税务检查的基本技能讲座PPT.ppt

第三章 税务检查的基本技能,第三章 税务检查的基本技能,会计凭证的审查分析方法会计账簿的审查分析方法会计报表的审查分析方法,第一节 会计凭证的的检查,一、原始凭证的检查二、记账凭证的检查,第二节 会计账薄的检查,一、总分类账的审查分析二、明细分类账的审查分析三、序时账的审查分析四、账簿侧重点审查分析,一、总分类账的审查分析,（一）审查总分类账的设置情况；（二）审查各个总账账簿期初、期末余额与前期、本期会计报表数字是否一致；（三）审查本期发生额；-比较分析有无异常变化（四）审查总账与总账、总账与明细账之间的控制（对应）关系是否正确；（五）对于资产类账簿的贷方余额与负债、所有者权益类账簿的借方余额必须审查清楚。,二、明细分类账的审查分析,（一）明细账与总分类账的相互核对；1、明细账的记账方向、记账内容是否与总账是否相同；2、之和是否和计入总账科目的数额相等；3、记入相关各明细账的本期发生额及其余额是否和总账科目的本期发生额及其余额相等。（二）明细账的账簿记录是否与记账凭证相一致；（三）的对应关系是否正确；（四）审查各明细账账簿结存和实物是否一致。,三、序时账的审查分析,（一）审查序时账的完整性和真实性（二）审查序时账内容的合理性和合法性（三）审查银行存款账的发生额和余额是否与总账及“银行结算单”相符,四、账簿审查的技巧,（一）应侧重审查借方发生额的账簿1、制造费用2、管理费用3、财务费用4、营业费用5、营业外支出6、其他业务支出,（二）应侧重审查贷方发生额的账簿,1、主营业务收入2、其他业务收入3、营业外收入-应对应审查的账簿4、应付福利费5、投资收益6、其他应付款-往往是隐瞒收入,营业外收入-应对应审查的账簿,固定资产清理待处理财产损溢应付账款其他应付款,（三）应侧重审查余额的账簿,1、原材料2、产成品3、其他应付款,原材料余额的审查,结存数量的核实结存材料的单价的确定实际价格法下单价的确定计划价格法下单价的确定,实际价格法下单价的确定,先进先出法后进先出法个别计价法月末一次加权平均法移动平均法成本与可变现净值孰低法毛利率法零售价格法,月末一次加权平均法,均价的确定 均价=（期初结存金额+本期购进金额）/（起初结存数量+本期购进数量）期末结存存货成本=期末结存存货数量均价本期发出存货成本=本期发出存货数量均价=期初结存金额+本期购进金额-期末结存存货成本,举例,某企业采用月末一次加权平均法核算原材料。A材料的收发存情况如下:均价=本期发出存货成本=本期发出存货数量均价=期末结存存货成本=期末结存存货数量均价=,计划价格法下单价的确定,计划价格的确定原材料成本差异的分摊材料成本差异率的计算本期材料成本差异率=(期初结存材料成本差异额+本期收入材料成本差异额)/(期初结存材料计划成本+本期收入材料计划成本)分摊额的计算库存材料应分摊的差异额=库存材料计划成本本期材料成本差异率本期耗用材料应分摊的差异额=本期耗用材料计划成本本期材料成本差异率=期初结存材料成本差异额+本期收入材料成本差异额-库存材料应分摊的差异额（一般用减法）,举例,某企业采用计划价格法核算原材料。某年12 月相关账户的余额如下：“原材料”账户借方余额20万元，“材料成本差异”账户贷方余额9万元，“生产成本”账户借方余额30万元，“产成品”账户借方余额25万元。本期生产领用原材料计划价格90万元，非生产领用原材料计划价格10万元，本期完工产品成本170万元，本期结转主营业务成本175万元，本期未结转任何差异。试分析该企业的成本结转是否存在问题，如有问题，试计算对所得税的影响金额并调账。,期初结存材料计划成本+本期收入材料计划成本=本期发出材料计划成本+期末结存材料计划成本期初结存材料成本差异额+本期收入材料成本差异额=本期发出材料成本差异额+期末结存材料成本差异额,（四）借方、贷方、余额三方面均需重点审查的账簿,1、生产成本2、坏账准备3、应交税金,1、生产成本,借方-生产成本的归集-原材料成本的结转-工资的计提-折旧的计提-制造费用的分配贷方-完工产品成本的结转余额-期末在产品成本,在产品成本和完工产品成本的计算以及本期完工产品成本的结转,必须划清的界限在产品成本的计算方法完工产品成本的计算,必须划清的界限,1、分清生产成本和非生产成本之间的界限2、分清生产成本和期间费用之间的界限3、分清本期成本费用和下期成本费用之间的界限4、不同产品成本之间的界限5、本期完工产品成本与在产品成本之间的界限6、已销产品成本和库存产品成本之间的界限,在产品成本的计算方法,在产品数量的确定期末已领未用材料的实质原材料成本法约当产量法定额成本法定额比例法,约当产量法举例,某厂生产甲产品，生产过程分三道工序。核算时采用约当产量法计算期末在产品成本，原材料一次性投入，各有关资料如下：经查，车间月末存有已领未耗材料计66，000元，未办理出库手续，全部计入生产成本。要求：（1）检查企业计算的约当产量，材料结转是否正确。（2）计算完工产品成本，月末在产品成本并调账。,约当产量的计算,按完工率计算一工序在产品完工率=10/2/50100%=10%二工序在产品完工率=（10+25/2）/50100%=45%三工序完工率在产品=（10+25+15/2）/50100%=85%一工序在产品约当产量=400 10%=40二工序在产品约当产量=300 45%=135三工序在产品约当产量=500 85%=425在产品约当产量=40+135+425=600,完工产品成本和在产品成本的计算,单位原材料=1，027，000/（1400+1200）=395元单位工资=208800/2000=104.4元单位费用=156，600/2000=78.3元应结转完工产品成本=（395+104.4+78.3）1400=808780元期末在产品成本=（104.4+78.3）600+3951200=583620元多转完工产品成本=583620-545400或者=847000-808780=38220元,如果分次投入原材料,第三节 会计报表的检查,会计报表审查应注意的问题会计报表的审查方法会计报表的审查内容,会计报表审查应注意的问题,只对主要会计报表进行审查分析，且只对会计报表中与纳税关系密切或者与纳税相关的相关项目数字的不正常变化和主要会计指标进行比较分析，而非对所有报表及其各项指标的各个因素都进行全面的审查分析在审查会计报表时所发现的问题，只能作为进一步审查账、证和实物的线索，而不能作为落实定案的依据。,会计报表的审查方法,平衡分析法-对某些具有依存关系的经济指标之间的平衡关系进行分析的方法。比较分析法-可比性指标因素分析法-对组成某一经济指标的若干因素进行分解，以分析各个因素 对该经济指标影响程度的一种分析方法。,会计报表的审查内容,数据核实趋势分析财务比例分析会计报表中重点项目的审查方法,数据核实,资产负债表的数据核实利润表的数据核实,资产负债表的数据核实,可以根据总账科目期末余额直接核实的的项目：资产类：应收票据，坏账准备，其他应收款，固定资产原价，固定资产清理，在建工程，无形资产，递延资产，其他长期资产负债类：短期借款，应付票据，其他应付款，应付工资，应付福利费，未交税金，未付利润，其他未交款，预提费用，待扣税金所有者权益类：实收资本，盈余公积,资产负债表的数据核实,可以根据总账科目所属明细账期末余额直接核实的的项目：待处理流动资产净损失待处理固定资产净损失,资产负债表的数据核实,需要根据相关总账科目期末余额分析计算后再核实的的项目：货币资金：应收账款:预付账款：应付账款：预收账款：存货：待摊费用：未分配利润：,资产负债表的数据核实,需要根据相关总账科目与明细账科目期末余额分析计算后再核实的的项目：长期借款及其明细账中一年内到期的长期借款部分；长期投资：需要根据报表各项数字抵消计算分析后再核实的的项目：短期投资净额=短期投资-短期投资跌价准备,利润表的数据核实,掌握利润的构成主营业务利润=主营业务收入为取得主营业务利润而发生的费用营业利润=主营业务利润其他业务利润存货跌价损失期间费用利润总额=营业利润+投资收益+补贴收入+营业外收支净利润=利润总额所得税费用可以根据总账科目期末余额直接核实的的项目：,趋势分析,对照企业连续几个会计期间的报表，比较各个项目前后期的增加方向和幅度，从而揭示企业财务状况和经营成果的变化性质和发展趋势的分析方法。两种形式：绘制统计图表和编制比较会计报表,财务比例分析,通过计算合并报表上相关项目之间的比例，据以分析和评价企业财务状况和经营管理中存在的问题的一种分析方法。与前者的区别：此方法用于同一会计期间的会计报表 而前者用于不同会计期间的会计报表。主要财务指标：-反映变现能力的比率（短期偿债能力）-反映资产使用效益的比率-反映其盈利能力的指标,重点项目的分析-资产负债表重点项目,一般采用比较分析法，以寻找查账的重点1、固定资产原价和累计折旧：原价增加-是否新增固定资产，提价是否正确，折旧增加是否正确原价减少-处理的固定资产的相关流转税，折旧的处理原价未变-累计折旧是否发生不正确变化,重点项目的分析-资产负债表重点项目,2、待摊费用比较分析数据是否发生突然增减变化的较大数字-如突然高于上期，新增待摊项目是否正确，应否作为待摊费用-如突然低于上期，说明发生了大量摊销并记入成本，审查摊销方法等-如报表出现红字，贷方余额不正常,重点项目的分析-资产负债表重点项目,3、预提费用同样采用比较分析法，有无突增突减的问题-突增意味着本期发生大量预提，是否合理-突减意味着该提未计提一-增加的数字如果在以后各期报表中长期存在，往往属于虚提费用，没有实际发生,重点项目的分析-资产负债表重点项目,4、待处理流动资产净损失前后期比较，数字减少意味着处理了一部分损失，考虑的问题是处理是否正确，是不是本期发生了盘盈，在笔录中注明。盘盈的账务处理盘亏的账务处理注意税金根据不同情况来处理净损失的方法：残值入库；过失人赔偿；保险赔款；剩余部分属于一般经营损失，记入管理费用；属于非正常损失的记入营业外支出本期出现负数，说明出现待处理流动资产净盈余，不能长期挂账，应及时转入营业外收入纳税。,重点项目的分析-资产负债表重点项目,5、待处理固定资产净损失道理同上固定资产盘盈时，应作为营业外收入固定资产盘亏时，应作为营业外支出均不得长期挂账。,重点项目的分析-资产负债表重点项目,6、在建工程当企业存在在建工程项目时，应当分析在建项目费用数字：数字过小-可能将在建工程的费用开支列入了生产成本数字过大-在建工程中可能转入了部分生产成本,重点项目的分析-资产负债表重点项目,7、其他应收款、应付款项目比较分析数字是否过大，有无隐瞒收入,重点项目的分析-利润表重点项目,成本、费用、收入和支出的发生额是否正常-利用成本利润率指标进行分析 成本利润率=利润总额/成本费用总额和前期进行纵向的比较分析，上升了还是下降了，进而分析相关因素对利润总额的影响程度，具体方法：分别计算销售成本利润率、销售费用利润率、管理费用利润率、财务费用利润率等指标与前期对比-分析营业外收支,复习思考题,1、为什么要对会计凭证进行审查？2、简述会计凭证审查的内容。3、如何审查总分类账？4、如何审查明细账？5、如何把握账簿审查的技巧？6、会计报表审查应注意哪些问题？7、试说明会计报表的审查方法。8、如何对会计报表的主要项目进行审查?,