防控和降低涉税风险培训.ppt

大中型企业防控和降低涉税风险培训,国家税务总局所得税司,2023/3/3,2,主要内容：,一、大中型企业涉税风险的综合认知；二、大中型企业防范和降低涉税风险具体操作；三、部分行业涉税风险问题；,2023/3/3,3,一、大中型企业涉税风险的综合认知,（一）研究范围及其意义。1、侧重研究大中型企业涉税风险问题。其与中小企业在税收风险方面不同。（1）纳税风险之一税款负担风险；（2）纳税风险之二税收违法风险；（3）纳税风险之三信誉损失风险；,2023/3/3,4,一、大中型企业涉税风险的综合认知,2、主要意义：（1）提升依法纳税理念，降低后续发展风险；（2）适当节税，降低税收成本；（3）大中型企业遵从、应对涉税问题的诉求较为突出；（4）除行业特征之外，表现形式较为近似；简单化、服务服从于其他目标、个人意志色彩；（5）增强防控、降低涉税风险的理念，对基本涉税问题掌握具体操作，降低涉税风险；有条件的单位，逐步构建涉税风险防控体系；,2023/3/3,5,一、大中型企业涉税风险的综合认知,（二）涉税风险的概念及其定位。1、概念。（1）基本描述：未来事项或者结果的不确定性。（2）涉税风险：纳税人在计算和缴纳税款方面存在的风险，更多地表现为企业利益受损的可能性。客观存在。有可能承担该种风险，但风险的发生不具有必然性。主要研究合规范围内的涉税问题，该研究不涉及偷税漏税问题。,2023/3/3,6,一、大中型企业涉税风险的综合认知,2、定位：（1）在企业生产经营和发展过程中，处于第二层次；企业战略及发展中的主要问题：一是产品研发、市场拓展；二是现金流的延续；战略规划和发展资本运作方式以非辛苦手段获取更多的市场经济资源；（其中涉及诸多涉税问题）财务会计核算反映和监督，（政府、管理层）涉税问题的基本操作涉税风险的衍生及其处理；,2023/3/3,7,一、大中型企业涉税风险的综合认知,（2）涉税风险的主要特征：内生性：内生于企业生产经营各环节；蔓延性：多变性：可控性：,2023/3/3,8,一、大中型企业涉税风险的综合认知,（3）涉税风险存在的必然性：税收政策与会计处理存在差异；税收政策之间不协调，口径不一致，可能顾此失彼；对政策理解不到位，政策滞后、政策歧义；企业涉税事项为非常规业务，存在创新；企业涉税事项为法律之边缘业务；企业存在少缴税款的故意；企业集团的关联方交易；企业领导的个人意志；企业纳税申报的政策、程序不熟悉；,2023/3/3,9,一、大中型企业涉税风险的综合认知,（三）大中型企业涉税风险的应对：1、不同纳税人对涉税风险的敏感程度有区别：（1）上市公司。（2）拟申请上市企业。（3）一般国有企业。（4）国有垄断行业企业。（5）不同国家的外资跨国公司。（6）民营大型集团企业。（7）一般民营企业。,2023/3/3,10,一、大中型企业涉税风险的综合认知,2、涉税风险的爆发途径：（1）企业自查；（2）税务稽查；（3）被举报，专案稽查；（4）增值税专用发票协查涉税案件；（5）政府审计、财政专员办检查；（6）司法机关、纪委部门办案牵扯；（7）各类门事件引发；（8）生意竞争对手引发；,2023/3/3,11,一、大中型企业涉税风险的综合认知,3、大中型企业对涉税风险的处理建议：涉税风险防控，实际上是在考虑各种因素之中，找到一个平衡点。应对涉税风险：理念+政策理解+业务操作+相关法律法规的衔接+具体涉税程序。,2023/3/3,12,一、大中型企业涉税风险的综合认知,（1）吃透税收政策，了解办税程序，掌握协调技巧；对税收政策有一个全面的、立体的理解；切实做到对会计、税法、税收政策融会贯通；应用税收政策注重取舍，特别是重组行为，不可能享受到全部的税收政策；（2）有魄力承担适度的涉税风险；（3）对可能发生涉税风险的评估，事先准备理由和依据；（4）研究税务机关纳税评估理念；（5）研究稽查审理定案的思维方式；掌握稽查定案的基本规律和博弈。,2023/3/3,13,一、大中型企业涉税风险的综合认知,（6）保持税企中等偏好的沟通境界；（7）对企业占所在地税源比例的认识；（8）对关键投入产出关系、运销比率、供销采购市场情况、行业竞争及行业数据、行业经营模式的掌握；（9）常规经营业务不弄虚作假；（10）税收策划注意分寸；（11）禁止税收行政诉讼。,2023/3/3,14,一、大中型企业涉税风险的综合认知,4、企业自查自纠对税收风险的掌握。（1）熟悉税务稽查相关文件：国家税务总局关于改进和规范税务稽查工作的实施意见（国税发2001118号）；国家税务总局关于印发税务稽查工作规程的通知（国税发2009157号）；偷税案件行政处罚标准（试行）；（2）涉税风险防控文件：国家税务总局关于印发大企业税务风险管理指引（试行）的通知（国税发200990号）；,2023/3/3,15,一、大中型企业涉税风险的综合认知,（3）自查自纠引发后续稽查风险的判断：企业自查自纠的工作机制。自查自纠税款数额的比较；自查自纠前，企业平均税负测算情况；自查自纠问题的诚意评估：企业财务核算规范程度；涉税问题的规范情况；涉税问题的复杂性；,2023/3/3,16,二、大中型企业防范和降低涉税风险具体操作,（一）企业设立环节的涉税风险及其处理：1、企业设立环节，降低涉税风险的设立程序；2、企业购置大额资产的发票开具问题；投资者投入资产的手续及票据问题；3、企业设立，资本金不到位，同时存在大股东垫款、关联方借款的涉税问题；4、股东个人名义向银行、非金融机构及个人融资的涉税问题；,2023/3/3,17,二、大中型企业防范和降低涉税风险具体操作,5、企业设立，个人、企业投资者非货币资产评估增值后的投资行为的涉税问题；6、投资方将其固定资产、无形资产、专利技术投资入股的涉税问题；7、筹建期间开办费的事后摊销时间的选择，业务招待费的处理，以及会计与税法差异事项；8、企业借用大股东资产（房屋、汽车、办公家具）的涉税问题。9、投资方为境外非居民企业、外籍个人的涉税问题，禁止为境外投资者负担税款；,2023/3/3,18,二、大中型企业防范和降低涉税风险具体操作,（二）企业内控机制健全是防控涉税风险的有效手段。内控机制不完善，其他风险大于涉税风险。1、企业内控机制是否健全有效，企业账册处理是否规范，综合税负是否达标？（1）区分不同情况：大中型企业只要市场利润率尚能支撑企业有效运营，尽量健全内部控制制度，规范账册处理，保持财务机构和会计人员稳定性。综合税负较低的企业，务必事先准备合乎理性和可以解释的原因（如一次性因素、以前年度查补税、优惠政策情况）；是否存在关联交易避税问题？,2023/3/3,19,二、大中型企业防范和降低涉税风险具体操作,享受优惠政策的企业，务必规范核算，至少对有关项目规范核算！中小型企业根据经营利润、税收优惠政策，尽量规范核算。采取核定征税、定额征税企业可以不建账。2、内控制度和综合税负情况，影响着税务稽查的深浅！涉税问题专业化，而非普遍化；该问题与税务机关纳税评估结果对接；不提倡“两套账”、“账外账”，涉税风险较大。建议对合规性交易，减少现金支付；,2023/3/3,20,二、大中型企业防范和降低涉税风险具体操作,3、内控制度不好，账册核算不健全企业应对稽查策略：（1）沉着冷静，专人应对；（2）独立场所接受检查，尽量减少稽查人员与无关人员的接触；（3）对单位内部收入分解情况、支出混乱情况、发票使用情况、纳税情况等有一个清楚判断；（4）对审计、税务师事务所出具的报告谨慎提供（注意有无相互矛盾之处）；（5）对行业特殊性和行业惯例以及与财税不同规定之处，有一个清楚认识。,2023/3/3,21,二、大中型企业防范和降低涉税风险具体操作,（三）纳税评估疑点、稽查选案衍生涉税风险：树立一种防范或降低涉税风险，防止风险蔓延的理念。以税法遵从为目标，以风险管理为导向，以专业化管理为基础，以重点税源管理为着力点，以信息化为支撑。1、参考文件：（1）国家税务总局关于印发纳税评估管理办法（试行）的通知（国税发200543号）；（2）国家税务总局关于进一步做好企业所得税纳税评估工作的通知（国税发2006119号，已废止）；（3）国家税务总局关于印发大企业税务风险管理指引（试行）的通知（国税发200990号）；（4）关于调整增值税即征即退优惠政策管理措施有关问题的公告（国家税务总局公告201160号）；,2023/3/3,22,二、大中型企业防范和降低涉税风险具体操作,2、案源选取与纳税评估工作机制的关系；（1）使企业经营指标尽量正常，综合指标基本正常；（2）对不合理比率进行适当控制，尽量合乎经营常规；（3）不要规避所有税收，保持一定税负水平；3、被稽查对象有关纳税评估或专案稽查问题的处理；（1）如存在问题。对存在问题的严重性分析评估；（2）减少延伸稽查概率；（3）建议：禁止贪婪，对于税收政策不明晰的，应用税收政策要有所节制，留有余地；,2023/3/3,23,二、大中型企业防范和降低涉税风险具体操作,（四）注意会计与税法差异及有关涉税风险：应对目标：“两套体系、一条主线、有机融合”。日常会计核算，主要遵循企业会计准则、会计制度、小企业会计准则等要求；（主线）通过电子台账、内部电子管理档案等；（遵循税法）准确理解税收的政策性。（流转税差异较少）编制企业内部纳税风险控制手册；尽量减少会计与税法差异，通过纳税申报妥善处理、消化纳税差异问题；（时间性差异）,2023/3/3,24,二、大中型企业防范和降低涉税风险具体操作,1、会计准则体系介绍：（1）基本体系：（两个层次）第一层次(1项)：基本准则第二层次（38项）：具体会计准则 一般业务准则 特殊行业的特定业务准则 报告准则,2023/3/3,25,二、大中型企业防范和降低涉税风险具体操作,（2）企业会计准则按功能分类：基本会计准则；（统驭地位）资产、负债准则；（存货、长期股权投资、投资性房地产、生物资产、固定资产、无形资产、资产减值、金融工具确认和计量、金融资产转移）收入、费用准则；（收入、建造合同、政府补助、借款费用、职工薪酬、股份支付、所得税）,2023/3/3,26,二、大中型企业防范和降低涉税风险具体操作,特殊交易及调整准则：（非货币性资产交换、债务重组、或有事项、外币折算、企业合并、租赁、会计政策会计估计变更和差错更正、资产负债表日后事项）特殊行业、特定业务准则：（企业年金基金、套期保值、原保险合同、再保险合同、石油天然气开采）报告准则：（财务报表列报、现金流量表、中期财务报告、合并财务报表、每股收益、分部报告、关联方披露、金融工具列报）其他准则：首次执行会计准则。,2023/3/3,27,二、大中型企业防范和降低涉税风险具体操作,（3）研究会计准则与税法差异涉及的具体准则。主要涉及一般业务准则：（25项）基本准则；（1项）存货、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、无形资产、资产减值、金融工具确认和计量、金融资产转移；（8项）,2023/3/3,28,二、大中型企业防范和降低涉税风险具体操作,收入、建造合同、政府补助、租赁；（4项）非货币性资产交换、债务重组、职工薪酬、企业年金基金、股份支付、借款费用、所得税、企业合并；（8项）或有事项、外币折算、会计政策、会计估计变更和会计差错更正。（4项）,2023/3/3,29,二、大中型企业防范和降低涉税风险具体操作,特殊交易准则主要针对特殊行业、特殊交易、特殊事项，研究两者差异应一并考虑其一般性与特殊性的结合：（5项）套期保值；原保险合同、再保险合同；石油天然气开采、生物资产；,2023/3/3,30,二、大中型企业防范和降低涉税风险具体操作,原则上不研究报告准则有关差异。主要是完整、准确地披露企业交易或事项。关联方披露；（研究）财务报表列报、现金流量表、中期财务报告、合并财务报表、每股收益、分部报告、金融工具列报；（不研究）首次执行企业会计准则；（不研究）,2023/3/3,31,二、大中型企业防范和降低涉税风险具体操作,2、学习研究小企业会计准则；（1）中小企业，尽量选用；（2）小企业会计准则的优点：大量减少时间性差异；收入确认时间较多地照顾税法规定；,2023/3/3,32,二、大中型企业防范和降低涉税风险具体操作,3、企业所得税税基核算流程：（1）企业所得税应纳税所得额在某种程度上近似于会计利润，是在会计利润基础上，经过对收入、成本、费用以及其他支出项目进行纳税调整后的结果。（2）会计与税法差异的主要原因：会计严格遵循权责发生制原则，并对会计要素概念的坚守，以及延袭有关的计量方式。税收政策性主要体现在税基确认方法、标准和税收优惠政策两个方面。（3）纳税申报表的填写是一个“账外表内”的工作方法，在不改变会计核算基本要求的前提下，通过纳税申报表有关项目的调整，体现税收的政策性。,2023/3/3,33,二、大中型企业防范和降低涉税风险具体操作,收入,成本、费用,所得税纳税调整,应纳税所得额,企业会计准则,流转税,所得税,=,资产、负债,投资收益,+,其他角度,其他角度,会计准则与税法差异的路径图：,2023/3/3,34,二、大中型企业防范和降低涉税风险具体操作,（4）生产经营性税基的会计与税法差异：,收入,成本,费用,资产的税务处理,价值转移、折旧,折旧、摊销,直接支出,多为时间性差异,多为永久性差异,列入制造费用的人工费用,直接支出，未形成资产计入当期损益,存货资产,2023/3/3,35,二、大中型企业防范和降低涉税风险具体操作,（5）扣除项目流程图：,成本,费用,损失,税金,其他支出,存货,固定资产,无形资产,收入,生物资产,生产成本,制造费用,销货成本,期间费用,资产和收入,扣除项目,会计成本与费用,2023/3/3,36,二、大中型企业防范和降低涉税风险具体操作,（6）允许税前扣除的有关规则：1）权责发生制是确定成本、费用期间归属的基本原则，是核算会计损益与税法损益的规则，决定收入、支出确认的时间。2）配比原则，使每一笔商品销售收入对应相应成本、费用；配比原则有其局限性，如劳务收入和其他收入与其成本的对应关系不明显。期间费用属于时间性配比。3）资产所有权转移原则。（此时确认收入，同时确认成本和费用）,2023/3/3,37,二、大中型企业防范和降低涉税风险具体操作,4）区分收益性支出与资本性支出。收益性支出在发生当期直接（计入成本或费用）扣除；资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。收益性支出不完全同于直接支出；资本性支出不完全同于资产税务处理的支出；,2023/3/3,38,二、大中型企业防范和降低涉税风险具体操作,收益性支出,资本性支出,直接支出,资产的税务处理,存货资产的加工,长期待摊费用,税法规定,会计规定,纳税调整,应纳税所得额,2023/3/3,39,二、大中型企业防范和降低涉税风险具体操作,4、结合会计与税法差异，登记好有关台账。（1）长期对外投资；（权益法，分回股息的持股时间、税法投资成本的登记）（2）固定资产、无形资产；（原值、折旧或摊销期限、资产减值准备、金融资产呆账准备、税法与会计的差异调整）（3）特殊收入与成本项目的结转；（4）亏损弥补情况，是否与税务局台账一致；（5）境外所得的补税，补亏，各国所得征税情况及未弥补的未抵扣税款的数额；,2023/3/3,40,二、大中型企业防范和降低涉税风险具体操作,5、鉴于所得税汇算清缴是以损益表（利润表）为基础进行纳税调整，同时在会计核算时，特别是年度终了前应注意对一些事项进行调整。（10月底着手）（1）年终欠款的催收；（2）有关交易发票开具和向交易方索要发票。核查企业年终已支付未取得发票的项目：相关劳务是否提供；货物销售是否已完成；大型设备12个月以上增值税发票的开具；（3）尽量避免白条入账；（有的项目可以白条入账）,2023/3/3,41,二、大中型企业防范和降低涉税风险具体操作,（4）控制对职工各类费用的报销（油票、停车费等）；（5）年终应补提、计提项目的处理；（有的要求实际发放）应提未提的折旧；应计未计的费用，社会保险足额缴存；难以收回的账款，是否处理；一些敏感往来账户需要注意；尽量规范企业资金管理，尽量扼制账外账。,2023/3/3,42,二、大中型企业防范和降低涉税风险具体操作,（6）税法规定不准转移用途的税收减免，不得随意账务处理。特殊行业的弃置费用；软件企业先征后返增值税收入；以前年度提取未用的职工教育经费、职工福利费、工效挂钩工资余额的处理；（7）注意公允价值变动损益的处理；（8）注意金融企业风险准备金与资产减值准备的处理；,2023/3/3,43,二、大中型企业防范和降低涉税风险具体操作,（9）注意流转税与所得税视同销售业务的区别，及其对所得税的影响；（10）相关成本、费用项目不能重复列支；（11）根据盈亏情况，对某些涉税事项相机处理：利润较大，财产损失、或历史遗留问题；减免税期间，应税改组；企业亏损即将过期时，资产评估增值或交易；,2023/3/3,44,二、大中型企业防范和降低涉税风险具体操作,6、掌握居民企业所得税纳税申报表框架和纳税申报顺序：（1）目标：心中有申报表的概念和体系，了解税收政策、管理、账务处理、会计业务等与具体纳税申报的衔接，能够融会贯通，具有政策深度和实际操作能力。（2）居民企业年度纳税申报表之间的逻辑关系：,2023/3/3,45,二、大中型企业防范和降低涉税风险具体操作,2023/3/3,46,二、大中型企业防范和降低涉税风险具体操作,（3）纳税申报表填报的主要顺序：1）掌握报表生成次序；2）注意申报表各部分的功能及关系；3）注意申报表各行次之间逻辑关系；4）报表填写有一定弹性。将税收政策转化为申报数据，恰当地填入有关行次，同时，不增加涉税风险；,2023/3/3,47,二、大中型企业防范和降低涉税风险具体操作,（五）收入项目涉税风险：1、稽查判断：（1）税务机关结合企业内控制度，申报收入及纳税情况，产品市场行情，主要合同签订是否规范，账册记载和发票使用，现金流，应收预付等往来款项支付等情况，综合判定企业申报收入是否真实。合同签订有关收款时间的条款；合同签订有关发票开具问题责任的条款；（2）企业核算相对规范，稽查对收入常规性审计。（3）企业核算不规范，稽查可能会严查隐藏收入问题；,2023/3/3,48,二、大中型企业防范和降低涉税风险具体操作,2、企业应对：（1）隐匿收入问题：（偷税）两套账，隐瞒主要收入的情况；最简单、最直接，主要如餐饮、宾馆、小煤矿、修理、零售，以及服务对象为个人不索要发票的行业；对于生产销售家电、生产资料、中间产品（除为个体户服务外）、批发行业的，该情形较少；税务机关最反感此种情形，纳税评估可以发现主营产品隐瞒收入情况；如问题严重，需要查补税款，需要采用一定的沟通技巧。,2023/3/3,49,二、大中型企业防范和降低涉税风险具体操作,稽查方法：计算分析纳税人销售额变动率和税负率，计算公式如下：销售额变动率（本年累计应税销售额上年同期应税销售额）/上年同期应税销售额100%（可查出销售是否异常，是否隐瞒收入）税负率本年累计应纳税额/本年累计应税销售额100%毛益率分析。根据损益表计算销售毛益率，计算公式为：销售毛益率(销售收入销售成本)销售收入100%（这是税务部门检查的重点，也是企业财务人员关注的重点）建议：查出的问题只能据实认账！善待每一个知道信息的员工，做到无人举报。,2023/3/3,50,二、大中型企业防范和降低涉税风险具体操作,只隐瞒部分零星收入：（偷税）如副产品、下脚料、废品销售收入，作为小金库；（产出多少废料不是重点核查内容）对于废品、下脚料较多企业，部分地隐瞒此项收入问题不大，如果隐瞒此项收入较多，则具有涉税风险；案例：某发电厂外销热力未入账；建议：一是企业尽量不要鼓励各部门、事业部建立“小金库”，帮派、山头主义首先是从利益独立与分割开始的，不利于内部控制；二是既使有“小金库”，也是企业财务统一管理的，且主要限于国有企业，私营、股份制公司无此必要，将削弱公司控制权威；三是通过两套账建立小金库也是有难度的，如水电费发票不可分割；,2023/3/3,51,二、大中型企业防范和降低涉税风险具体操作,（2）分解收入不申报缴税：（偷税）企业产品销售、以产品抵债不确认收入；关联企业间借用产品、原料等（有的根本不归还），按税法规定应视同销售，长期挂“往来账”，到一定期间又申请资产损失审批；企业产品销售中，同时提供其他收费服务项目，未计收入；企业产品分成方式联营，取得产品分成确认成本，未同时确认收入；建议：查出的问题只能以工作失误为由据实认账！,2023/3/3,52,二、大中型企业防范和降低涉税风险具体操作,（3）对收入确认时间把握不准，或人为推迟收入申报：会计与税法对收入确认时间都做出了规定，人为推迟确认收入和申报纳税时间；在销售收入确认方面，除具有融资性质的分期付款外，会计与税法基本一致；短期劳务收入，会计与税法基本一致；跨期劳务和建造合同收入，会计与税法都遵循完工百分比法，同时，会计上还规定了完成预算造价法等不同方法；,2023/3/3,53,二、大中型企业防范和降低涉税风险具体操作,租金收入，会计与税法均要求按权责发生制原则确认，税法要求均允计入应纳税所得额；（营业税除外）税法对债务重组收益、股权转让收益、股息分配收益做出不同规定；特许权使用费收入，税法以合同约定付款时间为准，既使未支付，也应征税；产品分成收入，税法以实际收到产品的时间确认收入；接受捐赠收入，以实际收到受赠资金或资产的时间确认收入；,2023/3/3,54,二、大中型企业防范和降低涉税风险具体操作,税法有关收入确认时间和企业开具发票时间的异同，以及税务机关在征管和稽查案件中对发票开具日期、税法规定日期的具体判定：税法规定日期是基准日期，要求征纳双方均应在此期间履行征纳义务；开具发票是一个形式要件，从法律层面而言，是否开具发票不影响收入的判定；（参考国家税务总局公告201140号）税务稽查中该日期的判定；委托销售行为中，注意增值税有关180天的规定，与所得税规定不同；此时，所得税可以不确认收入；某公司收购鲁能电力股权，咨询费开具问题案例；,2023/3/3,55,二、大中型企业防范和降低涉税风险具体操作,（4）注意财政补贴收入、政府资助收入的征税问题。财税2008151号、财税201170号文件已有明确规定，对于规定用途的可以作为不征税收入；企业取得上述政府资助收入后，有的按规定用于离退休人员支出，有的进行研发活动，但是，为更多地享受税收优惠，对上述收入一直挂账处理。（5年期限）建议：一是按规定用途使用，对于自查环节仍未处理的上述问题，建议及时把账做平。二是对发现的问题，寻求政策依据，无出路只能纳税，但不是偷税。三是对于享受加计扣除政策的，放弃不征税收入政策。,2023/3/3,56,二、大中型企业防范和降低涉税风险具体操作,（六）部分扣除项目的涉税风险：1、企业所得税扣除项目包括成本、期间费用项目，会计与税法均要求遵循权责发生制原则，但税法在某些问题、项目另有不同规定。实践中，应注意税法对某些项目上的规定标准和要求，建议熟悉纳税申报表的填报口径；不建议企业完全按照税法规定标准来发生费用；发生有关特殊项目的费用时，对费用扣除标准有一个把握，某些项目甚至建议企业有所超标并进行纳税调整，更加符合经营常规。（实践中有难度）,2023/3/3,57,二、大中型企业防范和降低涉税风险具体操作,2、企业所得税某些扣除项目遵循权责发生制原则，一些项目另有规定，实践中注意区分。不重复扣除成本费用的要求。注意会计与税法遵循权责发生制原则的差异；职工福利费不再计提；税法对某些费用扣除项目，实践中仍然遵循据实发生方能扣除的传统思维。（并不错）职工工资实际是收付实现制，只有实际支出的，才允许扣除；有些成本费用项目，最迟应于次年汇缴前取得发票；,2023/3/3,58,二、大中型企业防范和降低涉税风险具体操作,3、税前扣除规定与企业实际会计处理之间的协调问题关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告（国家税务总局公告2012年第15号）：根据企业所得税法第二十一条规定，对企业依据财务会计制度规定，并实际在财务会计处理上已确认的支出，凡没有超过企业所得税法和有关税收法规规定的税前扣除范围和标准的，可按企业实际会计处理确认的支出，在企业所得税前扣除，计算其应纳税所得额。,2023/3/3,59,二、大中型企业防范和降低涉税风险具体操作,4、关于以前年度发生应扣未扣支出的税务处理问题：应列支费用不及时列支隐藏的税务风险及其处理；关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告（国家税务总局公告2012年第15号）：对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。,2023/3/3,60,二、大中型企业防范和降低涉税风险具体操作,企业由于上述原因多缴的企业所得税税款，可以在追补确认年度企业所得税应纳税款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度递延抵扣或申请退税。亏损企业追补确认以前年度未在企业所得税前扣除的支出，或盈利企业经过追补确认后出现亏损的，应首先调整该项支出所属年度的亏损额，然后再按照弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税款，并按前款规定处理。,2023/3/3,61,二、大中型企业防范和降低涉税风险具体操作,5、某些列支项目不符合经营常规，容易成为纳税评估和稽查疑点。（1）企业人为少缴税款，将很多有扣除标准的项目以无扣除标准的项目来列支。将一些无法处理，或不愿承担税费成本的项目，以运输费、会议费、办公用品、广告费和业务宣传费等名义支出，注意尺度问题；股东业务招待费支出方式的税负比较；,2023/3/3,62,二、大中型企业防范和降低涉税风险具体操作,（2）为降低职工个人所得税，采取报销费用方式，而又不能有效控制风险，导致部分交通费、过桥过路费、汽油费严重超标；（记账凭证质量低）对于员工以发票报销方式分解收入少缴企业所得税和个人所得税问题，单位应有所限制，并制定一定标准和规范管理的规定，以降低涉税风险。禁止出现假发票报销套现问题；发现问题，淡化处理！,2023/3/3,63,二、大中型企业防范和降低涉税风险具体操作,（3）在企业所得税工资费用未设扣除限额的情况下，企业为职工谋福利尽量采用正常列支渠道（有工资限额的国企除外），代扣代缴个人所得税，规范账务税收核算；（4）职工福利费项目尽量规范地使用，在新所得税法环境下，财企2009242号、国税函20093号文件对职工福利费已做明确界定，注意该科目的限制，该项目是所得税的一个稽查重点；,2023/3/3,64,二、大中型企业防范和降低涉税风险具体操作,（5）对企业非规范的福利类支出，税务机关延伸检查发票问题和个人所得税扣缴情况！企业购买购物卡的涉税风险介绍；（6）国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告（国家税务总局公告2012年第15号）：企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，并按企业所得税法规定在企业所得税前扣除。其中属于工资薪金支出的，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。,2023/3/3,65,二、大中型企业防范和降低涉税风险具体操作,（7）未及时取得发票的情况：国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知（国税函201079号）：企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行。,2023/3/3,66,二、大中型企业防范和降低涉税风险具体操作,国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告（国家税务总局公告201134号）：企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。,2023/3/3,67,二、大中型企业防范和降低涉税风险具体操作,（8）不征税收入所形成支出不得扣除，其购置资产的折旧、摊销不得扣除；（纳税调整）（9）企业发生的支出，只允许扣除一次，不能重复扣除。既使税法扣除项目与会计账务处理有出入，只要未少缴税款，也不构成风险；由于纳税调整是“账外表内”的工作，企业对此类项目一定登记台账，以备稽查；,2023/3/3,68,二、大中型企业防范和降低涉税风险具体操作,（10）发生与取得应税收入无关的支出，不得扣除；已经扣除的，应评估其风险。如数额大小、交易性质、时间；（11）在与客户（包括境外客户）业务往来时，有关利益尽量通过价格体现，不替客户承担税费；已经承担的，要分析风险；,2023/3/3,69,二、大中型企业防范和降低涉税风险具体操作,5、母子公司之间的交易、借款尽量规范，所发生的支出项目不能留下“把柄”。除投资收益分配外，其他利益往来尽量通过服务定价方式解决。参见国家税务总局关于母子公司间提供服务支付费用有关企业所得税处理问题的通知（国税发200886号）；一些企业母公司随意调拨子公司资金，有的归还，有的不归还，事后通过开具服务业发票处理或抵顶，存在合规风险和纳税调整风险；母子公司之间资金往来，借款数额较大的，尽量通过银行委托贷款，双方取得合规票据；有的母子公司之间借款历时较长，逐渐变成坏账，因手续不全难以申报财产损失扣除；,2023/3/3,70,二、大中型企业防范和降低涉税风险具体操作,6、企业向自然人借款利息扣除问题：不要求自然人提供发票，但一定要扣缴利息部分的个人所得税；（营业税如当地无特殊要求，可以暂回避）注意从个人取得借款，向个人支付利息及返还本金，要通过银行结算方式，以证实资金交易的真实性；对于个人又通过亲戚朋友拆借的，要建议个人将资金存入个人账户后再划转企业账户，避免从其他个人被拆借方直接转账；案例：福建安溪税案；,2023/3/3,71,二、大中型企业防范和降低涉税风险具体操作,7、企业与股东之间交易所发生支出的扣除：企业以股东名义购房、购车，税收风险较大；应扣缴20%个人所得税；所购房、车的折旧费、修理费、汽油费等不能在企业扣除！已经发生上述行为的，应通过租赁、转让、投资等行为过渡到企业名下；（因地制宜，当然企业连年亏损，很快破产的不执行此建议）企业向股东借款，应控制风险；纳税年度内归还，否则扣缴20%个人所得税；是否由股东支付利息？,2023/3/3,72,二、大中型企业防范和降低涉税风险具体操作,8、业务宣传费具有一定灵活性。营业税改征增值税后，关联方之间发生的广告费有关增值税可以在关联方之间抵扣；新所得税法将广告费与业务宣传费合并，对企业是一个利好。业务宣传费内容较广，如产品推介会、赠品支出（需视同销售）、产品介绍资料、招商活动；企业雇人发小广告，如不好处理有关临时人员费用问题，可以进行劳务外包，可以作为销售费用处理，也可以放在本项目下。企业处理不规范的，税务机关发现后应依法处理。建议此后应将该项目用足；,2023/3/3,73,二、大中型企业防范和降低涉税风险具体操作,（七）固定资产涉税风险：1、注意固定资产的范围：固定资产特点是“可用性”，存货特点是“可售性”，低值易耗品、周转用材料可以按存货管理；其具体分类应有一定规则，稽查时能向税务人员提供；低值易耗品、周转用品的处理。固定资产与长期待摊费用（税法第13条）的区别；,2023/3/3,74,二、大中型企业防范和降低涉税风险具体操作,2、固定资产的计价问题：天然固定资产，除曾发生交易行为外，其计税基础为0；固定资产残值尽量不为0，以免引起税务人员反感；某些以特殊交易方式取得的固定资产，其会计成本与税法成本有出入，应登记台账；资产评估增值的固定资产，税法上限制企业资产评估增值随意调整计税基础（防范避税）。但企业一般重组中的资产评估增值已进行过正常交易，可按评估后的价值入账并折旧。已经发生的，要进行调整。,2023/3/3,75,二、大中型企业防范和降低涉税风险具体操作,3、固定资产折旧问题：会计与税法尽量采取相同折旧方式，如果折旧方式不同，应向税务机关备案；如果企业未曾备案或不愿备案，应事先准备相关说明材料，说明会计与税法的差异以及对各年度纳税的影响，以备稽查；税法所规定折旧年限为最低年限，根据实际情况可以高于此年限；谨慎采用加速折旧方法；（尽量不用）,2023/3/3,76,二、大中型企业防范和降低涉税风险具体操作,4、稽查可能发现的主要问题及对策：（1）固定资产入账票据不合规。企业事先应有所准备；分析原因，尽最大可能处理；（2）固定资产分类不科学，某些固定资产作为存货管理，征纳之间意见分歧。事先准备规范合理的应对之策，不临时抱佛脚；（3）折旧期限、折旧方法、加速折旧等方面的质疑，会计与税法的时间性差异处理。不减少纳税，尽量说服税务机关；,2023/3/3,77,二、大中型企业防范和降低涉税风险具体操作,（4）固定资产清理涉税问题。注意增值税、营业税有关规定；会计与所得税在清理环节是否有差异，如何处理？（5）固定资产损失问题。,2023/3/3,78,二、大中型企业防范和降低涉税风险具体操作,（八）无形资产涉税风险及控制：1、注意技术类无形资产的资本化与费用化的处理差异；2、注意技术类无形资产（新产品、新技术、新工艺）的加计扣除政策，按规定单独核算，按国税发2008116号文件归集有关费用项目；财政拨款（不征税收入）所形成无形资产，会计与税法计价存在差异，而且不能享受加计扣除政策；3、注意无形资产的摊销年限问题：外购软件经批准是2年，未经批准的，以及企业电子信息管理系统的摊销期限为10年，而不是5年！,2023/3/3,79,二、大中型企业防范和降低涉税风险具体操作,4、无形资产转让有关营业税、所得税政策规定，是否享受优惠，有关手续是否合适？（1）所得税政策：关于居民企业技术转让有关企业所得税政策问题的通知（财税2010111号）；国家税务总局关于技术转让所得减免企业所得税有关问题的通知（国税函2009212号）；,2023/3/3,80,二、大中型企业防范和降低涉税风险具体操作,5、企业开发无形资产的技术开发费用归集、使用情况？（1）是否按照国税发2008116号结转？（2）归集账户的管理风险；（3）人工支出是否包括社保、住房公积、福利费；（4）技术开发费结转使用方式，不同方式有不同税负，可能发生营业税问题？集团公司与分公司技术使用费的使用；,2023/3/3,81,二、大中型企业防范和降低涉税风险具体操作,6、企业自行开发无形资产加计摊销政策的使用情况？是否规范，纳税申报是如何处理的？7、土地使用权的处理。（营业税、契税、土地增值税、企业所得税、房产税）（1）委托代建房屋案例；（2）经济适用房、土地出让金缴存案例；（3）土地使用权转让税收筹划的失败案例；,2023/3/3,82,二、大中型企业防范和降低涉税风险具体操作,8、稽查可能发现涉税问题及应对：（1）无形资产取得依据是否规范？（2）主要无形资产价值变动情况是否规范？（3）无形资产摊销年限、摊销方式是否有依据？（4）部分加计摊销、加速摊销的政策依据及执行情况？（5）为享受优惠政策，转让无形资产与特许权使用费之间是否存在混用政策问题。特许权使用费收入政策研究情况；,2023/3/3,83,二、大中型企业防范和降低涉税风险具体操作,（九）存货涉税问题：1、主要涉税问题：（1）采取软件会计核算的企业，软件处理程序是否规范；（2）以非交易方式取的存货的定价问题；（3）存货加工、保管过程是否存在因管理不善原因造成的损失问题，有关增值税进项税金是否转出？增值税货物非正常损失的风险问题案例；,2023/3/3,84,二、大中型企业防范和降低涉税风险具体操作,（4）存货会计结转方法，与所得税是否存在差异；（5）计划成本法下，存货、中间产品、产成品成本差异的结转是否规范？各会计科目之间、对应科目的会计处理的衔接是否规范；（6）存货盘亏、丢失、毁损、报废的