办理。将第二联拒付理由书和第三联委收凭证留存备查,第三.四联拒付理由书和第四.五联委收凭证及商业承兑汇票一并寄持票人开户行),(3)持票人开户行收到划回票款或退回票据的处理(),A.收到全额划回款项 持票人开户行收到付款人开户行的发报或划回款项的凭证，经与原专夹保管的委托收款凭证第二联核对无误后，办理转账。会计分录为：借：清算资金往来 贷：吸收存款活期存款持票人户转账后,在“发出委托收款登记簿”上注明转账日期。B.无款支付或拒付款项 持票人开户行接到付款人开户行寄来的“未付票款通知书”或“拒付理由书”.汇票及委托收款凭证，将其退给持票人，并由持票人签收。,持票人,承兑人,开户行,开户行,委托收款,委一,登记“发出委托收款凭证登记簿”,发出委托收款(委三四五及商业汇票),登记“收到委托收款凭证登记簿”,发出付款通知,通知付款,划回票款,记帐并销记登记簿,记帐并销记登记簿,委四,交付已承兑的汇票,商业承兑汇票核算图示,3-2 银行承兑汇票的核算,(承兑银行办理汇票承兑的处理。(-)承兑申请人（持票人或出票人）持银行承兑汇票一式三联向汇票上记载的付款银行申请或提示承兑时，由承兑银行的信贷部门按照支付结算办法和有关规定审查同意后，与出票人签署银行承兑协议，将其中一联及副本连同汇票一.二联并交会计部门。（目前，银行为企业开立承兑汇票的依据：一是保证金账户，只要有30的保证金，一家企业可以在多家行开出承兑汇票；二是企业信用做保证，信用好的企业、大企业，各金融机构争着为其开立承兑汇票。）（保证金存款中含有三部分：一是银行签发承兑汇票的保证金；二是银行办理保函业务的保证金；三是银行在国际贸易中为出口方开立信用证的保证金。）,3-2 银行承兑汇票的核算,会计部门接到汇票和承兑协议，应认真审查.审核无误后，在第一、二联汇票上注明承兑协议编号，并在第二联汇票“承兑行签章”处加盖汇票专用章，并由授权的经办人签章。由出票人申请承兑的，将第二联汇票连同一联承兑协议交给出票人；由持票人提示承兑的，将第二联汇票交给持票人，一联承兑协议交给出票人。同时，编制会计分录：收取保证金：借：吸收存款活期存款出票人户 贷：存入保证金出票人户按票面金额的万分之五向出票人收取承兑手续费：借：吸收存款活期存款出票人户 贷：手续费及佣金收入填制银行承兑汇票表外科目收入凭证，登记表外科目登记簿:（收入）：银行承兑汇票,3-2 银行承兑汇票的核算,银行签发承兑汇票于己、于企业客户有何好处？对银行:可以改善资产结构、降低资产风险、加速资金周转。（各家银行都将票据资产作为创收和流动性管理的双重工具，把大力发展票据贴现业务作为商业银行有效降低不良贷款率的手段，以期提高资产质量和市场竞争力。）；通过收取保证金可以增加存款。对企业:（1）手续简便。企业向银行申请承兑汇票时只需缴纳一定量的保证金和手续费。保证金由商业银行根据企业具体情况和企业当前效益确定，手续费也仅有万分之五，一些信誉好的企业或者与银行有长期合作关系的企业，商业银行有可能不收保证金。（2）融资成本低。企业用较低的保证金和手续费办理期限最长为6个月的银行承兑汇票后，根据承兑汇票流动性特点，继续使其流转，创造更大的交换价值。,(2)持票人开户行受理汇票的处理(-),持票人凭汇票委托开户行向承兑银行收取票款时（未经背书转让的商业汇票提示付款时，持票人不再限于委托票面记载的开户银行收取票款，可委托票面载明开户银行同系统内任一开户分支机构收取票款。）应填制委托收款凭证，在“委托收款凭据名称”栏注明“银行承兑汇票”及其汇票号码并在汇票背面作成委托收款背书，连同汇票一并送交开户行。开户银行收到汇票持票人交来的委托收款凭证和汇票后，审查无误后，在委托收款凭证各联上加盖“银行承兑汇票”戳记。其余手续比照发出委托收款凭证的手续处理。,(3)承兑银行对汇票到期收取票款的处理(),承兑银行应每天查看汇票的到期情况，对到期的汇票，应于到期日（遇法定休假日顺延）向出票人收取票款。A.当出票人账户有足额时，填制二联特种转账借方凭证，一联特种转账贷方凭证。会计分录为：借：存入保证金出票人户 吸收存款 活期存款出票人户 贷：吸收存款其他存款出票人户B.当出票人存款账户不足支付时，其差额应转入该出票人的逾期贷款户，每日按万分之五计收利息。填制二联特种转账借方凭证，一联特种转账贷方凭证。会计分录为：借：存入保证金出票人户 吸收存款活期存款出票人户 贷款逾期贷款户 贷：吸收存款其他存款出票人户,(4)承兑银行支付汇票款项的处理。(),承兑银行接到持票人开户行寄来的委收凭证及汇票，与专夹保管的汇票卡片和承兑协议副本核对.经审查无误后，应于汇票到期日或到期日之后的见票当日，按照委托收款付款的手续办理。会计分录为：借：吸收存款其他存款出票人户 贷：清算资金往来往来在“收到委托收款登记簿”上注明转账日期，另填制银行承兑汇票表外科目付出凭证，销记表外科目登记簿。（付出）：银行承兑汇票,(5)持票人开户行收到汇票款项的处理(-),持票人开户行收到承兑银行的发报或划回的委托收款凭证，按照委托收款款项划回手续办理。会计分录为：借：清算资金往来 贷：吸收存款活期存款持票人户,出票人,持票人,签订合同,承兑行,开户行,出票并 申请承兑,承兑(汇票二三协一),记账:,交付已承兑汇票,到期收取票款,委托收款,发出委托,登记“收到委收凭证登记簿”并支付票款,汇划资金贷报数据,登记“发出委托收款结算凭证登记簿”,通知入账(委四),收妥入账并登记“发出委托收款结算凭证登记簿”,银行承兑汇票核算程序图示,4.评价,优点:商业承兑汇票将商业信用票据化,办理手续较简便,较能发挥持票人与承兑人之间的相互监督的作用；银行承兑汇票是商业信用与银行信用的完美结合,且具有较强的融资功能。缺点:商业承兑汇票使用范围受到一定的限制,付款的保证程度视企业的信誉高低而定；银行承兑汇票手续繁杂,付款期限长,容易产生信用风险。,例 4.13-17（P100-101）,根据下列业务编制会计分录1出票人B企业持银行承兑汇票(金额1,000,000元)向本行申请承兑,经信贷部门审查同意,按规定向出票人收取手续费500元.借:吸收存款活期存款B企业 500 贷:手续费及佣金收入 5002.系统内安南支行发来电报,系为本行开户的甲公司委托本行收取的商业承兑汇票款项，金额680，000元，审查后根据电划补充报单入账。借:清算资金往来 68,000 贷:吸收存款活期存款甲公司 680,0003.经查看，当日有一笔申请人为B企业的银行承兑汇票1,000，000元，现已到期，填制两借一贷特种转账传票办理转账。借:吸收存款活期存款B企业 1,000,000 贷:吸收存款其他存款B企业 1,000,000,举例,4.本行接到系统内宏桥支行(持票人开户行)寄来的委托收款凭证三四五联及银行承兑汇票,经审核该汇票出票人系M公司,无误后,支付汇票款项,金额650,000元.借:吸收存款其他存款M公司 650,000 贷:清算资金往来 650,0005.本行从票据交换所提入委托收款凭证三四五联及商业承兑汇票,金额863,544元,审查无误后,将第五联委收凭证交给承兑人丙公司(付款人).当本行接到付款人付款通知书且其账上又有足额的资金时,立即办理付款.借:吸收存款活期存款丙公司 863,544 贷:清算资金往来同城票据交换 863,544,（五）信用卡业务的核算(P101),1、概念及适用范围信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡。此种结算方式同城异地均可使用.意义:信用卡在减少现金使用、保证资金安全;方便购物消费、促进商品销售、刺激社会需求;增加银行信贷资金来源;维护信用秩序;推动我国支付结算工具向国际化发展等方面发挥着重要作用。,2、信用卡种类,（1）按是否向发卡银行交存备用金分为贷记卡、准贷记卡两类；贷记卡:是发卡银行给予持卡人一定的信用额度,持卡人可在信用额度内先消费,后还款的信用卡。准贷记卡:是指持卡人须先按发卡银行的要求交存一定金额的备用金,当备用金账户余额不足支付时,可在发卡银行规定的信用额度内透支的信用卡。（2）按使用对象分为单位卡和个人卡；（3）按信誉等级分为金卡和普通卡。我国从1987年中国银行发行第一张人民币信用卡长城卡开始,各商业银行都有自己的具有代表性的信用卡。,3、信用卡的有关规定,（1）商业银行未经人民银行批准不得发行信用卡.（2）凡在中国境内金融机构开立基本存款账户的单位可申领单位卡。凡具有完全民事行为能力的公民可申领个人卡。（3）单位卡账户的资金一律从其基本存款账户转账存入，不得交存现金，不得将销货收入存入单位卡账户,不得用于10万元以上的商品交易和劳务供应的核算；个人卡账户的资金以其持有的现金存入或以其工资性款项及属于个人的劳务报酬收入转账存入。严禁将单位的款项存入个人卡账户。（4）信用卡仅限于合法持卡人本人使用，持卡人不得出租或转借信用卡。（5）单位卡一律不得支取现金，需要向其账户续存资金的，一律从其基本存款账户转账存入。,3、信用卡的有关规定,消费,取现,Text,持卡人凭信用卡及身份证件可在特约单位购物、消费；在银行网点存取现金、办理异地大额购货转账结算；在自动柜员机（ATM）上存取现金。,4、信用卡的核算,包括:发卡的核算、续存的核算、购物消费的核算、信用卡透