公司税务运筹与节税方案设计(演讲稿).ppt

1,税务筹划,刘澄 教授/博士生导师010-84859228（H）；13501132815 E-mail：100083 北京科技大学管理学院,2,Who Am I?自我介绍,北京科技大学管理学院金融工程系主任、教授、博士生导师。经历：在航空部、海通证券公司、中国建行、沈阳证券交易中心、辽宁省国税局、中央党校等部门工作。研究领域：金融、世界经济、税收；近年来主要从事中国宏观经济政策研究，承担多项国家发展规划项目研究，长期参与中央有关政策的调研与文件起草工作。电邮：通讯地址：北京市学院路30号 北京科技大学经济管理学院电话：010-84859228（H）；13501132815,3,税收为何逐年加重？我怎么办大多数纳税人并不情愿多缴税民企与国企、外企的税收差别待遇精明的企业不是抗税，不是偷税，不是漏税，而是进行税务筹划,民营企业的困惑,导言.为何需要税务筹划,4,不同投资形式的纳税效果比较,某内资企业准备与某外企联合投资设立中外合资企业投资总额为6000万元，注册资本为3000万元，中方1200万元，占40%，外方1800万元，占60%中方准备以自己使用过的机器设备1200万元和房屋建筑物1200万元投入,以机器设备作价1200万元作为注册资本投入，房屋、建筑物作价1200万元作为其他投入,以房屋、建筑物作价1200万元作为注册资本投入，机器设备作价1200万元作为其他投入,思考：那种方式更节税？,1,2,5,营业税12005%60（万元）,城建税、教育费附加60（7%4%）6.6（万元）,契税12003%36（万元）（由受让方缴纳）,把房屋、建筑物直接作价给另一企业，作为新企业的负债，不共享利润、共担风险，应视同房产转让，需要解缴营业税、城建税、教育费附加及契税,税法规定:企业以设备作为注册资本投入，参与合资企业利润分配，同时承担投资风险，不征增值税和相关税金及附加,1,6,契税12003%36（万元）（由受让方缴纳）,结论：中方企业在投资过程中，虽然只改变了几个字，但由于改变了出资方式，最终使税收负担相差66.6万元。,企业把自己使用过的机器设备直接作价给另一企业，视同转让固定资产，且其售价一般达不到设备原价，不征增值税,税法规定:房屋、建筑物作为注册资本投资入股，参与利润分配，承担投资风险，不征营业税、城建税及教育费附加，但需征契税（由受让方缴纳）企业出售自己使用过的固定资产，其售价不超过原值的，不征增值税,2,避税与不避税效果大不同,7,1.什么是税务筹划？2.什么是聪明的税务筹划？3.税务筹划内容4.税务筹划方案设计,报告大纲,8,1.什么是税务筹划？,税务筹划概念税务筹划特点税务筹划目的税务筹划可行性纳税筹划条件税务筹划形式税务筹划类型,9,税务筹划概念在法律允许范围之内，根据国家税收的政策导向，对税收方案进行优化选择，以达到少纳税的行为，是一种事前行为同义词：节税、合理避税、税收筹划,10,税务筹划特点合法性筹划性目的性多变性,纳税筹划目的减轻纳税负担规避税收风险延缓纳税,11,任何税收制度都存在漏洞国家的政策导向不同国家或地区之间的税负差异国际税收管辖权存在的税负差异,税务筹划可行性,合理避税是企业的合法权利用足用好国家各种税收政策,12,纳税筹划的形式,纳税人自行筹划,纳税人委托中介机构筹划,纳税人聘请税收顾问筹划,纳税筹划,13,税务筹划类型,避税筹划,节税筹划,转税筹划,特征非违法性低风险，高收益性策划性,特征引导性调整性,特征纯经济行为取决于价格不影响财政收入,了解税法，尊重税法了解税法漏洞对企业经营活动妥善安排，使之符合避税的要求,减轻税收负担分类税基式节税税额式节税税率式节税,提高价格或降低价格等方法将税收负担转移给消费者或供应商,精通财务会计知识和其他法律知识，不致于将避税变成逃税,税收法规分类利用选择性条文节税利用不明晰条文节税,14,2.什么是聪明的税务筹划？,与企业现有各种条件相结合有利企业长远发展考虑企业运营的各个环节,保持与税务部门密切的联系与沟通，了解工作程序在某些模糊或新生事物的处理上得到其认可尽早获取税收政策调整信息,考虑税负的整体性,熟悉宏观经济政策,严格界定避税与偷税,节税效果显著,以税法为直接依据,聘任税务代理人员加强与税务机关的沟通加强对税法的研究,15,税务筹划注意事项,掌握和理解各税以及税收征管法有关反避税的规定，防止被税务行政调查而造成的损失,掌握和理解各税有关计税依据的规定，防止因计税依据确认的错误而受处罚,掌握和理解各税以及税收征管法有关纳税申报的规定，防止因申报错误而受到的处罚,掌握和理解发票管理的有关规定，防止因违反发票管理的规定而受到的处罚,筹划避免税收违法行为,掌握和理解各税纳税义务发生的条件，防止因认定的错误而受到处罚,16,评价税务筹划效果,只有更好，没有最好！,法律法规上可通实际操作上可行筹划效果上可计,17,征询税务机关的同意，必要时通过立法途径进行纳税筹划,综合企业税负和发展战略，确定适宜的节税方案,结合企业业务流程，解剖纳税环节，合理选择应纳税种,分析企业的税负状况，解剖企业的纳税结构，确立筹划的重点,分析企业的纳税环境，研究优惠政策的适应性及政策调整,税务筹划的步骤,1,2,3,4,5,18,保险营销员如何节税,筹划步骤：避免成为营业税纳税人减少缴纳所得税,税负结构,关键：签订劳动合同，免缴营业税,方案,筹划纳税人,税法提示：保险营销员应缴纳营业税、所得税,19,怎样签合同可以节税,税法,工程承包公司不与建设单位签订建筑安装工程承包合同，只是负责工程的组织协调，对工程承包公司的此项业务则按“服务业”税目征收营业税,案例,工程承包公司与建设单位签订承包合同的建筑安装工程业务，无论其是否参与施工，均应按“建筑业”税目征收营业税,破解合同里的节税玄机,税法提示：运用税目分类节税,20,建设单位甲有一工程，在工程承包公司乙的组织安排下，施工单位丙最后中标,合同,工程承包公司乙应纳营业税（城建税等附加暂不计算）20万元5%=10000元。,税收,施工单位丙与建设单位甲签了承包合同，合同金额为300万元，建设单位甲支付给工程承包公司乙20万元的中介服务费,21,工程承包公司乙通过这种方式签订合同可少缴4000元的营业税,合同修改,税收,工程承包公司乙与建设单位甲直接签订合同，合同金额为320万元，再把工程转包给施工单位丙，完工后，乙向丙支付工程款300万元,建筑业的总承包人将工程分包或转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额”工程承包公司乙应纳营业税（320-300）3%=6000元,22,1、选择节税空间大的税种契入2、从税收优惠契入3、从纳税人构成契入4、从影响纳税额的因素契入,税收筹划的契入点,23,1、选择节税空间大的税种契入,瞄准主要税种,税负弹性大，税收筹划的潜力也越大,税负弹性取决于税种的要素构成税基、扣除、税率和税收优惠税基越宽，税率越高，税负就超重税收扣除越大，税收优惠越多，税负就越轻,分析哪些税种有税收筹划价值,税种的税负弹性,24,2、从税收优惠契入,用好用足税收优惠政策,税率优惠税基优惠退税优惠,纳税人不得曲解税收优惠条款，滥用税收优惠，以欺骗手段骗取税收优惠,纳税人应充分了解税收优惠条款，并按规定程序进行申请，避免因程序不当而失去应有权益,25,3、从纳税人构成契入,凡不属于某税种的纳税人，无须缴纳该项税收,避开成为某税种纳税人,转为低税率纳税人,26,4、从影响纳税额的因素契入,影响应纳税额因素：计税依据、税率,计税依据越小，税率越低，应纳税额也越小,税目：主动选择税目税率：选择低税率纳税环节：规避纳税环节,27,税收要素是各税种的细胞，税收筹划要深入到税收要素，才能取得实际效果,征税范围筹划纳税人筹划税率筹划税基筹划税收优惠筹划,纳税环节筹划纳税时间筹划纳税地点筹划征税机关筹划,3.税务筹划内容,28,征税范围筹划,灰色地带,营业税,增值税,自主选择低税率应纳税种,29,纳税人筹划,纳税人,业务分拆，成为两个以上税种的纳税人,跨税种间的选择：主动选择低税率税种纳税人,避免成为某税种的纳税人,30,租赁变仓储税负可降低,营业税：租赁业、仓储业均应缴纳营业税，适用税率相同，均为,房产税：租赁业：依照租金收入的计算缴纳应纳税额租金收入金额仓储业：房产自用的，房产税依照房产余值计算缴纳应纳税额房产原值（）,筹划重点？,实施途径？,31,比较：库房仓储比房屋租赁每年节税万元。考虑到出租变为仓储后，须增加保管人员，需要支付一定费用，但扣除保管人员的工资费用、办公费用仍可以节余十多万元,租赁合同改为仓储保管合同,某公司用于出租的库房有三栋，房产原值为万元，年租金收入为万元。,租金收入应纳税额合计为万元,仓储服务收入应纳税额为万元,应纳营业税（万元）应纳房产税（万元）应纳城建税、教育费附加（）（万元）,应纳营业税（万元）应纳房产税（）（万元）应纳城建税、教育费附加（）（万元）,太划算了！,32,选择低税率的税目利用税收优惠修改合同,税率筹划,选择低税率或零税率,33,薪酬合同设计有学问,李某在一私营企业打工，约定年收入为20000元与私营企业主建立怎样的用工关系?,34,结论,税法规定：劳务报酬一次性取得收入在2万元以上就要加成征收个人所得税。将每次的收入部控制在2万元以下，税收负担就会大大下降,35,税基筹划,调整成本,税基递延法,加速折旧法折旧年限孰短法存货成本转出孰高法提取准备金法合并纳税法,收入最小法税前费用扣除最大化其它税基最小法,控制收入,窄税基,税基即期实现法,税基分别记帐法,税基最小法,税基均衡法,日常成本管理筹划,减少违规发票的流入限制性费用的处理 福利化资产处理方法,36,税基筹划,调整成本,控制收入,窄税基,销售的筹划：减少收入或减缓收入进度,销售结算方式的选择,权责发生制收付实现制集团内部各纳税人间,纳税销售形式的选择,单一销售混合销售兼营单独核算不单独核算,销售价格的确定,市场价格组成计税价格国家定价转让定价促销方式,销售机构的选择,设立办事处常设分支机构独立核算机构,37,税基筹划,窄税基,企业利润分配的纳税筹划,经营所得向资本利润转化推迟获利年度用好弥补以前年度亏损的所得税政策保留在低税地区投资的利润不分配私营企业税后计提生产发展基金直接再投资退税和追加投资退税的选择,38,专业安装公司节税效果好,以平销行为为主的商场走专业化发展的道路，建立专业服务公司，实行独立核算，独立纳税，在业务上与生产厂商直接挂钩，与商城配套服务,某大型商城销售各种型号的空调器台，取得安装调试和维修服务收入元销售热水器台，取得安装调试及维修服务收入元两项收入合计元缴纳增值税元,税负状况,专业服务公司接受委托安装服务的收入金额为元适用税率征收营业税公司应纳营业税额为：（元）,方案,企业实际少缴税款元，税收负担下降了,组建专业服务公司,39,增值税销售方式选择的税收筹划,某大型商场是增值税的一般纳税人，购货均能取得增值税的专用发票，为促销欲采用三种方式：一是商品六折销售；二是购物满200元赠送价值60元的商品（成本为40元，均为含税价）；三是购物满200元，给返还60元的现金。假定该商场销售利润率为40，销售额为200元的商品，其成本为120元消费者同样购买200元的商品，对于该商场选择哪种方式最为有利呢？,40,打折销售商品六折销售，价值200元的商品售价140元。应纳增值税：140（117）17120（117）1729（元）,41,赠送商品200（1十17）17120（117）171162（元）赠送60元的商品视同销售，应缴增值税：60（117）1740（117）1729（元）合计应缴增值税：1162291452（元）,42,返还现金销售200元的商品，应纳增值税为1162元。上述三种方案中，方案一最优，企业上缴的增值税额最少，后两种方案次之。,43,税法解读折扣销售销货方在销售货物或应税劳务时，因购货方购货数量较大等原因，而给予购货方的价格优惠 按折扣后的余额作为销售额计算增值税 折扣销售仅限于货物价格的折扣，如果销货者将自产、委托加工和购买的货物用于实物折扣的，则该实物款额不能从货物销售额中减除，且该实物应按增值税条例“视同销售货物”中的“赠送他人”计算征收增值税。,44,销售折扣销货方在销售货物或应税劳务后，为了鼓励购货方及早偿还货款，而协议许诺给购货方的一种折扣优惠（如在10天内付款，货款折扣2；20天内付款，折扣1；30天内全价付款）销售折扣发生在销货之后，是一种融资性质的理财费用，销售折扣不得从销售额中减除。,45,税收优惠类型：被动接受型、主动利用型、积极创造型,税收优惠筹划,尽量使经济活动符合政策导向，主动利用税收优惠对暂不符合优惠条件的，积极创造条件，享受税收优惠,减税,免税,退税,税额抵免,国家行业政策的利用国家现行税收管理体制的运用国家某些社会政策的利用,46,消费税实行一次课征制，一般选择初始环节纳税，以后环节不再纳税。在税收筹划上，只要做到在该环节不纳税或少纳税，就可以减轻全环节税负,增值税实行全环节纳税，前一个环节不纳税或少纳税，后一个环节就要多纳税，不会减少全环节税负,生产应税消费品的厂家，一般将其门市部实行独立核算，将其销售部门改组为销售公司，从而降低其应税环节的销售额，最终减少消费税,选择不纳税或税率低的纳税环节,纳税环节筹划,47,纳税期限,按次,按月,按年,按季度,纳税时间筹划,在税法允许的情况下，灵活选择纳税时间，按次或按月等纳税，以降低纳税负担,48,纳税地点筹划,选择综合税负较低的国家或地区选择纳税环境佳的国家或地区,国内低税区,经济特区 沿海（甚至沿江）经济开放区 经济技术开发区 高新技术产业开发区 保税区 老少边穷地区 西部地区/东北地区,国际低税区,49,纳税地点筹划,选择综合税负较低的国家或地区选择纳税环境佳的国家或地区,国内低税区,国际低税区,不征收任何所得税：巴哈马、百慕大群岛、开曼群岛、瑙鲁征收所得税但税率较低：瑞士、列支敦士登、泽西岛和根西岛所得税课征实行地域管辖权：香港、巴拿马、塞浦路斯,在国际避税地设置中介公司，运用转让定价等手段降低税赋,将利润由税率高的国家转移到税率低的国家将向高进口税率国出口货物改为直接投资,50,征税机关筹划,国内税务机关选择,国际税收管辖权筹划,避免双重征税,享受国际税收协定中的优惠待遇,避免成为一个国家的常设机构来降低税赋,不同征税机关的选择,同一征税机关的不同分支机构选择,选择税负地的征税机关或地区,51,税收筹划方案要简单、实用、无风险,企业投资决策的税收策划,企业筹资中的税务筹划,4.税务筹划方案设计,企业经营决策中的税务筹划,企业重组中的税务筹划,52,企业投资决策的税收策划,企业设立的税务筹划,固定资产的税务筹划,研究与开发费用的税务筹划,扩大投资的策划,投资地点的选择,高新技术开发区、经济特区、保税区,投资行业的选择,投资产业和从业人员：生产性企业、先进企业、出口企业、福利企业、劳服企业投资重点行业可享低税率甚至零税率优惠,53,企业投资决策的税收策划,企业设立的税务筹划,固定资产的税务筹划,研究与开发费用的税务筹划,扩大投资的策划,企业性质的选择,不同的所有形式：国有企业、外资企业、民营企业,投资方式的选择,选择设备投资和无形资产投资，不选择货币资金投资方式选择分期投资方式，不选择一次性投资方式,投资方式：货币资金投资 存货投资 固定资产投资 无形资产投资,54,企业投资决策的税收策划,企业设立的税务筹划,固定资产的税务筹划,研究与开发费用的税务筹划,扩大投资的策划,投资资金来源选择,在投资总额中压缩注册资本比例资金自我积累/借贷,55,企业投资决策的税收策划,企业设立的税务筹划,固定资产的税务筹划,研究与开发费用的税务筹划,扩大投资的策划,企业组织形式的选择,个人独资企业、合伙企业与股份公司的选择分公司与子公司的选择内资企业和外资企业的选择,合伙企业只课征各个合伙人分得收益的个人所得税个人独资征个人所得税股份公司征企业所得税：大企业宜采用公司形式,56,企业投资决策的税收策划,企业设立的税务筹划,固定资产的税务筹划,研究与开发费用的税务筹划,扩大投资的策划,企业组织形式的选择,个人独资企业、合伙企业与股份公司的选择分公司与子公司的选择内资企业和外资企业的选择,子公司是独立法人，独立纳税分公司不是独立法人，可以合并纳税,外资企业有减免税的优惠内资企业也享有一些行业地区投资的税收优惠，但幅度要小,57,企业投资决策的税收策划,企业设立的税务筹划,固定资产的税务筹划,研究与开发费用的税务筹划,扩大投资的策划,经营期限、投资规模的选择,经营期限或达到一定的投资规模可享受到某些优惠,生产性外商投资企业，经营期限在10年以上，从事机场、港口、码头、铁路、公路、电站等基础设施的外资企业，经营期在15年以上，可享受税收优惠,技术密集型、知识密集型企业外商投资超过300万美元，服务性行业的外商投资超过500万美元，能享受相应的税收优惠,58,企业投资决策的税收策划,李某打算成立公司，预计年获利12万元，请问以何种方式组建公司可有最大税后收益？,方案1、成立有限责任公司企业所得税=1233%=3.96万元;个人所得税=(12-3.96)20%=1.608万元 税后收益=123.961.608=6.432万元,方案2:成立个人独资企业 个人所得税=1235%0.675=3.525万元 税后收益=123.525=8.475万元,59,股份公司的筹划,分配方案,深圳某股份限公司是一个由企业员工出资组成的股份制企业，股份额为1000万股（原始股）一年以后企业取得税后利润200万元,采取1元金额分配股票方式发给股东个人股票持有者为新增股票每股支付0.2元（）的税，发放股息、红利也如此。,企业改按四、六开配股，60为集体股，40为个人股，虽然个人股每股仍缴0.2元的税收，但：1集体股可以享受免税24万元（2006020）的优惠；2相当于从国家手中取得24万元的投资；3可节税16万元（200202006020）；,60,企业投资决策的税收策划,企业设立的税务筹划,固定资产的税务筹划,研究与开发费用的税务筹划,扩大投资的策划,凡在我国境内投资于符合国家产业政策的项目的企业，其项目所需国产设备的40%可从企业设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免,企业销售使用过的固定资产时，销售价格不超过其原值，免征增值税，销售价格超过原值时，应按4%的增收率减半征收增值税,在税法规定的范围内，通过加速折旧，使固定资产折旧提前扣除，可以使所得税的税基递延，取得递延纳税的时间价值收益,61,企业投资决策的税收策划,企业设立的税务筹划,固定资产的税务筹划,研究与开发费用的税务筹划,扩大投资的策划,企业实际发生的技术开发费，允许在缴纳企业所得税前扣除，当年发生的研发费用比上年增长10%以上的，允许再按技术开发费实际发生额的50%，抵扣当年度的应纳税所得额,纳税人应该注意技术开发费的组成项目的内容，加大投入，特别是在技术开发费比上年增长幅度接近10%的时候，以享受加扣的税收优惠,62,企业投资决策的税收策划,企业设立的税务筹划,固定资产的税务筹划,研究与开发费用的税务筹划,扩大投资的策划,若投资组建子公司，子公司成为独立法人而单独纳税；若成立分公司，则合并纳税，发生亏损也可互抵,扩大投资组织方式：举办分公司、控股子公司、收购、兼并资金来源：贷款/税后利润,若用税后利润投资，在符合一定条件时，外方可享受”再投资退税”的优惠待遇,63,企业筹资中的税务筹划,不同筹资方式的选择,外国投资者再投资退税,短期筹资有商业信用，短期借款等方式；长期筹资有股票、债券、长期借款、融资租赁等方式,不同的筹资结构和方式，税负不同负债筹资能为企业带来税前抵扣利息的好处租赁、债务融资优于股权融资,外国投资者再投资，经营期不少于5年的，退还再投资部分己缴纳所得税的40%税款,再投资出口企业或先进技术企业，或海南特区基础设建设项目和农业开发企业，经营期不少于5年的，全部退还其再投资部分己缴纳的企业所得税税款,64,利用银行借款的筹划,某钢厂利用10年积累起500万元，用这500万元购买设备进行投资，收益期10年，每年平均盈利100万元，该钢厂适用所得税税率为33该企业每年平均缴纳企业所得税：1003333万元10年累计应纳企业所得税330万元,若企业用银行贷款的办法，贷款500万元，利息年支付额为5万元，则10年后企业累计缴纳企业所得税（1005）3310313.5万元，那么10年减少税负16.5万元,65,企业经营决策中的税务筹划,企业经营方式选择,存货计价方式选择,对企业收入的策划,经营价格选择与转让价格,控制收入取得的时间，尽量延缓以便延缓纳税时间，或恰到好处地控制收入时间以创造有利的获利年度对销货退回、销货折让、折扣要尽早冲减，以便控制收入总额通过转让定价调整收入,通货膨胀时，采用后进先出法，可扩大企业成本，降低当前税负，且可降低无期经营风险,66,企业经营决策中的税务筹划,对成本费用的策划,不允许列支的即使会计上已作支出，计算应纳税所得额时也要调整，以防税务稽查而产生罚款损失,允许列支的成本费用应尽量提足、列足；限制列支的应按限额控制，不应超标列支，以减少多列而引起日后不应有的超列损失,可通过关联交易减少收入或增大费用，降低税款支出,67,企业重组中的税务筹划,企业合并中的税务筹划,企业分立中的税务筹划,企业整体资产转让和置换中的税务筹划,收购亏损企业,混合销售的企业可考虑分立经营：分立便于企业性质的认定，如福利企业、高科技企业、软件生产企业等有免税项目企业可考虑分立：分立有利于获得低所得税税率,股权转让；对转让所得征收所得税增资扩股：不涉及税收问题,68,注意：企业的合并、分立、资产转让及置换都有应税与免税之分。下面以企业合并来说明：应税合并在企业合并时，被合并企业应视为按公允价值转让、处置全部资产，计算资产的转让所得，依法缴纳所得税。被合并企业以前年度的亏损，不得结转到合并企业弥补。合并企业接受被合并企业的有关资产，计税时可以按经评估确认的价值确定成本。被合并企业的股东取得合并企业的股权视为清算分配。企业为合并而回购本公司股票，回购价格与发行价格之间的差额，属于企业权益的增减变化，不属于资产转让损益，不得从应纳税所得中扣除，也不计入应纳税所得。,69,免税合并合并企业支付给被合并企业或其股东的收购价款中，除合并企业股权以外的现金、有价证券和其他资产(以下简称非股权支付额)，不高于所支付的股权票面价值(或支付的股本的账面价值)20%的，经税务机关审核确认，当事各方可选择按下列规定进行所得税处理：(1)被合并企业不确认全部资产的转让所得或损失，不计算缴纳所得税。被合并企业合并以前的全部企业所得税纳税事项由合并企业承担，以前年度的亏损，如果未超过法定弥补期限，可由合并企业继续按规定用以后年度实现的与被合并企业资产相关的所得弥补。,70,(2)合并企业接受被合并企业全部资产的计税成本，须以被合并企业原账面净值为基础确定。如被合并企业的资产与负债基本相等，即净资产几乎为零，合并企业以承担被合并企业全部债务的方式实现吸收合并，不视为被合并企业按公允价值转让、处置全部资产，不计算资产的转让所得。合并企业接受被合并企业全部资产的成本，须以被合并企业原账面净值为基础确定。被合并企业的股东视为无偿放弃所持有的旧股。,71,一般而言，采取非股权支付额不高于所支付的股权票面价值20%的合并方式比较划算。但也要综合考虑可弥补亏损数额的大小、行业利润率的高低等因素，事先进行具体测算，以选择对企业最为有利的合并方式。,72,改制企业契税的筹划,税法提示：非公司制国有独资企业或国有独资有限责任公司，以其部分资产与他人组建新公司，且该国有独资企业(公司)在新设公司中所占股份超过50的，对新设公司承受该国有独资企业(公司)的土地、房屋权属，免征契税等,73,某市一家国有独资客车制造厂(以下简称客车厂)，原注册资金为8000万元，已停产多年，现有固定资产经中介机构评估价值15亿元，其中设备价值3000万元，房屋建筑物等不动产价值12亿元。鉴于国内汽车市场已进入历史上最好的发展时期，为把握良机，2003年市政府决定将该厂列为市属企业重点改制对象。经广泛宣传招商，现已确定国内某著名民营上市公司的母公司(以下简称民营公司)为合作对象。为轻装上阵，民营公司要求重新设立一家新客车公司，除汽车厂的土地、房屋建筑物和50岁以下的在职职工外，其他资产、负债和人员概不接收。新公司拟注册资本3亿元，其中客车厂以价值12亿元的土地、房屋及建筑物出资，占注册资本的40，民营公司以现金18亿元出资，占注册资本的60。按照这个方案，新公司在办理土地、房屋建筑物过户手续时，应以12亿元按3税率(该市适用的契税税率为3)，缴纳契税360万元。,74,筹划方案,第一步，新公司成立初期，注册资本定为2435亿元；其中客车厂以价值12亿元的土地、房屋及建筑物出资，占注册资本的51，民营公司以现金115亿元出资，占注册资本的49。在此期间，双方另行达成协议：民营公司少出资的6500万元无偿借给新公司使用或存于银行将利息收益归新客车公司，管理以民营公司方为主。根据财税2003184号文的规定，新公司承受客车厂的土地、房屋权属，免征契税。按修改后的第一步成立的新公司承受的12亿元的土地、房屋建筑物产权过户时免征360万元的契税。,75,第二步，在双方认为适当时间(假设与新公司成立的第一天间隔6个月)，新公司定向增资6500万元，全部由民营公司以现金出资，出资额为6500万元加同等金额按同期银行半年期定期存款利率计算的利息(如已无偿借给新公司使用则不计利息)，该利息作为新公司的资本溢价，作资本公积处理。增资后新公司注册资本3亿元，其中客车厂以价值12亿元的土地、房屋及建筑物出资，占注册资本的40不变，民营公司以现金增资至18亿元，占注册资本的比例增加到60。增资时企业的土地、房屋建筑物权属不发生转移，按现行税法规定不征契税。新操作方案比原操作方案节税360万元。,76,企业重组时契税的筹划,某化学涂料公司成立于1992年，注册资本5000万元，由甲、乙、丙、丁四个股东各出资25组成。公司现有固定资产15亿元，其中各种设备(主要是建筑涂料和家具涂料两大系列产品生产线各五条)价值7000万元、土地和房屋价值8000万元。公司经过十余年的发展，由于经营理念等方面的原因，公司股东大会决定对公司进行分立重组。,77,具体方案是：公司聘请中介机构对资产进行整体评估，按评估结果计算各个股东拥有公司的股权价值及分立的各项资产负债的价值。甲和丁退出原化学涂料公司，从原公司现有资产中分出一部分土地、房屋和五条家具涂料生产线及附属装置另行组建一家新涂料公司。新公司成立所需的一切税费由四个股东共同负担，在原化学涂料公司整体资产评估价值分配时扣除。根据评估报告反映，分立出来的新涂料公司承受的土地和房屋价值4500万元，所以，新涂料公司成立后应缴契税135万元，分摊给四个股东平均每人负担3375万元。,78,税法提示：法律规定、合同约定分设为两个或两个以上投资主体相同的企业，对派生方、新设方承受原企业的土地、房屋权属，不征收契税。在股权转让中，单位、个人承受企业股权，企业土地、房屋权属不发生转移，不征收契税。,79,筹划方案,第一步：甲和丁不退出原化学涂料公司，而是由甲、乙、丙、丁四个股东按在原公司中相同的股权比例从原公司现有资产中分出一部分土地、房屋和五条家具涂料生产线及附属装置共同另行组建一家新涂料公司。这样，两家公司的投资主体完全相同。按规定，新涂料公司承受原企业的土地、房屋权属，不征收契税。,80,第二步：分立后的两家涂料公司的四个股东分别签订股权转让协议，甲、丁退出原化学涂料公司，将股权分别转让给乙、丙；乙、丙退出新涂料公司，将股权分别转让给甲、丁。按税法规定，在股权转让中，单位、个人承受企业股权，企业土地、房屋权属不发生转移，不征收契税。转让后原化学涂料公司由乙、丙组成，新涂料公司由甲、丁组成，完全符合分立前原化学涂料公司股东大会分立重组的目标，并与原方案结果一致。但整个过程均不用缴契税。该化学涂料公司四个股东共可节税135万元。,81,收购建设工程税收筹划,税收：按不动产移转征收营业税、土地增殖税以及契税等问题：标的巨大，税费太高,计划,问题,某房产大厦因项目公司后期资金不足，变成“烂尾工程”某民营企业拟收购该楼盘打算以项目转让方式进行收购,82,对策,比较股权收购：方式简单，无税赋成本，保留了原项目公司，而该项目公司没有任何税收优惠政策可享受，不能享受所得税以及营业税返还，这对后期售楼不利项目转让、联建、合建：规避了原项目公司的隐性债务，但移转不动产的税赋无可避免委托开发：前期税赋不大，但后期项目移转，将导致更大的税赋,方案民营企业成立一家能够享受税收优惠的公司该公司以吸收合并方式兼并房地产公司，项目随公司而转移国家法律法规对兼并明确给予税收优惠，免征不动产移转中的营业税、土地增殖税及契税。对于吸收合并中的债务风险，采用由被兼并方提供担保的方式予以防范。,83,专题一：集团公司的纳税筹划,基本方法：缩小税基、降低税率、延迟纳税、选择优惠成立核心控股公司1.核心控股公司设在经济特区或高新技术开发区，可以有较大的主动性享受税收优惠和开展税收筹划活动。2.兼并收购亏损企业。通过低成本扩张，实现产业重组，而且也可以享受盈亏抵补的税收好处。,税务筹划案例剖析,84,3.分立或组建企业。集团在分立或组建新企业时，对其组织形式的选择拥有决策权，为了降低分立或组建公司的风险，对设立分公司还是子公司应进行税负测算。4.利用集团的资源和信誉优势，整体对外筹资，然后层层分贷，解决集团内部企业筹资难的问题，调节集团资金结构和债务比例。成立财务公司，集团的财务运作实行集中化管理,85,专题：具体税种的税务筹划方案,增值税增值税应纳税额=（销项税额-进项税额）合适的纳税人类型 选择适当的核算方式 抵免的最大化 选择恰当的加工方式 营业税营业税=销售额税率,业务交叉,86,消费税消费税应纳税额=销售额税率所得税应纳税额=应纳所得额税率选择最佳的纳税人身份 寻求税率最低化 免税收入最大化和扣除最大化 享受税收优惠,87,委托加工减轻增值税负,税法提示,方案一,A企业自己生产原材料成本每件20元，人工费每件15元，产品售价每件50元，生产销售10000件产品的销售收入是50万元销项税额是50100001785000（元）进项税额是20100001734000（元）应纳税额850003400051000（元）增值税负担率5100050000010010.2,外购劳务可以抵扣进项税额适当采取委托加工方式可以达到节税的目的,问题,A企业规模不大，产品供不应求企业接到10000件产品的生产订单,88,方案点评,启示,方案二,在企业生产能力不足时，企业采取委托加工方式将一些产品或半成品委托外单位进行加工，可以减轻企业的增值税负担,A企业将这批10000件产品的生产任务委托给临近的B企业，支付加工费15万元从对方取得增值税专用发票，发票上注明的增值税额为25500元企业的销项税额仍然是50100001785000（元）抵扣的进项税额为2010000172550059500（元）企业这批产品的应纳税额850005950025500（元）销售收入增值税负担25500500000100%5.1,采用方案二，企业采取委托加工方式可以使企业节税25500万元，税收负担率也由10.2下降为5.1。达到了节税的目的,89,报告完毕,敬请指导,欢迎联络，请致电：13501132815 刘澄,