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第十章 财务会计报告,本章知识点介绍 财务会计报告的概念和构成资产负债表的内容、结构和编制方法利润表的内容、结构和编制方法通过本章的学习应该掌握报表的构成、资产负债表的作用利润表的作用,第一节 财务会计报告概述,财务报告(又称财务会计报告)是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。,3,（一）资产负债表；,（二）利润表；,（三）现金流量表；,（四）所有者权益变动表；,（五）附注。,一套完整的财务报表至少应当包括下列组成部分：,财务报表的组成,财务报告至少包括以下几层含义:(1)财务报告应当是对外报告，其服务对象主要是投资者、债权人等外部使用者，专门为了内部管理需要的报告不属于财务报告的范畴;(2)财务报告应当综合反映企业的生产经营状况，包括某一时点的财务状况和某一时期的经营成果与现金流量等信息，以勾画出企业经营情况的整体和全貌,;(3)财务报告必须形成一套系统的文件，不应是零星的或者不完整的信息。财务报告是企业财务会计确认与计量的最终结果体现，是向投资者等财务报告使用者提供决策有用信息的媒介和渠道，是沟通投资者、债权人等使用者与企业管理层之间信息的桥梁和纽带。,财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。财务报表是财务报告的核心内容,二、财务会计报告的种类,1.年度财务会计报告。以一个完整的会计年度（公历1月1日到12月31日）为基础编制的财务会计报告。年度财务会计报告一般包括；资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表和附注等内容。2.中期财务会计报告。以中期为基础编制的财务会计报告。中期是相对于年度而言的，是指短于一个完整的会计年度（自公历1月1日到12月31日止）的报告区间。可以是半年、一个季度、一个月，也可以是短于一个会计年度的区间，如1月1日到9月30日的期间等。中期期末就是各个中期的最后一天。,中期财务会计报告必须包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注等内容。中期资产负债表、利润表、现金流量表的格式和内容应当与年度财务会计报表相一致。但相关的附注披露可以相对简略。多选题；财务报告的使用人有（）A投资者 B债权人 C上级主管部门 D国家经济管理机关,财务报表体系,反映资产状况资产负债表、现金流量表反映损益状况损益表,三大活动三大报表,-3-,二、财务会计报告的构成,财务会计报告包括财务报告和其他应当在财务报表和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。,11,11/47,财务报表的组成,资产负债表,利润表和现金流量表分别从不同的角度反映企业的财务状况,经营成果和现金流量的情况.,财务状况经营成果现金流量情况,所有者权益变动表是反映组成所有者权益的各组成部分当期增减变动情况的报表,财务报表的组成,附注 财务报表不可或缺的组成部分,对资产负债表,利润表和现金流量表,所有者权益变动表中所列示的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中所列示项目的说明等.,13,资产负债表,资产负债表的概念是反映企业在某一特定日期财务状况的报表。,理论依据:“资产=负债+所有者权益”,是企业的主要财务报表之一.每个核算的企业都必须按期编制资产负债表,14,资产负债表,资产负债表的作用（一）反映企业拥有或控制的经济资源及其分布情况（二）反映企业的权益构成（三）反映企业的流动性和财务实力（四）提供进行财务分析的基本资料,利润表,利润表是反映企业一定会计期间的经营成果的会计报表。,理论依据:“收入 费用=利润”,企业的动态会计报表,16,利润表,二、利润表的作用（一）有助于分析企业的经营成果和获利能力（二）有助于考核企业管理人员的经营业绩（三）有助于预测企业未来利润和现金流量（四）有助于企业管理人员的未来决策,关于现金流量表和所有者权益变动表见书P225,会计报表附注:是为便于会计报表使用者理解会计报表的内容，而对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释。是年度财务会计报告的重要组成部分，是充分披露会计信息的手段。一份完整年度财务会计报告书，必须有会计报表附注。考虑到小企业规模小，外部信息需求相对较低，编制的报表可以不包括现金流量表。全面执行企业会计准则的企业编制的报表，应包括所有者权益变动表。,2.其他相关的信息和资料，指除了财务报表及附注信息外，其他有助于信息使用者对企业的财务状况，经营成果和现金流量等情况进行分析和了解的信息和资料。财务报告的核心内容是财务报表，但还应该包括其他相关信息，具体可以根据有关法律法规的规定和外部使用者的信息需求而定。具体P225,多选题；财务报表包括（）A资产负债表和利润表 B附注C所有者权益变动表 D现金流量表判断题；财务报告包括财务报表和附注两部分。（225）,三、财务会计报告的编制要求,企业编制的会计报表应当真实可靠、相关可比、全面完整、编制及时、便于理解。1真实可靠；必须根据核实无误的账簿和相关资料编制，不得弄虚作假。2相关可比；与报表使用者决策相关，同时便于同一时期不同企业及不同时期同一企业进行横向和纵向比较。,3全面完整；必须根据企业会计准则规定的报表种类、格式和内容来编制，不得漏填、漏报报表项目。全面完整地披露企业的财务状况、经营成果和现金流量。4编制及时；财务会计报表多提供的信息资料具有很强的时效性，如果不恰当地拖延，就难以发挥其作用。5便于理解；编制的报表应该清晰明了。如果晦涩难懂，不可理解，使用者就不能据以作出准确的判断。,四、财务会计报告编制前的准备工作,P227判断题；因为财务报告要向不同的使用者提供信息，所以其编制的依据应该不一致。为了保证会计报表的及时性，可以提前结帐。,1、资产负债表,反映企业在某一特定日期财务状况的报表理论依据：“资产=负债+所有者权益”时点报表,静态报表报表内的项目按流动性大小排列。,资产负债表的作用,1、反映企业资产的构成及其状况，分析企业在某一日期所拥有的经济资源及其分布情况。资产代表企业的经济资源，是企业经营的基础，资产总量的高低一定程度上可以说明企业的经营规模和盈利基础大小，企业的结构既资产的分布，企业的资产结构反映其生产经营过程的特点，有利于报表使用者进一步分析企业生产经营的稳定性。,2、可以反映企业某一日期的负债总额及其结构，分析企业目前与未来需要支付的债务数额。负债总额表示企业承担的债务的多少，负债和所有者的比重反映了企业的财务安全程度。负债结构反映了企业偿还负债的紧迫性和偿债压力的，通过资产负债表可以了解企业负债的基本信息。,3、可以反映企业所有者权益的情况，了解企业现有投资者在企业投资总额中所占的份额。实收资本和留存收益是所有者权益的重要内容，反映了企业投资者对企业的初始投入和资本累计的多少，也反映了企业的资本结构和财务实力，有助于报表使用者分析、预测企业生产经营安全程度和抗风险的能力！,二、资产负债表的格式,（一）报告式资产负债表（上下结构）（二）账户式资产负债表（左右结构）左边列示资产，右边列示负债和所有者权益，我国资产负债表采用账户式。左边列报资产方，资产一般按照流动性大小排列。右边列报负债和所有者权益，一般按照清偿时间的先后顺序排列。左边=右边资产=负债+所有者权益P228,三、我国资产负债表的一般格式,表头：报表名称、编报单位、编制日期、金额计量单位。表体：资产负债表具体内容。包括资产、负债、所有者权益的内容。表体是资产负债表的主体和核心内容。P229,三、资产负债表的编制方法,（一）资产负债表的结构 1、资产负债表分为基本内容和补充资料两部分。2、实务中，通常采用左、右双方相互对照的账户式报表结构。其中，报表左方列示资产项目，报表右方列示负债项目和所有者权益项目。3、报表左方合计数等于报表右方合计数。即资产总额等于负债和所有者权益总额合计，该报表结构的特点在于突出报表项目的平衡关系。4、资产负债表内数据分为两栏，期初数与期末数。,（二）资产负债表的内容,1、资产负债表基本内容分为资产、负债和所有者权益三类项目。2、资产类项目以能否改变和变现速度的快慢作为项目排列标准。按照流动资产、非流动资产进行分类并分项列示。（1）流动资产项目：包括库存现金及各种存款、短期投资、应收票据、预付帐款、其他应收款、存货等；（2）非流动资产项目：包括长期投资、固定资产、在建工程、无形资产、递延资产、其他资产等。,3、负债类项目以偿还期限的长短作为项目排列标准。按照流动负债、长期负债进行分类并分项列示。（1）流动负债项目：短期借款、应付票据、应付帐款、预付帐款、应付职工薪酬、应交税费、应付利润、其他应付款、预提费用等；（2）长期负债项目：长期借款、应付债券、长期应付款等。,4、所有者权益类项目以其永久性程度的高低作为项目排列标准。一般按照实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润等项目分别列示。5、资产负债表的补充资料部分，列示和说明资产负债表中有关重要项目的明细资料以及其他有助于理解和分析资产负债表的事项。,资产负债表的编制方法P230,企业在编制资产负债表时，表上所列出的每个项目都必须填列吗？,资产负债表的编制方法：,一、直接根据总账科目余额填列,二、分析填列1、根据总账科目余额计算填列2、根据明细账科目余额计算填列3、根据总、明细账科目余额分析计算填列4、据总账科目余额减被抵项目后净额填列三、综合运用上述填列方式分析填列,（1）货币资金=库存现金+银行存款+其他货币资金,【例1】南方公司2009年7月31日库存现金、银行存款等账余额如下：,1、根据总账科目余额计算填列,（2）存货=（材料采购+原材料+周转材料+（-）材料成本差异+库存商品+发出商品+生产成本+受托代销商品）-受托代销商品款-存货跌价准备,【例2】南方公司2009年7月31日原材料等科目总账余额如下：,（3）未分配利润：根据“本年利润”和“利润分配”科目的余额计算填列。未弥补的亏损，在本项目内以“”号填列,未分配利润=本年利润期末贷方余额+利润分配期末贷方余额,【例3】南方公司2009年7月31日本年利润、利润分配总账余额如下：,（1）应收账款和预收账款,应收账款=应收账款借方余额-坏账准备+预收账款借方余额,预收账款=预收账款贷方余额+应收账款贷方余额,2、根据明细账科目余额计算填列,【例4】南方公司2009年7月31日应收账款、预收账款、坏账准备总账余额如下：,15000,50000,（2）应付账款和预付账款,应付账款=应付账款贷方余额+预付账款贷方余额,预付账款=预付账款借方余额+应付账款借方余额,【例5】南方公司2009年7月31日应收账款、预付账款总账、明细账余额如下：,54000,11000,291 800,38 600,应收账款借方余额+预收账款借方余额=120000+5000,125 000,应付账款贷方余额+预付账款贷方余额=75000+3000,78 000,38 000,应收账款贷方余额+预收账款贷方余额=40000+10500,50 500,199 600,应付账款借方余额+预付账款借方余额=23000+15000,（1）“长期借款”的填列数=长期借款总账科目的余额-1年内到期且企业不能自主展期的长期借款。1年内到期且企业不能自主展期的长期借款计入“1年内到期的非流动负债”,3、根据总、明细账科目余额分析计算填列,其他非流动负债=有关科目的期末余额-1年内（含一年）到期的偿还数,长期待摊费用=长期待摊费用期末借方余额-1年内摊销长期待摊费用1年内摊销长期待摊费用应填列到“1年内到期的非流动资产”,【例】南方公司2009年7月31日长期借款、长期待摊费用、长期应收款总账、明细账余额如下：,291 800,38 600,125 000,78 000,38 000,50 500,=23000030000,200 000,30 000,199 600,（2）“一年内到期的非流动负债”=一年内到期的“长期借款”+有关科目的期末余额（1年内到期“长期应付款”+1年内到期“应付债券”+1年内到“期预计负债”）,（3）“一年内到期的非流动资产”=一年内摊销的长期待摊费用+有关科目的期末余额,甲企业2013年12月31日的“长期待摊费用”科目的期末余额为450000元，其中，将于1年内摊销的数额为60000元。资产负债表中填列的；长期待摊费用=450000-60000=39000060000应填列在“1年内到期的非流动资产”中。,4、根据有关科目余额减备抵项目后净额填列,无形资产=无形资产原值-累计摊销-无形资产减值准备,长期股权投资=长期股权投资期末余额-长期股权投资减值准备,固定资产=固定资产原值-累计折旧-固定资产减值准备,需要计提的资产减值准备包括：,坏账准备、存货跌价准备、长期股权投资减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备、在建工程减值准备、投资性房地产减值准备、商誉减值准备、生产性生物资产减值准备等,（1）固定资产=固定资产原值-累计折旧-固定资产减值准备,【例7】南方公司2009年7月31日固定资产和累计折旧总账余额如下：,4有关科目余额减备抵项目后净额填列,甲企业2013年12月31日结账后“长期股权投资”科目的期末余额为150000元，“长期股权投资减值准备”科目的期末余额为5000元。该企业2013年12月31日资产负债表中；长期股权投资科目的金额=150000-5000=145000,该企业2013年12月31日结账后，“无形资产”科目的期末余额为280 000元，“累计摊销”科目余额为120 000元，“无形资产减值准备”科目余额为30 000元。在资产负债表中“无形资产”应填报数为280 000-120 000-30 000=130 000元,5.综合运用上述填列方法分析填列；主要有应收票据，应收利息，应收股利，其他应收款项目。应根据有关科目的期末余额，减去坏账准备科目中有关坏账准备期末余额后的金额填列；应收账款的填列，预收账款的填列，存货的填列应掌握。例；资产负债表中的存货项目应根据（234）等科目的期末余额合计数填列。A材料采购 B库存商品 C原材料 D生产成本,甲企业对材料采用计划成本核算，2013年12月31日后，有关科目的期末余额为；材料采购为150000（借方），原材料为2 500 000元（借方），周转材料科目余额为2 000 000元（借方），库存商品科目余额为1 800 000（借方），生产成本科目余额为700 000元（借方），材料成本差异科目,第三节 利润表概述,一、利润表的含义 反映企业一段时期（中期、年度）内经营成果的财务报表。,动态报表,反映内容,利润表栏目：本期金额、上期金额,第三节 利润表,利润表的作用；1.反映企业一定会计期间收入的实现情况。2.反映企业一定会计期间费用耗费的实现情况。3.反映企业经济活动成果的实现情况，据以判断资本保值增值等情况。利润表的列报为什么必须充分反映企业经营业绩的主要来源和构成？P235,单；利润表是反映企业在一定期间内的（）财务报表。A 财务状况和盈利能力B经营成果C 营业利润、利润总额、利润分配D 营业收入、利润总额、利润分配,判断题；利润表是反映企业在一定会计期间内经营成果的报表。其依据是；资产=负债+所有者权益下列哪些指标是反映企业资金周转情况、哪些指标是反映企业盈利能力和水平的？应收账款周转率 存货周转率 资产收益率P235,第三节 利润表,二、利润表的格式包括单步式利润表、多步式利润表（一）单步式利润表；将所有的收入和支出分别汇总，相减得出本期净利润。,优点：结构简单；,缺点：不直观。,（二）多步式利润表表(multiples-step form)按净利润形成的主要环节，将各种收入和相关的成本费用在表中分别列示。,第三节 利润表,第三节 利润表,（三）我国利润表的格式：多步式1表头 列明报表的名称、编制的单位、编制日期、金额计量单位等。2表体:1）反映经营成果的各个项目和计算过程。2）内容：营业利润 利润总额 净利润 每股收益,优点：信息详细 利于分析,缺点：人为将收支分等,利润表,（1）营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失公允价值变动收益（-公允价值变动损失）+投资收益（-投资损失）（2）利润总额=营业利润营业外收入-营业外支出,第三节 利润表,（3）净利润=利润总额-所得税费用（4）每股收益基本每股收益、稀释每股收益,第一节 利润表概述,（一）上期金额的填列基本方法：从上期利润表的相应金额栏的数字抄入。,四、利润表的编制的基本方法,第二节 利润表的编制原理与实务,（二）本期金额的填列总原则：各损益类账户的实际发生额分析填列。（不包括各账户人为转入本年利润的金额）1.“营业收入”项目=“主营业务收入”“其他业务收入”借方发生额：销货退回和销售折让时冲销收入,贷方发生额-借方发生额,第二节 利润表的编制原理与实务,（二）本期金额的填列2、“营业成本”项目=“主营业务成本”“其他业务成本”贷方发生额：销货退回和销售折让时冲销成本,借方发生额-贷方发生额,营业收入=主营业务收入+其他业务收入=（7827000-268000）+384700=7943700元,营业成本=主营业务成本+其他业务成本=4760000+156000=4916000元,3.“营业税金及附加”项目“营业税金及附加”账户：借方发生额4.“销售费用”项目“销售费用”账户：借方发生额5.“管理费用”项目“管理费用”账户：=借方发生额-贷方发生额6.“财务费用”项目“财务费用”账户：=借方发生额-贷方发生额(若0,正号填列，若0，负号填列）,第二节 利润表的编制原理与实务,7.“资产减值损失”项目“资产减值损失”账户=借方发生额-贷方发生额(若0,正号填列，若0，负号填列）8.“公允价值变动收益”项目“公允价值变动损益”账户：=贷方发生额（收益）-借方发生额（损失）9.“投资收益”项目“投资收益”账户:=贷方发生额（收益）-借方发生额（损失）,第二节 利润表的编制原理与实务,10.“营业利润”项目营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失公允价值变动收益+投资收益11.“营业外收入”项目“营业外收入”:贷方发生额 12.“营业外支出”项目“营业外支出”：借方发生额,第二节 利润表的编制原理与实务,第二节 利润表的编制原理与实务,13.“利润总额”项目营业利润营业外收入-营业外支出14.“所得税费用”项目“所得税费用”账户：借方发生额15.“净利润”项目=“利润总额”-所得税费用,第二节 利润表的编制原理与实务,（16）“每股收益”项目衡量上市公司盈利能力，比值越大，获利能力越强。“基本每股收益”当期净利润 发行在外普通股的加权平均数,“稀释每股收益”潜在普通股：可转换公司债券、认股权证、股票期权等。稀释每股收益：调整后当期净利润=原普通股+转换的约当普通股,第二节 利润表的编制原理与实务,二、利润表的编制实务（一）教学案例：远东股份有限公司2007年业务资料,第二节 利润表的编制原理与实务,什么叫其他综合收益？综合收益总额？P238综合收益是指企业在某一期间与所有者之外的其他方面进行交易或发生其他事项所引起的净资产变动。包括；净利润和其他综合收益。净利润是指；企业已实现并已确认的收益。其他综合收益；其他综合收益反映企业根据企业会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额。主要包括P239,A企业2013年度主营业务收入贷方发生额为30 600 000元，借方发生额为180 000元，（11月发生的销售退回），其他业务收入贷方发生额为200 000元。在利润表中，营业收入=主营业务收入的贷方发生额+其他业务收入的贷方发生额-主营业务收入的借方发生额-其他业务收入的借方发生额30 600 000+200 000-180 000=30 620 000,