财务会计1.ppt

货币资金,第一节 货币资金概述,第二节 库存现金,第三节 银行存款,第四节 其他货币资金,第二章 货币资金,学习目的与要求：,通过本章学习，你应当 1.了解货币资金的三种形式；2.熟悉现金管理和控制的有关内容；3.熟悉银行存款支付结算办法和银行存款管理的有关规定；4.掌握货币资金日常收付的账务处理。,银行结算方式。,库存现金、银行存款、其他货币资金收付的账务处理及库存现金、银行存款核对的方法。,重点：,难点：,授课时间：,第2周第3.4课时至第5周第1.2课时，共12节，其中讲授6节，实训6节。,货币资金是指在企业生产经营过程中以货币形态存在的那部分资产。,1.库存现金。,2.银行存款。,3.其他货币资金。,第一节 货币资金概述,一、货币资金的概念和内容,按存放地点和用途不同分,二、货币资金的管理,（一）库存现金的管理,1.现金的使用范围,库存现金通常是指存放于企业财会部门、由出纳人员经管的货币。包括库存的人民币和外币。,2.库存现金的限额,3.库存现金收支的规定：P22、23,现金管理暂行条例规定的现金的使用范围：(1)职工工资、津贴；(2)个人劳务报酬支出；(3)根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育 等各种奖金；(4)各种劳保、福利费用支出以及国家规定的对个人的其他支出；(5)向个人收购农副产品和其他物资价款；(6)出差人员必须随身携带的差旅费；(7)结算起点（1000元）以下的零星支出；(8)中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。,除上述情况可以使用现金以外,其他款项的支付应通过银行账结算。,是指为了保证企业日常零星开支的需要,允许企业留存现金的最高数额。这一限额由开户银行根据单位的实际需要核定，一般按照单位3-5天日常零星开支的需要确定，边远地区和交通不方便地区开户单位的库存现金限额，可按多于5天但不超过15天日常零星开支的需要确定。,企业应当加强库存现金库存限额的管理，在银行核定的库存限额内支付现金，不得任意超过库存现金的限额，超过库存限额的现金应及时存入银行。,库存现金限额,2、银行存款账户种类 基本存款账户 一般存款账户 临时存款账户 专用存款账户,账户种类,（二）银行存款的管理,1、银行账户的管理 一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户，不得在多家银行机构开立基本存款账户。,3、银行结算纪律 P24,银行存款是指企业存放在银行及其他金融机构的各种款项。,现金付讫,现金收讫,登 账,现金收支必须取得和填制合法的原始凭证，并由会计主管或其他指定专人进行审核，才能填制现金收付的记账凭证，并据以办理现金收付。出纳人员在收付现金后，还应在原始凭证上加盖“现金收讫”或“现金付讫”的戳记，以免重收重付。经过审核后的收付款记账凭证，才能作为登记“现金日记账”和“现金总账”的依据。,一、现金收支核算的凭证,第二节 库存现金,1.总分类核算 设置“库存现金”账户进行核算。,收到现金时：借：库存现金 贷：有关账户（银行存款、主营业务收入等）支付现金时：借：有关账户（管理费用、银行存款、其他应收款）贷：库存现金,借方 库存现金 贷方,库存现金增加,库存现金减少,余额：结存的现金,二、库存现金的核算,借：管理费用办公费 100 贷：库存现金 100,借：库存现金 300 贷：银行存款 300,借：管理费用差旅费 300 库存现金 200 贷：其他应收款李明 500,借：其他应收款李明 500 贷：库存现金 500,8 1 月初余额 900,8 3 1 提现备用 银行存款 300 1200,8 3 2 购办公用品 管理费用 100 1100,现金日记账,2.明细核算设置“现金日记账”进行明细核算.格式：借、贷、余三栏式。,登记方法:由出纳员根据现金收付款凭证逐日逐笔登记。日清月结，做到账实相符。,8 5 3 李明出差借款 其他应收款 500 600,8 8 6 李明交来多余款 其他应收款 200 800,现金清查一般采用实地盘点法。对于清查的结果。应编制“现金盘点报告单”。凡实存数大于账存数称“长款”（盘盈），反之，为“短款”（盘亏）。发生长款或短款，必须及时查明原因，在没有查明原因以前，作为“待处理财产损益待处理流动资产损益”入账。,三、现金清查和溢缺的核算,（一）属于现金短缺,1未查明原因前，按实际短缺的金额：借：待处理财产损益待处理流动资产损益 贷：库存现金 2查明原因后，分别情况处理：借：其他应收款应收现金短缺款（个人）（由个人赔偿部分）其他应收款应收保险赔款(保险公司）（由保险公司赔偿部分）管理费用现金短缺（无法查明的其他原因）贷：待处理财产损益待处理流动资产损益,1未查明原因前，按实际溢余的金额：借：库存现金 贷：待处理财产损益待处理流动资产损益2查明原因后，分别情况处理：借：待处理财产损益待处理流动资产损益 贷：其他应付款应付现金溢余（个人或单位)（应支付给有关人员或单位）营业外收入现金溢余（属于无法查明原因的）举例P28-29,（二）属于现金溢余,一、银行结算方式(9种),国内结算方式,同城结算方式,异地结算方式,通用结算方式,支票银行本票,异地托收承付 汇兑,银行汇票商业汇票委托收款信用卡,国际结算方式,信用证,第三节 银行存款的核算,(一)银行汇票,银行汇票是出票银行签发的、由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。,(1)由出票银行签发，票随人到，人到款到，指定银行见票付款；(2)既可用于转账，也可提现（单位不得签发现金汇票）；(3)按实际金额结算，余款自动退回；(4)可以背书转让；(5)付款期限为一个月。,1.概念,2.特点,填写银行汇票委托书,按实际金额填写进账单，在汇票背面加盖银行预留印章,退进账单第三联,3.结算程序,4、银行汇票结算的账务处理（1）付款单位：申请使用银行汇票时，根据“银行汇票委托书”的存根联，作如下会计分录：借：其他货币资金银行汇票存款 贷：银行存款持银行汇票采购货物，根据发票账单等凭证及银行转来的多余款收账通知，作如下会计分录：借：材料采购 应交税费应交增值税（进项税额）银行存款 贷：其他货币资金银行汇票存款,（2）收款单位：收款单位收到购货单位交来的“银行汇票联”、“解讫通知联”和填写的进账单送其开户银行办理收账手续后，根据银行退回的进账单收账通知所列实际结算金额和发票账单等原始凭证，作如下会计分录：借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）,2007年11月 1日天海汽车制造厂采购部李刚前往海南橡胶厂采购原材料。填写银行汇票委托书向开户银行申请并办妥面额为100000元的银行汇票一张。根据银行盖章退回的委托书存根联，作会计分录：,业务1,借:其他货币资金-银行汇票 100 000 贷:银行存款 100 000,课堂练习,李刚持票往海南采购材料,实际使用汇票支付材料价款70000元,增值税11900元.根据发票账单等有关凭证，作会计分录：,业务2,借：原材料 70 000 应交税费-应交增值税(进项税额)11 900 贷:其他货币资金-银行汇票 81 900,银行汇票多余款18 100元已退回企业开户银行。根据开户银行转来的银行汇票多余款收账通知，作会计分录：,业务3,借:银行存款 18 100 贷:其他货币资金-银行汇票 18 100,业务4,海南橡胶厂(销售方)收到银行汇票后,到银行办理进账手续，根据银行退回的进账单和增值税专用发票（货物价款70000元，增值税额11900元）,借：银行存款 81 900 贷：主营业务收入 70 000 应交税费应交增值税（销）11 900,（二）商业汇票,商业汇票是出票人签发的、委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。,出票人（收款人或付款人）签发，在约定日期由指定付款人（银行、企业）承兑；一律记名，可以背书转让；适用于法人之间商品交易的结算。付款期限由交易双方商定，但最长不得超过6个月；可以持未到期的商业汇票向银行申请贴现；按承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。,1、概念,2、特点,商业汇票的种类,商业汇票,商业承兑汇票,银行承兑汇票,商业承兑汇票可以由付款人签发并承兑，也可以由收款人签发交由付款人承兑。,银行承兑汇票应由在承兑银行开立存款户的付款人签发，并向银行申请承兑。,4、账务处理：付款方将已承兑的商业汇票交收款方应贷记应付票据。收款方收到商业汇票借记应收票据。,3、结算程序 P32、33,（三）银行本票,银行本票是银行签发的、承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。,出票银行签发，票随人到，人到款到，指定银行见票付款；既可用于转账，也可提现（单位不得签发现金本票）；按全额结算，余款可用其他方式退回；可以背书转让；付款期限最长不得超过二个月；,1、概念,2、特点,定额本票,不定额本票,本票的背书,4、账务处理：（1）付款单位：申请使用银行本票时，根据“银行本票申请书”的存根联，作如下会计分录：借：其他货币资金银行本票存款 贷：银行存款持银行本票采购货物，根据发票账单等凭证，作如下会计分录：借：材料采购 应交税费应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金银行本票存款,3、结算程序 P33,企业因故未使用银行本票而要求退款时，填写“进账单”连同本票一并交银行办理退款手续，凭银行退回的进账单，作如下会计分录：借：银行存款 贷：其他货币资金银行本票存款（2）收款单位：收到购货单位交来银行本票时，填写“进账单”，根据回单联和有关发票账单等，作如下会计分录：借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）如果实际结算金额与票面金额不一致，以现金或支票补差。,业务1,天海汽车制造厂为从东方机械制造厂购材料向开户银行申请办妥不定额银行本票，面额 58500元。根据银行本票申请书回单，作会计分录：,借：其他货币资金银行本票 58 500 贷：银行存款 58 500,课堂练习,业务2,天海汽车制造厂持银行本票从东方机械制造厂购材料，价款50000元，增值税8500元，材料入库。根据发票、收料单有关凭证,作会计分录:,借:原材料 50 000 应交税费-应交增值税(进项税额)8 500 贷:其他货币资金-银行本票 58 500,业务3,东方机械厂销售商品，货款50000元，增值税8500元，收到银行本票，填写“进账单”向开户银行进账，根据进账单及增值税专用发票。,借：银行存款 贷：主营业务收入 50 000 应交税费应交增值税（销）8 500,58 500,（四）支票,支票是出票人签发的、委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。,（1）现金支票：只能提现，不能转账；（2）转账支票：只能转账，不能提现；（要附进账单）（3）普通支票：既能提现，又能转账。在普通支票左上角划两条平行线的，为划线支票，只能用于转账，不得支取现金。,1.支票适用范围与分类,支票结算方式适用于单位和个人在同一票据交换区域的各种款项结算。,分类：,（1）签发支票应使用炭素墨水或墨汁填写；（2）支票出票日期应使用规范的中文大写填写。填写出票日期的基本规定是：在填写月、日时，月为1、2、10的，日为19、10、20、30的，应在大写汉字前加“零”；月为11、12，日为1119的，应在其前加“壹”。例如，1月15日，应写为零壹月壹拾伍日。11月30日，应写为壹拾壹月零叁拾日；（3）支票金额以中文大写和阿拉伯数码同时记载，两者必须一致，大写金额应紧接“人民币”字样填写，不得留有空白；,2.支票结算的基本规定,（4）支票的出票日期、出票金额、收款人名称不得更改，其他记载事项更改必须由签发加盖预留银行印鉴之一证明；（5）支票一律记名，即签发的支票必须注明收款人的名称。转账支票可以根据需要在票据交换区域内背书转让；背书是指在票据背面记载有关事项并签章的票据行为。（6）支票的有效期限为10天。有效期从签发的次日算起，到期日遇节假日顺延。过期支票银行不予受理，支票自动作废。（7）支票上出票人的签章必须与预留银行印鉴相符。支票出票人的预留银行签章是银行审核支票付款的依据。使用支付密码的，支付密码必须正确。,（8）签发人必须在银行账户余额内按规定向收款人签发支票。不准签发空头支票或印章与预留银行印鉴不符的支票，否则，银行除退票外，还要按票面金额处以5但不低于1 000元的罚款。持票人有权要求出票人赔偿支票金额2的赔偿金。（9）已签发的现金支票遗失，可以向银行申请挂失。挂失前已经支付的，银行不予受理。已签发的转账支票遗失，银行不受理挂失，可请求收款人共同防范。,3.支票结算程序 P34,4、支票结算的账务处理(1)付款单位的账务处理 付款单位签发支票后，根据支票存根联和发票账单等，借记“材料采购”、“库存现金”等账户，贷记“银行存款”账户。(2)收款单位的账务处理 收款单位收到支票并填制“进账单”办理收款手续后，根据“进账单”收款通知联和发票账单等，借记“银行存款”账户，贷记“主营业务收入”、“应收账款”等账户。,（五）汇兑,汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式，按款项划转方式不同可分为信汇和电汇两种。,提交信(电)汇凭证,办妥汇款退回回单,汇兑结算的账务处理（1）付款单位：委托银行汇出款项后，根据信（电）汇凭证回单和有关发票账单等，作如下会计分录：借：材料采购 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款或：借：应付账款 贷：银行存款（2）收款单位：收到购货单位根据银行转来的汇兑凭证收款通知时和有关发票账单等，作如下会计分录：借：银行存款 贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）或：借：银行存款贷：应收账款,业务1,天海汽车制造公司采用电汇结算方式，委托银行将款项80000元划转给天龙公司，以偿还前欠货款。根据开户银行盖章退回的电汇凭证回单，作会计分录：,借：应付账款天龙公司 80 000 贷：银行存款 80 000,课堂练习,天龙公司收到开户行转来的天海汽车制造公司电汇收账通知(电划贷方补充报单第三联),业务2,借：银行存款 80 000 贷：应收账款天海汽车制造厂 80 000,（六）委托收款,委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。委托收款按结算款项的划回方式不同，分为邮寄和电报两种，由收款人选用。,委托收款结算的账务处理 1收款单位：（1）办妥委托银行收款手续后，根据委托收款结算凭证第一联回单，作如下会计分录：借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）（2）接到银行转来的委托收款结算凭证第四联收账通知时，作如下会计分录：借：银行存款 贷：应收账款2付款单位：接到银行转来的委托收款结算凭证第五联付款通知后，于付款时作如下会计分录：借：材料采购 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款,天海汽车制造厂向光明公司销售商品100 000元，增值税率17%，采用委托收款方式结算。根据银行盖章退回的委托收款凭证回单联和发票,业务1,借:应收账款光明公司 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费-应交增值税(销项税额)17 000,课堂练习,业务2,天海汽车制造厂收到银行转来委托收款凭证收账通知联.,借：银行存款 117 000 贷:应收账款光明公司 117 000,业务3,光明公司采购材料入库，买价100 000元，增值税率17%，根据银行转来的委托收款凭证付款通知联、增值税专用发票和收料单，作会计分录：,借：原材料 100 000 应交税费-应交增值税(进项税额)17 000 贷：银行存款 117 000,（七）托收承付,托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。,1只能办理有经济合同和发货凭证的托收；2每笔起点金额为10 000元，新华书店系统每笔起点金额为1 000元；3付款单位承付货款有“验单付款”和“验货付款”两种，验单付款期限为3天。验货付款期限为10天。4.银行负责审查拒付理由。,一般规定：,图2-8 托收承付结算流程图,付款单位,收款单位开户银行,付款单位开户银行,（1）发货,收款单位,委托银行收款（托收凭证、发票和运单）,（2）,（3）,银行受理，退回托收凭证第一联,（8）,通知收款（托收凭证第4联）,（5）,通知付款（托收凭证第5联、发票和运单）,（6）,承付货款,（4）传递凭证,（7）划转款项,留托收凭证第2联,留托收凭证第3联,托收,承兑,业务1,江海轮胎制造公司采用托收承付方式向天海汽车制造厂销售轮胎一批，价款20000元，增值税3400元，另外代垫运费1000元，已用转账支票支付,全部款项已办妥托收手续。根据托收承付凭证回单联和有关凭证，作会计分录：,借：应收账款天海汽车制造厂 24 400 贷：主营业务收入 20 000 应交税费应交增值税（销项税额）3 400 银行存款 1 000,课堂练习,业务2,江海轮胎制造有限公司收到银行转来的托收承付凭证收账通知联。,借：银行存款 24 400 贷：应收账款天海汽车制造厂 24 400,业务3,天海汽车制造厂购轮胎已入库，价款20 000元，增值税3 400元，运费1 000元。接开户行付款通知，承付款项。根据托收承付凭证付款通知联和增值税专用发票等有关凭证,借：原材料 21 000 应交税费应交增值税（进项税额）3 400 贷：银行存款 24 400,（八）信用卡,信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。,信用卡,按使用对象分,按信誉等级分,单位卡个人卡,金卡普通卡,填写申请表交存款项,发卡,压卡，填写签购单,业务1,天海汽车制造公司申请信用卡，将信用卡申请表连同30 000元的支票一并送交发卡银行，根据银行盖章退回的进账单回单联，编制记账凭证：,借：其他货币资金信用卡存款 30 000 贷：银行存款 30 000,课堂练习,业务2,天海汽车制造公司用信用卡购办公用品10 000元，根据银行转来的付款凭证及所附发票账单，核对无误后，编制记账凭证。,借：管理费用办公费 10 000 贷：其他货币资金信用卡存款 10 000,9、信用证结算方式,信用证含义是一种银行开立的有条件的承诺付款的书面文件。一般是开证银行根据买方（进口商）的要求和指示向卖方开立一定金额的、并在一定期限内凭规定的单据承诺付款的书面文件。,国际结算方式,设置“银行存款”账户进行总分类核算。1存入款项时：借：银行存款 贷：有关账户（现金、主营业务收入等）2支付款项时：借：有关账户（材料采购、管理费用、销售费用等）贷：银行存款,二、银行存款的核算,（一）总分类核算,设置“银行存款日记账”进行核算。银行存款日记账一般采用三栏式订本账，由出纳员根据银行存款收、付款凭证按时间顺逐笔登记，并随时结出余额。银行存款日记账应定期与银行对账单核对。,（二）明细核算,（一）清查方法 采用核对账目的方法。即将企业银行存款日记账与开户银行对账单逐笔核对。至少每月核对一次。,三、银行存款清查的核算,若有“未达账项”，编制“银行存款余额调节表”进行调整。未达账项有以下四种情况：（1）企业已收，银行未收；（2）企业已付，银行未付；（3）银行已收，企业未收；（4）银行已付，企业未付。,(二)银行存款余额调节表的编制,账实不符的原因：一是任何一方记账错误；二是存在未达账项。,“银行存款余额调节表”是在银行存款日记账余额与银行对账单余额的基础上，加上双方的未达账项，使其达到平衡。,计算公式如下：,企业银行存款日记账余额银行已收企业未收数银行已付企业未付数,=,银行对账单余额企业已收银行未收数企业付收银行未付数,调节银行存款账面余额并不是更改账簿记录，对于银行已经入账而本企业尚未入账的未达账项，不作账务处理，应在接到有关正式结算凭证后，才能编制记账凭证记账。,例、某企业2010年10月末的银行存款日记账余额为500 000元，而银行对账单余额为650 000元。经核对，存在下列未达账项:（1）银行于1O月31日，计提企业存款利息12 000元，企业尚未收到通知，未入账。（2）企业于1O月25日开出转账支票支付购货款145 000元，企业已入账，而收款单位尚未到银行办理入账手续。（3）企业于10月30日收到转账支票一张，金额为7 000元，企业已入账，银行未入账。则2010年1O月31日，该企业可动用的银行存款实际金额为（）元。A.512 000B.650 000C.500 000D.362 000,A,银行存款日记账调整后的金额500 00012 000 512 000（元）银行对账单调整后金额650 000145 0007 000 512 000（元）,第四节 其他货币资金,一、其他货币资金的内容,（一）外埠存款（二）银行汇票存款（三）银行本票存款（四）信用卡存款（五）信用证保证金存款（六）存出投资款,二、其他货币资金的核算,1.取得其他货币资金时：借：其他货币资金 贷：银行存款2用其他货币资金购物时：借：材料采购（原材料）应交税费应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金3有余款退回时：借：银行存款 贷：其他货币资金 举例P44-46,【实训目的】通过实训，熟悉现金、银行存款的核算程序及相关原始凭证；掌握现金日记账、银行存款日记账的登记和其他货币资金的核算方法。,模拟实训,【实训课时】6课时【实训课题】货币资金的核算,通过实训，使学生进一步理解银行存款结算方式的办理程序与注意事项；掌握有关银行结算凭证的填制方法。,模拟实训（1）,实训内容：,托收承付结算方式,实训目的：,在模拟实验室分组按程序操作。,实训方法：,实训时间：2课时,托收承付结算方式实训计划,一、部门设置,1购货单位 2销货单位 3购货方开户银行,4销货方开户银行 5运输企业,二、岗位设置（8人）,1业务员1人 2出纳员1人 3会计员2人,4银行职员2人 5运输企业办事员1人 6.负责人1人,三、实训资料,财务会计实训教程P191第3题,四、业务程序,业务部（业务员）,财会部门,（1）领支票,运输企业,开户 银 行,（2）,办理托运，支付运费,（3）交运单,（4）,办理托收,异地托收承付结算程序：,收款单位开户银行,付款单位开户银行,（1）发货,委托银行收款（托收凭证、发票和运单）,（2）,（3）,银行受理，退回托收凭证第一联,（8）,通知收款（托收凭证第4联）,（5）,通知付款（托收凭证第5联、发票和运单）,（6）,承付货款,（4）传递凭证,（7）划转款项,收款单位,付款单位,【实训目的】通过实训，熟悉现金、银行存款的核算程序及相关原始凭证；掌握现金日记账、银行存款日记账的登记和其他货币资金的核算方法。,模拟实训（2）,【实训课时】4课时【实训课题】货币资金的核算,【实训重难点】银行转账结算方式凭证的填写、传递及制证联次，现金日记账、银行存款日记账的登记，银行存款账目的核对与调节。银行转账结算方式凭证的填写、传递及制证联次为难点。,【实训资料】财务会计实训实训一【实训方法】在模拟实验室由学生独立操作，老师巡视指导。,